Решения и определения судов

Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2006, 19.01.2006 N 10АП-3569/05-АК по делу N А41-К2-11330/05 Решение суда первой инстанции об удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа в части привлечения к налоговой ответственности за неуплату земельного налога, взыскания штрафа, взыскания земельного налога, пени и об обязании возвратить начисленные и уплаченные суммы налога, пени, штрафа оставлено без изменения, т.к. земли, предоставляемые для обеспечения деятельности Министерства обороны РФ, освобождаются от уплаты земельного налога.

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по проверке законности и обоснованности решений

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

26 января 2006 г. Дело N 10АП-3569/05-АК19 января 2006 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 19.01.2006.

Полный текст постановления изготовлен 26.01.2006.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Ч., судей М.Э., М.Л., при ведении протокола судебного заседания М.Р., при участии в заседании: от истца (заявителя) - Ф., дов. от 05.04.05 N 610; от ответчика - К.О., дов. от 17.01.06 N 03-15-06/28, К.Н., дов. от 29.12.05 N 03-15-06/1871, Б., дов. от 29.12.05 N 03-15-06/1863; от ООО “Фирма “Альфа-Дизайн“ - не явился, извещен надлежащим образом, рассмотрев в судебном заседании апелляционную
жалобу МРИ ФНС РФ N 2 на решение Арбитражного суда Московской области от 16 ноября 2005 г. по делу N А41-К2-11330/05, принятое судьей К.В. по заявлению федерального государственного унитарного предприятия N 4 “Центральный научно-исследовательский институт“ Министерства обороны РФ к МРИ ФНС РФ N 2 Московской области о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

федеральное государственное унитарное предприятие N 4 “Центральный научно-исследовательский институт“ Министерства обороны РФ (ФГУП N 4 “ЦНИИ“) обратилось в Арбитражный суд Московской области о признании недействительным решения МРИ ФНС РФ N 2 Московской области от 4 февраля 2005 г. N 13-15-11 в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога за 2003 г. в результате неправильного исчисления налога, взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога - 133315 руб., взыскания земельного налога за 2003 г. в размере 666577 руб., пени за несвоевременную уплату земельного налога в размере 160875 руб. и об обязании МРИ ФНС РФ N 2 возвратить начисленные и уплаченные суммы налога в размере 666577 руб., пени в размере 160875 руб., штрафа в размере 133315 руб.

Решением Арбитражного суда Московской области от 16 ноября 2005 г. заявленные требования удовлетворены, признано недействительным решение МРИ ФНС РФ N 2 Московской области от 04.02.2005 N 13-15-11 в части взыскания с ФГУП N 4 “ЦНИИ“ Министерства обороны РФ налога на землю в сумме 666577 руб., пени в размере 160975 руб., штрафа в сумме 133315 руб.

МРИ ФНС РФ N 2 обязана возвратить ФГУП N 4 “ЦНИИ“ Министерства обороны РФ суммы начисленного и уплаченного земельного налога 666577 руб., пени
- 160975 руб., штрафа - 133315 руб.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 Московской области считает решение суда незаконным, подлежащим отмене по основаниям несоответствия выводов, изложенных в решении, фактическим обстоятельствам дела, неправильного применения норм материального права, в связи с чем подана апелляционная жалоба.

В обоснование жалобы МРИ ФНС РФ N 2 указала, что в соответствии со ст. 1 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 “О плате за землю“ использование земли в РФ является платным.

ФГУП N 4 “ЦНИИ“ Министерства обороны РФ является пользователем земельного участка площадью 44,5 га.

В соответствии с п. 14 ст. 12 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 “О плате за землю“ земли, предоставляемые для обеспечения деятельности Министерства обороны РФ, освобождаются от уплаты земельного налога.

Согласно п. 22 ст. 12 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 “О плате за землю“ с юридических лиц, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование).

