Решения и определения судов

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2006, 19.05.2006 N КА-А40/4343-06 по делу N А40-60377/05-98-473 Суд правомерно отказал в удовлетворении заявления о признании недействительным ненормативного акта налогового органа об отказе в применении налоговых вычетов, т.к. заявителем право на налоговый вычет документально в установленном порядке не подтверждено.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и

обоснованности решений (определений, постановлений)

арбитражных судов, вступивших в законную силу

23 мая 2006 г. Дело N КА-А40/4343-0619 мая 2006 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 19.05.2006.

Полный текст постановления изготовлен 23.05.2006.

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе: председательствующего-судьи Русаковой О.И., судей Антоновой М.К. и Кирдеева А.А., при участии в заседании от истца: ООО “Торговля и Маркетинг“ (Т. - доверенность от 30.11.2005); от ответчика: ИФНС РФ N 29 (П. - доверенность от 02.11.2005 N 09-34/37176, госналогинспектор); от третьего лица: не участвует, рассмотрев 19.05.2006 в судебном заседании кассационную жалобу ООО “Торговля и Маркетинг“, заявителя, на решение от
23.12.2005 Арбитражного суда г. Москвы, принятое Роговым А.Н., на постановление от 03.03.2006 N 09АП-835/06-АК Девятого арбитражного апелляционного суда, принятое Порывкиным П.А., Нагаевым Р.Г., Окуловой Н.О., по иску (заявлению) ООО “Торговля и Маркетинг“ о признании незаконным решения к Инспекции ФНС России N 29 по г. Москве,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью “Торговля и Маркетинг“ (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции ФНС России N 29 по г. Москве (далее - Инспекция) о признании недействительным решения налогового органа от 29.07.2005 N 23-28-2584/233 “О привлечении ООО “Торговля и Маркетинг“ к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“ в части признания неправомерным принятия к вычету НДС в сумме 5641961 руб. за январь 2005 года.

Решением суда от 23.12.2005, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2006 в удовлетворении заявленных требований отказано в связи с недоказанностью заявителем представления в налоговый орган документов, обосновывающих правомерность примененных вычетов.

Законность и обоснованность судебных актов проверены в порядке ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса РФ в связи с кассационной жалобой Общества, в которой заявитель просит их отменить со ссылкой на ненадлежащую оценку судом документов, подтверждающих выполнение налогоплательщиком требований Инспекции и представление в налоговый орган платежных документов и выписок банка.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, представитель Общества возражал против доводов жалобы по мотивам, изложенным в судебных актах.

Обсудив доводы жалобы, выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела и проверив правильность применения арбитражными судами норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалованных судебных актов.

Как следует из материалов дела и установлено судами, Общество
представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за январь 2005 года, в которой отразило заявленный к возмещению налог в сумме 9328998 руб.

Решением от 29.07.2005 N 23-28-2584/233 Инспекция привлекла налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 120 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа в размере 5000 руб. Этим же решением доначислен НДС в сумме 13350268 руб., отказано в возмещении НДС в сумме 9328998 руб. В решении содержится ссылка на требование от 03.03.2005 N 23-26/8691 о представлении документов, подтверждающих налоговые вычеты, которое надлежащим образом налогоплательщиком не исполнено в связи с непредставлением документов, подтверждающих оплату НДС.

Считая решение незаконным, Общество оспорило его в судебном порядке.

В соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы представляются в виде заверенных должным образом копий.

Инспекция указывала на обязательность подтверждения налогоплательщиком оплаты НДС при применении налоговых вычетов, ссылаясь на требования от 14.03.2005 N 23-26/8691 и от 04.07.2005 N 23-26/МХ/22066 о представлении налогоплательщиком документов, связанных с подтверждением налоговых вычетов, приводит доводы о невыполнении требования Инспекции и непредставлении в налоговый орган всех запрашиваемых документов, подтверждающих оплату НДС, а именно: платежных документов и выписки банка.

Отказывая в удовлетворении требований Общества, судебные инстанции пришли к выводу о недоказанности налогоплательщиком представления в налоговый орган платежных документов и выписки банка по требованию Инспекции.

Суд кассационной инстанции находит выводы судов правильными.

Как следует из материалов дела и установлено судами, по
требованиям Инспекции от 14.03.2005 N 23-26/8691 и от 04.07.2005 N 23-26/МХ/22066 Общество представило в налоговый орган ряд документов по примененным налоговым вычетам за январь 2005 года.

В материалах дела имеются сопроводительные письма Общества от 15.03.2005 и от 22.07.2005.

Однако суды обоснованно указали на то, что доказательств, свидетельствующих о представлении полного пакета запрашиваемых документов в Инспекцию, заявитель не представил.

В силу ч. 2 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ налогоплательщик, претендующий на возмещение из бюджета НДС, обязан доказать правомерность своих требований.

Ссылка Общества на упомянутые письма как надлежащие доказательства представления в Инспекцию платежных документов правомерно отклонена судами ввиду отсутствия описи документов, направленных с письмами заявителя.

Иных доказательств представления в налоговый орган истребуемых платежных документов и выписок банка Общество не представило.

Не свидетельствует о судебной ошибке по делу решение налогового органа относительно счета-фактуры от 01.09.2004 N 04-102728 и непредставление документов касательно 8001863 руб., и наличие у Инспекции на момент принятия оспариваемого решения выписки банка ЗАО “Банк Сосьете Хенераль Восток“, полученной Инспекцией по ее запросу из банка.

Правомерность примененных налоговых вычетов в соответствии со ст. ст. 171 - 172 Налогового кодекса РФ должна подтверждаться первичными документами, в том числе платежными документами.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В силу п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату
сумм налога, удержанного налоговыми агентами либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 ст. 171 Налогового кодекса РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 Налогового кодекса РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Выводы судов о правомерности действий налогового органа соответствуют Определению Конституционного Суда от 15.02.2005 N 93-О, согласно которому название ст. 172 Налогового кодекса РФ - “Порядок применения налоговых вычетов“, так и буквальный смысл абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ позволяют сделать вывод: обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

При этом данный подход также согласуется с правовой позицией, высказанной Конституционным Судом Российской Федерации в Определении N 384-О от 02.10.2003, в соответствии с которой налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

С учетом ст. ст. 88, 171, 172, 176 НК РФ документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, в т.ч. подтверждающие налоговые вычеты, подлежат представлению в налоговый орган вместе с налоговой декларацией, как документы, на основании которых проводится проверка, и непредставление в налоговый орган указанных документов лишает Инспекцию возможности провести проверку.

Право на налоговый вычет Обществом документально в установленном
законом порядке не подтверждено.

Суд обоснованно указал на то, что представление заявителем платежных документов и выписок банка в суд, минуя налоговый орган, на который в силу закона возложена обязанность налоговой проверки, не влияет на законность оспариваемого решения.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения кассационной жалобы ООО “Торговля и Маркетинг“ не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 23.12.2005 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 03.03.2006 N 09АП-835/06-АК Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-60377/05-98-473 оставить без изменения, а кассационную жалобу ООО “Торговля и Маркетинг“ - без удовлетворения.