Решения и определения судов

Постановление ФАС Московского округа от 26.07.2006 N КА-А40/6333-06-П по делу N А40-57607/04-87-618 Суд апелляционной инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявления о признании недействительным ненормативного акта налогового органа об отказе в возмещении НДС, т.к. у заявителя отсутствуют реальные затраты на оплату товара поставщикам, а также он осуществляет свою деятельность исключительно за счет возмещения денежных средств из бюджета при отсутствии прибыли.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и

обоснованности решений (определений, постановлений)

арбитражных судов, вступивших в законную силу

от 26 июля 2006 г. Дело N КА-А40/6333-06-П“

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе: председательствующего-судьи Кирдеева А.А., судей Антоновой М.К., Нагорной Э.Н., при участии в заседании от истца (заявителя): С. - дов. от 01.04.06, З. - дов. от 01.06.06, Г. - дов. от 12.04.2006; от ответчика: Е. - дов. N 05-12/4 от 22.03.06, Р. - дов. от 22.03.06 N 05-12/3, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу ООО “Торговый дом “Сафойл“ на постановление от 05.05.2006 N 09АП-1305/06-АК Девятого арбитражного апелляционного суда, принятое Порывкиным П.А., Голобородько
В.Я., Окуловой Н.О., по иску (заявлению) ООО “Торговый дом “Сафойл“ о признании незаконным решения, возмещении НДС процентами к ИФНС РФ N 1 по г. Москве,

УСТАНОВИЛ:

решением от 30.12.2005 Арбитражного суда г. Москвы удовлетворено заявленное требование Общества с ограниченной ответственностью “Торговый дом “Сафойл“ к Инспекции ФНС РФ N 1 по г. Москве о признании недействительным решения Инспекции от 19.07.2004 N 651 об отказе в возмещении НДС в сумме 3148389 руб., обязании возместить НДС (путем возврата) на расчетный счет НДС в сумме 3148389 руб. с процентами в размере 93227 руб. 30 коп.

Постановлением от 05.05.2006 решение суда отменено. В удовлетворении заявленных требований отказано, ссылаясь на недобросовестность ООО “ТД “Сафойл“.

Законность и обоснованность постановления суда проверяются в порядке ст. ст. 284, 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой и объяснениями Общества, в которой оно просит постановление суда отменить, дело направить на новое рассмотрение, в иске отказать, поскольку при вынесении данного постановления суд нарушил нормы материального и процессуального законодательства.

В письменных объяснениях, приобщенных к материалам дела, Инспекция просит судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу Общества - без удовлетворения, поскольку доводы жалобы не основаны на материалах дела и не опровергают выводов суда, основанных на исследованных судом доказательствах.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены постановления не имеется.

Апелляционный суд полно и всесторонне исследовал юридически значимые обстоятельства, дал надлежащую правовую оценку представленным сторонами доказательствам в их взаимосвязи и совокупности, доводам сторон, правильно применил нормы налогового законодательства, регулирующие порядок применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов, принял законное и обоснованное решение.

Как
следует из материалов дела и правильно установлено апелляционным судом, по результатам налоговой проверки ООО “Торговый дом “Сафойл“ по вопросам обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по НДС за март 2004 г. Инспекцией принято обжалуемое заявителем решение N 65/1 от 19.07.2004, ссылаясь на доказательства недобросовестности налогоплательщика, участие его в “схемах“ по незаконному возмещению НДС, отсутствие реальной деятельности и реальных затрат и преследующего цель искусственного создания видимости сделок и незаконного извлечения из бюджета НДС.

Проверив все доводы сторон, изложенные в оспариваемом решении налогового органа и в судебном заседании, апелляционный суд пришел к обоснованному выводу о законности оспариваемого решения.

Вывод суда о недобросовестности ООО “ТД Сафойл“ основан на исследовании судом доказательств, подтверждающих использование заявителем “схемы“ движения денежных средств, направленных на уклонение от уплаты налогов в бюджет, в участии ООО ТД “Сафойл“ в качестве дополнительного звена в торговых потоках и расчетах за продукцию с целью усложнения выявления этих схем, руководящим звеном которой является ООО “Русал-УК“, которым фактически управляет одно лицо - ООО “Русал-УК“ в лице генерального директора Б., учрежденное решением единственного участника ОАО “Русский алюминий“ от 03.12.2002.