В нарушение указанной нормы ФГУП N 4 “ЦНИИ“ Минобороны России не исчисляло налог на земельный участок площадью 6,1 га, переданный согласно акту приема-передачи от 15.08.2003 ООО “Фирма “Альфа-Дизайн“ в аренду.

3 января 2003 г. ФГУП N 4 “Центральный научно-исследовательский институт“ Министерства обороны Российской Федерации заключило инвестиционный контракт N 2/1/15294 с ООО “Фирма “Альфа-Дизайн“ на строительство жилого комплекса в г. Юбилейном Московской области.

На период строительства ФГУП N 4 “ЦНИИ“ Министерства обороны РФ передало ООО “Фирма “Альфа-Дизайн“ земельный участок площадью 6,1 га.

Передача земельного участка ООО “Фирма “Альфа-Дизайн“ на период строительства произведена, по мнению налогового органа, с нарушением п. 2 ст. 295,
п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 130 ГК РФ.

На основании изложенного МРИ ФНС РФ N 2 Московской области просит отменить решение Арбитражного суда Московской области от 16 ноября 2005 г., в удовлетворении требований ФГУП N 4 “Центральный научно-исследовательский институт“ Министерства обороны РФ отказать.

ФГУП N 4 “ЦНИИ“ Министерства обороны РФ в судебное заседание явилось, с апелляционной жалобой не согласно, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным.

В обоснование возражений заявитель указал, что на основании решения исполнительного комитета Мытищинского районного Совета депутатов трудящихся от 12 апреля 1960 г. войсковой части N 25840 был предоставлен в бессрочное пользование земельный участок площадью 9363 га, расположенный в пос. Болшево, для строительства и эксплуатации.

Решением исполкома Мытищинского районного Совета депутатов трудящихся от 12 апреля 1960 г. райкомхозу разрешено выдать войсковой части N 25840 план отвода и акт на бессрочное пользование земельным участком, утвержден также план фактического землепользования земельным участком.

3 сентября 2002 г. между ГлавКЭУ Минобороны РФ, “ЦНИИ“ Минобороны РФ и ООО “Фирма “Альфа-Дизайн“ заключено соглашение о строительстве жилого комплекса в г. Юбилейном Московской области.

29 октября 2002 г. указанное соглашение утверждено заместителем Министра обороны Российской Федерации.

Распоряжением Министерства имущественных отношений Российской Федерации от 6 февраля 2004 г. N 507-Р земельный участок площадью 6,1 га, расположенный по адресу: Московская область, г. Юбилейный, ул. Тихонравова, д. 27, и находящийся в хозяйственном ведении ФГУП N 4 “Центральный научно-исследовательский институт“ Министерства обороны РФ, вовлечен в хозяйственный оборот, Минимущество РФ согласилось с предложением Министерства обороны РФ о строительстве жилых домов на земельном участке площадью 6,1 га по указанному адресу путем заключения инвестиционного контракта.

На
указанном земельном участке осуществляется строительство в интересах Минобороны России, заказчиком которого выступает КЭУ г. Москвы, ГлавКЭУ Минобороны РФ.

Налоговый орган необоснованно расценил передачу земельного участка площадью 6,1 га ООО “Фирма “Альфа-Дизайн“ для строительства жилого комплекса как передачу в аренду. Договор аренды земельного участка не заключен.

Передача земельного участка инвестору предполагает определение границ строительства с тем, чтобы инвестор обеспечил инженерную подготовку территории в соответствии с техническими условиями.

ФГУП N 4 “ЦНИИ“ Министерства обороны РФ освобождается от уплаты земельного налога на основании п. 14 ст. 12 Закона РФ “О плате за землю“, согласно которому от уплаты земельного налога освобождаются земли, предоставленные для обеспечения деятельности Министерства обороны Российской Федерации.

На основании изложенного ФГУП N 4 “ЦНИИ“ Минобороны РФ просит отказать в удовлетворении апелляционной жалобы.

ООО “Фирма “Альфа-Дизайн“ в судебное заседание не явилось, о дне рассмотрения дела было извещено, дело рассматривается в его отсутствие в порядке ст. 156 АПК РФ.

Рассмотрев доводы апелляционной жалобы, возражения ФГУП N 4 “Центральный научно-исследовательский институт“ Министерства обороны Российской Федерации, проверив материалы дела, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

В судебном заседании установлено, что 4 февраля 2005 г. руководителем Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 2 по Московской области вынесено решение N 13-15-11 о привлечении ФГУП N 4 “Центральный научно-исследовательский институт“ Министерства обороны РФ к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога за 2003 г. в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога - 133315 руб.

Указанным решением также ФГУП N 4 “ЦНИИ“ Министерства обороны РФ доначислены земельный налог в сумме 666577 руб., пеня за
неуплату земельного налога в сумме 160375 руб. (л. д. 7 - 10).

Решение вынесено на основании акта проверки N 519 от 30 декабря 2004 г. (л. д. 18 - 21).

Из акта проверки следует, что 3 января 2003 г. ФГУП N 4 “ЦНИИ“ Министерства обороны РФ заключило инвестиционный контракт N 2/1/15294 с ООО “Фирма “Альфа-Дизайн“ на строительство жилого комплекса в г. Юбилейном Московской области на территории ФГУП N 4 “ЦНИИ“ Министерства обороны РФ.

На основании акта приема-передачи строительной площадки от 15.08.2003 ООО “Фирма “Альфа-Дизайн“ на период строительства ФГУП N 4 “ЦНИИ“ Минобороны РФ передан земельный участок площадью 6,1 га.

Передача земельного участка ООО “Фирма “Альфа-Дизайн“ на период строительства произведена с нарушением п. 2 ст. 295, п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 130 ГК РФ.

В нарушение п. 22 ст. 12 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 “О плате за землю“ ФГУП N 4 “ЦНИИ“ Минобороны РФ за 2003 г. занизило плату за землю в сумме 666577 руб. в результате неправомерного применения льготы в соответствии с п. 14 ст. 12 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 “О плате за землю“ по отношению к земельному участку площадью 6,1 га, переданному согласно акту приема-передачи ООО “Фирма “Альфа-Дизайн“.

Указанные выводы налоговой инспекции апелляционный суд считает необоснованными, так как они не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

В судебном заседании установлено, что по решению исполкома Мытищинского районного Совета депутатов трудящихся от 12 апреля 1960 г. войсковой части N 25840 предоставлен в бессрочное пользование земельный участок площадью 93,63 га, расположенный в пос. Болшево (л. д. 79 - 81).

Решением исполкома Мытищинского районного Совета депутатов трудящихся
от 12 апреля 1960 г. утверждены границы землепользования войсковой части N 25840, райкомхозу разрешено выдать войсковой части N 25840 план отвода и акт на бессрочное пользование земельным участком (л. д. 75).

Акт землепользования у ФГУП N 4 “Центральный научно-исследовательский институт“ Министерства обороны Российской Федерации отсутствует.

Согласно п. 3.1 устава ФГУП N 4 “ЦНИИ“ Минобороны РФ имущество предприятия находится в федеральной собственности, земельный участок, на котором расположено предприятие, предоставлен в бессрочное пользование (л. д. 47).

В соответствии с п. 2.1 устава предприятие осуществляет деятельность, определенную настоящим уставом, в целях выполнения государственного оборонного заказа, производства продукции, выполнения работ или услуг для нужд Министерства обороны РФ, а также для удовлетворения других общественных потребностей и получения прибыли (л. д. 45).

Согласно п. 14 ст. 12 Закона РФ “О плате за землю“ от уплаты земельного налога полностью освобождаются земли, предоставленные для обеспечения деятельности органов государственной власти и управления, а также Министерства обороны Российской Федерации.

3 сентября 2002 г. между ГлавКЭУ Минобороны РФ (заказчиком), ФГУП N 4 “ЦНИИ“ Минобороны РФ (землепользователем) и ООО “Фирма “Альфа-Дизайн“ (инвестором) заключено соглашение о строительстве жилого комплекса в г. Юбилейном Московской области (л. д. 14 - 17).