Доказательства, подтверждающие данный вывод суда, подробно приведены в постановлении и им дана надлежащая правовая оценка в соответствии со ст. 71 АПК РФ.

Основным признаком недобросовестности ООО “ТД Сафойл“ является тот факт, что у заявителя отсутствуют реальные затраты на оплату товара поставщикам, равно как и то, что налогоплательщик осуществляет свою деятельность исключительно за счет возмещения денежных средств из бюджета при отсутствии у организации прибыли. Данное обстоятельство подтверждается следующим:

08.01.2004 на расчетный счет ООО ТД “Сафойл“ в ОАО “АКБ Траст“ поступила денежная
сумма в размере 8741947,15 руб. в качестве возмещения НДС по экспортным операциям. 9.01.2004 ООО ТД “Сафойл“ направляло денежные средства в размере 2500000 руб. ООО “ТД Русская фольга“ в оплату за товар и 1800000 руб. за векселя. ООО “ТД Русская фольга“ в свою очередь перечисляло данную сумму ОАО “Русский алюминий менеджмент“, который этой же датой переводил сумму в размере 5000000 руб. на свой счет в ОАО “Росбанк“, куда этим же днем приходит сумма в размере 20000000 руб. с его же счета, открытого в ОАО “Сбербанк“. Аккумулировав указанные суммы на своем счете в ОАО “Росбанк“, ОАО “Русский алюминий менеджмент“ направило денежные средства ООО “ТД Алюминий“ с целью погашения займа ООО “ТД Алюминий“ перед ООО “Русал-УК“.

Движение денежных средств демонстрирует согласованность действий, направленных на погашение обязательств одного из участников “схемы“, нарушая тем самым порядок делового оборота, поскольку денежные средства направляются не на оплату дальнейшим поставщикам с конечной целью достижения организации первоисточника сырья.

Отсутствие реальности затрат при расчетах с поставщиками, в том числе и при уплате НДС, подтверждается также тем, что заявитель вел хозяйственную деятельность исключительно за счет заемных средств.

Данные раздела V пассива баланса на 30.09.2004 четко указывают, что на начало и конец отчетного периода у заявителя имеются заемные денежные средства, сумма которых не погашена в 2004 г. с неизменным устойчивым цифровым показателем с 2003 г.

ООО “ТД Сафойл“ взяло кредит у АКБ “ИБ Траст“ по кредитному договору 28.06.2002 в размере 16 млн. долларов США, и в этот же день эта сумма, пройдя основных неизменных поставщиков ООО “ТД Русская фольга“, ОАО “Русский алюминий менеджмент“, ООО “ТД Алюминий“,
ООО “Русский алюминиевый прокат“, поступила опять в указанный банк, погашая кредит ООО “Русский алюминиевый прокат“ от 11.06.2002 по кредитному договору N 05/018/04969. При этом расчеты между поставщиками производятся векселями и займами, операции по реализации которых налогом на добавленную стоимость не облагаются. Указанные обстоятельства также свидетельствуют о согласованности действий всех указанных организаций, направленных на погашение кредита ОАО “Русский Алюминиевый Прокат“.

Для погашения своего кредита, взятого в АКБ “ИБ Траст“ ООО “ТД Сафойл“ получает эту же сумму у ООО “ТД Алюминий“ по договору о выдаче векселей от 22.08.2002. В свою очередь, ООО “ТД Алюминий“ получает часть денежных средств, впоследствии направленных на покупку векселей ООО “ТД Сафойл“, по договору займа у нерезидента “Чайзеле Бизнес ЛДТ“ из Латвийского торгового банка; другую часть у ООО “Русский алюминиевый прокат“ и ОАО “Русский алюминий менеджмент“ по договору купли-продажи векселей.

Таким образом, кредитные денежные средства, пройдя по счетам поставщиков, возвращаются в АКБ “ИБ Траст“ в качестве возврата кредита ООО “Русский алюминиевый прокат“. Неправомерные действия организаций прямо указывают на факт непоступления налога в бюджет, поскольку на определенных этапах движения денежных средств отсутствовала уплата НДС в бюджет, что является признаком недобросовестности ООО “ТД Сафойл“.

В ходе проведения встречных проверок как переработчиков, так и поставщиков налогоплательщика, Инспекцией установлено, что последние представляют бухгалтерскую отчетность по месту регистрации, в которой отражена задолженность перед бюджетом.

Согласно данным раздела V бухгалтерского баланса за 9 месяцев 2005 г. ООО “ТД Русская фольга“ (Чукотский АО) у организации имеются непогашенные обязательства как на начало отчетного периода в размере 1 млрд. 348 млн. 415 тыс. руб., так и на конец отчетного периода, из
которых более 500 миллионов руб. приходится на заемные средства. Более того, у ООО “ТД Русская фольга“ имеется кредиторская задолженность как перед поставщиками, персоналом, так и по налогам в размере более 500 млн. руб., что свидетельствует о несвоевременности исполнения договорных обязательств, равно как и обязательств по исполнению налогового законодательства. Данный баланс отражает также дебиторскую задолженность организации в размере 1 млрд. 148 млн. 536 тыс. руб., что косвенно подтверждает довод Инспекции об отсутствии у ООО ТД “Сафойл“ денежных средств в оплату товара поставщику. Указанные обстоятельства подтверждаются справкой о задолженности по налогам по состоянию на 29.11.2005, согласно которой основной поставщик ООО ТД “Сафойл“ имеет задолженности по налогам (сборам), а также по начисленным пеням и штрафам в размере 63587423,64 руб., а также картой расчета пеней с 01.01.2004 - 28.11.2005.

По строке 050 Отчета о прибылях и убытках за январь - декабрь 2001 г. ОАО “КМЗ“ отражен убыток от продаж за отчетный период в размере 2 млн. 340 тыс. руб. Прибыль от основной деятельности указанной организации составляет - 42 млн. 135 тыс. руб., что соответствует отрицательному показателю чистой прибыли, заявленной по строке 200 Отчета о прибылях и убытках, что подтверждается данными бухгалтерского баланса на 31.12.2001. Кроме того, согласно рассматриваемому балансу у организации имеются непогашенные обязательства как на начало отчетного периода в размере 171 млн. 931 тыс. руб., так и на конец с нарастающим итогом, а именно: 4 млрд. 250 млн. 427 тыс. руб., из которых 4 млрд. приходится на займы и кредиты. Бухгалтерский баланс отражает также кредиторскую задолженность, в частности, перед бюджетом. Аналогичная ситуация складывается и
в 2002, 2003 гг., причем с возрастающим коэффициентом убытка, а именно: в 2002 г. убыток в размере 464 млн. 532 тыс. руб., в 2003 г. - 1 млрд. 957 млн. 823 тыс. руб. Согласно данным раздела V бухгалтерского баланса на 31.12.2003 ОАО “КРАМЗ“ имеет займы и кредиты в размере 6 млрд. 071 млн. 987 тыс. руб., сумма которых не погашена и в 2004 г. - 4 млрд. 583 млн. 683 тыс. руб., и в 2005 г. - 4 млрд. 701 млн. 055 тыс. руб. Указанные обстоятельства свидетельствуют об убыточной деятельности организации, что свидетельствует об отсутствии денежных средств для исчисления и уплаты налогов, подтверждением чего служат справки налогового органа, согласно которым организация имеет задолженность по налоговым платежам, в частности, по налогу на прибыль и НДС. Кроме того, решениями Межрайонной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам Красноярского края, Таймырского (Долгано-Ненецкого) и Эвенкийского АО ОАО “КРАМЗ“ неоднократно привлекалось к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в частности за неполную уплату сумм налога на прибыль за 2002 г. Введенная в отношении ОАО “КРАМЗ“ определением Арбитражного суда Красноярского края от 25.07.2005 процедура наблюдения свидетельствует о невозможности завода исполнять свои обязательства и как следствие - его неликвидность.

По состоянию расчетов на 2004, 2005 гг. ОАО “Саяногорский алюминиевый завод“ имеет задолженность по налогам (сборам), а также по начисленным пеням и штрафам. Данное обстоятельство подтверждается также картой расчета пеней с 01.01.2004 по 05.06.2005.