29 октября 2002 г. указанное соглашение утверждено начальником строительства и расквартирования войск, заместителем Министра обороны Российской Федерации (л. д. 14).

По условиям соглашения, заказчик - ГлавКЭУ Министерства обороны РФ совместно с землепользователем - ФГУП N 4 “ЦНИИ“ Министерства обороны РФ предоставляет инвестору - ООО “Фирма “Альфа-Дизайн“ земельный участок для строительства жилого комплекса.

Инвестор осуществляет финансирование строительства жилого комплекса.

По завершению строительства жилая площадь распределяется в следующем порядке:

- 20% - землепользователю - ФГУП N
4 “ЦНИИ“ Министерства обороны РФ;

- 2,5% - заказчику - ГлавКЭУ Министерства обороны РФ;

- 77,5% - инвестору (л. д. 15 - 16).

На основании указанного соглашения 3 января 2003 г. между КЭУ г. Москвы, ГлавКЭУ Министерства обороны РФ, ФГУП N 4 “ЦНИИ“ Министерства обороны РФ и ООО “Фирма “Альфа-Дизайн“ заключен инвестиционный контракт N 2/1/15294 на строительство жилого комплекса в г. Юбилейном Московской области на территории ФГУП N 4 “ЦНИИ“ Министерства обороны РФ.

По условиям контракта (п. 4.3.1), заказчик - КЭУ г. Москвы, ГлавКЭУ Министерства обороны РФ, совместно с землепользователем - ФГУП N 4 “ЦНИИ“ Министерства обороны РФ обязан предоставить земельный участок на территории ФГУП N 4 “ЦНИИ“ Министерства обороны РФ под строительство объекта (л. д. 27).

В соответствии с п. 1.3 соглашения о строительстве жилого комплекса на территории ФГУП N 4 “ЦНИИ“ Министерства обороны РФ от 29.10.2002 и п. 4.1.2 инвестиционного контракта N 2/1/15294 от 03.01.2003 27 октября 2003 г. между начальником КЭУ г. Москвы, ФГУП N 4 “ЦНИИ“ Министерства обороны РФ и генеральным директором ООО “Фирма “Альфа-Дизайн“ подписан акт приема-передачи земельного участка площадью 6,1 га под строительство жилого комплекса от землепользователя - ФГУП N 4 “ЦНИИ“ Министерства обороны РФ к инвестору - ООО “Фирма “Альфа-Дизайн“ для оформления земельного кадастра.

Земельно-правовые отношения стороны должны оформить в установленном порядке по окончанию строительства (л. д. 90).

На основании указанного акта приема-передачи налоговой инспекцией сделан вывод о передаче ФГУП N 4 “ЦНИИ“ Министерства обороны РФ земельного участка площадью 6,1 га в аренду (пользование) ООО “Фирма “Альфа-Дизайн“ и начислен земельный налог на основании п. 22 ст. 12 Закона РФ “О
плате за землю“.

Апелляционный суд считает неправомерным решение МРИ ФНС РФ N 2 от 4 февраля 2005 г. N 13-15-11 о привлечении ФГУП N 4 “ЦНИИ“ Министерства обороны РФ к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога за земельный участок площадью 6,1 га, переданный ООО “Фирма “Альфа-Дизайн“.

Из материалов дела, в том числе из акта приема-передачи от 27 октября 2003 г., не следует, что земельный участок площадью 6,1 га передан ФГУП N 4 “ЦНИИ“ Министерства обороны РФ в аренду ООО “Фирма “Альфа-Дизайн“, земельный участок передан для строительства жилого комплекса в соответствии с соглашением о строительстве, утвержденным 29.10.2002, и инвестиционным контрактом от 3 января 2003 г.

Земельный участок является федеральной собственностью, и ФГУП N 4 ЦНИИ Министерства обороны РФ не могло распорядиться им в силу ст. ст. 29, 93 ЗК РФ.