Согласно данным раздела V бухгалтерского баланса за 9 месяцев 2005 г. ОАО “Саянал“ у организации имеются непогашенные обязательства как на начало отчетного периода в размере 1 млрд. 438 млн.
790 тыс. руб., так и на конец отчетного периода, из которых более 400 млн. приходится на займы и кредиты, более 700 млн. составляют кредиторскую задолженность как перед поставщиками, так и персоналом более 700 млн. руб. Более того, данный баланс отражает задолженность ОАО “Саянал“ по налогам и сборам в размере 8 млн. 422 тыс. руб. Рассматриваемый бухгалтерский баланс показывает дебиторскую задолженность ООО “Саянал“ со стороны покупателей, что является подтверждением вышеуказанной позиции Инспекции.

Согласно данным, полученным из Межрайонной инспекции N 1 по Чукотскому АО ООО “ТД Алюминий“ в настоящий момент находится в стадии ликвидации. В отношении рассматриваемой организации проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 2001 - 2003 гг., в результате которой выявлен ряд нарушений по исчислению и уплате НДС. Решением от 03.06.2004 N 5 ООО “ТД Алюминий“ привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части уплаты НДС в размере 566 млн. 520 тыс. 1280 руб., а также штрафных санкций.

Согласно Постановлению заместителя прокурора РК от 07.11.2005, полученному из Межрайонной ИФНС по Республике Калмыкия, в рамках уголовного дела N 502056 произведена выемка юридических и финансовых дел ООО “ТД Русская фольга“ в связи с неправомерными действиями в пользовании налоговыми льготами.

Согласно декларации по налогу на прибыль за полгода 2004 г. убыток от деятельности ООО ТД “Сафойл“ составляет 5218974 руб. с нарастающим итогом в 2005 г. Отсутствие прибыли от экспортной деятельности подтверждается также Отчетом о прибылях и убытках за I квартал 2004 г., где организацией заявлен убыток в размере 1524000 руб.

Аналогичная ситуация складывалась и в 2003 г.
Так, по состоянию на 31.12.03 у заявителя имелся непокрытый убыток прошлых лет в сумме 39586 тыс. руб., следовательно, прибыль в сумме 20304 тыс. руб. (от внереализационной деятельности) уменьшается на сумму убытка, полученного в предыдущий налоговый период. В результате к уплате налог на прибыль - 0 руб.

Кроме того, на сумму оставшегося убытка (30586 - 20304 = 19274 тыс. руб.) в последующие налоговые периоды заявитель уменьшал налоговую базу по налогу на прибыль, в связи с чем к уплате налог на прибыль за 2004, 2005 годы - 0 руб.

В соответствии с отчетом о прибылях и убытках за 9 мес. 2004 г. в разделе 029 “Валовая прибыль“, равно как и в разделе 050 “Прибыль (убыток)“ налогоплательщиком вообще не заявлены цифровые показатели, что подтверждает довод Инспекции об отсутствии какой-либо прибыли от хозяйственной деятельности ООО ТД “Сафойл“.

В соответствии с п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. В данном случае целью сделки является не получение прибыли от лиц, участвующих в сделке, а незаконное возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета.

В соответствии с Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 N 324-О во взаимосвязи с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 20.02.2001 N 3-П праву на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость корреспондирует обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме. Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому
праву обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

Налог на добавленную стоимость относится к косвенным налогам и, если продавец товара не представляет отчетности и не уплачивает налога, покупатель необоснованно предъявляет данный налог к возмещению. Более того, путем неправомерного возмещения сумм налога на добавленную стоимость создается угроза нанесения ущерба бюджету Российской Федерации.

Выводы судов соответствуют вступившим в законную силу судебным актам по делу N А40-3661/05-109-34, в том числе и постановлению ФАС МО от 27.06.2006 по этому же делу.

Руководствуясь ст. ст. 284 - 289 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

постановление от 05.05.2006 Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-57607/04-87-618 Арбитражного суда г. Москвы оставить без изменения, кассационную жалобу ООО “Торговый дом “Сафойл“ - без удовлетворения.