Договор аренды земельного участка не заключался. Кроме того, ФГУП N 4 “ЦНИИ“ Минобороны России, не являясь собственником земельного участка, вправе заключать договор аренды только с согласия собственника в соответствии с ч. 2 ст. 295 ГК РФ.

Назначение земельного участка - для обеспечения деятельности Министерства обороны Российской Федерации - не изменялось, так как заказчиком строительства является КЭУ г. Москвы, ГлавКЭУ Минобороны России.

Требования ст. 295 ГК РФ ФГУП N 4 “ЦНИИ“ Минобороны РФ не нарушены.

По распоряжению Министерства имущественных отношений Российской Федерации от 6 февраля 2004 г. N 507-Р земельный участок площадью 6,1 га, расположенный по адресу: Московская область, г. Юбилейный, ул. Тихонравова, д. 27, и находящийся в хозяйственном ведении ФГУП N 4 “Центральный научно-исследовательский институт“ Министерства обороны РФ, вовлечен в хозяйственный
оборот, Минимущество РФ согласилось с предложением Министерства обороны РФ о строительстве жилых домов на земельном участке площадью 6,1 га по указанному адресу путем заключения инвестиционного контракта.

Одновременно распоряжением Министерства имущественных отношений РФ установлено, что соглашение о передаче земельного участка площадью 6,1 га для строительства действительно при выполнении следующих условий:

а) завершении строительства объектов, указанных в п. 1 настоящего распоряжения, и вводе их в эксплуатацию осуществляются в срок до 30.01.2008;

б) передаче в собственность Российской Федерации (с последующим закреплением за Министерством обороны РФ на праве оперативного управления) 34,87% всех площадей, полученных в результате реализации проекта, передаче в установленном порядке в собственность инвестору 65,13% всех площадей;

в) права сторон на земельный участок по окончании реализации проекта оформляются в соответствии с действующим законодательством, после регистрации имущественных прав в соответствии с пп. “б“ настоящего распоряжения;

г) после реализации инвестиционного проекта предоставление в 10-дневный срок в Министерство имущественных отношений Российской Федерации акта о реализации инвестиционного проекта, акта о приемке объектов в эксплуатацию (л. д. 72 - 73).

В случае невыполнения одного из условий, предусмотренных настоящим распоряжением, Министерство имущественных отношений России имеет право отменить настоящее распоряжение.

Таким образом, земельный участок площадью 6,1 га, расположенный по адресу: Московская область, г. Юбилейный, ул. Тихонравова, д. 27, до выполнения обязательств по контракту является федеральной собственностью, назначение земельного участка не изменилось, участок передан для строительства жилого комплекса в целях обеспечения жилыми помещениями офицеров и их семей (л. д. 14).

Права сторон на земельный участок будут оформлены после окончания реализации инвестиционного проекта, после регистрации в установленном порядке имущественных прав на объекты недвижимости (л. д. 73).

На основании решения МРИ ФНС РФ N 2 от 4 февраля 2005 г. N 13-15-11 ФГУП N 4 “ЦНИИ“ Министерства обороны РФ перечислило налог в сумме 666577 руб. платежным поручением N 113 от 10.03.2005, штраф в размере 133315 руб. - платежным поручением N 115 от 10.03.2005 (л. д. 23), пени в сумме 160975 руб. - платежным поручением N 114 от 10.03.2005 (л. д. 24).

Требования ФГУП N 4 “ЦНИИ“ Министерства обороны РФ о возврате излишне взысканных сумм налога, штрафа и пени подлежат удовлетворению в соответствии со ст. 79 НК РФ.

В соответствии со ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности).

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления, а судом - в порядке искового судопроизводства.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд - в течение трех лет, начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы, начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 4 настоящей статьи.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 176, 266, ст. 269 п. 1, ст. 271 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 16 ноября 2005 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу МРИ ФНС РФ N 2 Московской области - без удовлетворения.