Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Московской области от 19.12.2006 по делу N А41-К2-19843/06 Заявление о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость и обязании возместить указанный налог удовлетворено, поскольку заявитель представил все необходимые документы, подтверждающие правомерность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 19 декабря 2006 г. по делу N А41-К2-19843/06

Резолютивная часть решения объявлена 12 декабря 2006 г.

Полный текст решения изготовлен 19 декабря 2006 г.

Арбитражный суд Московской области в составе:

председательствующего Р.

судей (заседателей)

протокол судебного заседания вела судья Р.

рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению) ООО “Экспоторг ДМ“

к ИФНС России по г. Домодедово Московской области

о признании недействительными решения, обязании возместить НДС путем возврата, обязании возместить проценты за несвоевременный возврат НДС

при участии в заседании:

от истца - О., директор, протокол N 7 от 12.10.2006; П., доверенность N 49 от 02.10.2006

от ответчика - Б., доверенность N 15331/06 от 20.11.2006

установил:

ООО “Экспоторг ДМ“ обратилось
в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Домодедово Московской области от 19.06.2006 N 108, обязании возместить НДС за февраль 2006 г. в сумме 4703599 руб. путем возврата на расчетный счет заявителя, обязании возместить проценты за нарушение сроков возврата НДС в сумме 88917 руб. 35 коп.

Заявитель в судебное заседание явился, иск поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Заинтересованное лицо в судебное заседание явилось, в удовлетворении заявленных требований просило отказать по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил:

ООО “Экспоторг ДМ“ представило в ИФНС России по г. Домодедово Московской области 20.03.2006 налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за февраль 2006 г. В соответствии с пунктом 10 статьи 165 НК РФ одновременно с предоставлением налоговой декларации были представлены следующие документы:

- копия контракта налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица;

- копия грузовой таможенной декларации;

- копии транспортных документов с отметками пограничных таможенных органов.

ИФНС России по г. Домодедово Московской области в соответствии со статьями 3, 31, 88, 93, 164, 165, 171, 172, 176 НК РФ были проведены контрольные мероприятия в отношении налогоплательщика.

В результате проведенных мероприятий ИФНС России по г. Домодедово Московской области пришла к выводу о том, что выручка, полученная от реализации товаров, облагаемая по налоговой ставке 0 процентов за февраль 2006 г. не подтверждена в сумме 25429375 руб., так как даты оформления поручения на отгрузку раньше срока оформления ГТД. В соответствии с п. 48 р. VII Приказа
ГТК РФ N 892 от 12.09.2001 “Об утверждении Положения о таможенном оформлении и таможенном контроле судов, используемых в целях торгового мореплавания, а также товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ этими судами“ для оформления разрешения на погрузку выпущенных в установленном порядке товаров на судно лицо, перемещающее товар, представляет в таможенный орган четыре экземпляра Поручения на погрузку товаров, оформляемого в произвольной форме. В поручении должны быть указаны справочные номера таможенных деклараций, по которым произведено таможенное оформление вывозимых товаров. Следовательно, поручение на отгрузку не может быть оформлено более ранее, чем ГТД.

Основанием для отказа в возмещении НДС в сумме 4703599 руб. явился вывод налогового органа о том, что даты оформления поручения на отгрузку раньше срока оформления ГТД.

Отсутствие ответов из Управления Центрального банка России г. Москва о подтверждении наличия достаточного остатка денежных средств на корреспондентском счете МАКБ “ПРЕМЬЕР“ в дни поступления экспортной выручки, счете АКБ “ТРАНСКАПИТАЛ“ в дни поступления экспортной выручки.

Отсутствие ответов из КБ “РЕНЕССАНС“ г. Москва о подтверждении факта поступления выручки на счет ООО “Верту“, КБ “Промышленно-финансовое сотрудничество“ г. Москва о подтверждении факта поступления выручки на счет ООО “Верту“, в связи с чем не представляется возможным отследить денежные потоки по цепочке расчетов.

А также отсутствие ответа из ЦСУ о ценах на экспортную продукцию и предположение о том, что сделка не имеет экономическую выгоду.

Вынесенное решение заявитель считает неправомерным, так как оно нарушает права налогоплательщика, установленные ст. 21 НК РФ в части получения налоговых льгот при наличии оснований и в части соблюдения законодательства о налогах и сборах должностными лицами налоговых органов.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела в
полном объеме суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям:

С декларацией по НДС по ставке 0% ООО “Экспоторг ДМ“ представило все документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ.

Основание для отказа в возмещении НДС является незаконным.

Порядок и основания возмещения НДС устанавливаются статьями 164 и 165 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации: товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации.

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

04.10.2005 заявитель заключил договор купли-продажи с Акционерным Обществом “АБДИ Компани“ - Казахстан.

Пунктом 1.1 указанного
договора предусматривается, что поставка товара осуществляется на условиях DAF - станция Озинки.

Согласно с Международными правилами толкования торговых терминов “ИНКОТЕРМС 2000“ DAF - DELIVERED AT FRONTIER/поставка на границе означает, что продавец осуществляет поставку товара с момента предоставления его в распоряжение покупателя неразгруженным на прибывшем транспортном средстве, прошедшего таможенную очистку, необходимую для вывоза товара, но не прошедшего таможенную очистку, необходимую для ввоза товара, в согласованном пункте или месте на границе, однако до поступления на таможенную границу соседней страны.

20.10.2005 заявитель заключил договор с ЗАО “Телевизионная сеть Армении“ - Армения.

Пунктом 1.1 указанного договора предусматривается, что поставка товара осуществляется на условиях CIP - г. Ереван, Армения.

Согласно с Международными правилами толкования торговых терминов “ИНКОТЕРМС 2000“ CIP - CARRIAGE AND INSURANCE PAID TO/перевозка и страхование оплачены до (согласованный пункт назначения) означает, что продавец осуществляет передачу товара номинированному им перевозчику и в дополнение к этому оплачивает стоимость перевозки, необходимой для доставки товара до согласованного пункта назначения. Покупатель несет все риски и дополнительные расходы, возникающие после передачи товара. Согласно термину CIP продавец обязан обеспечить страхование товара от риска покупателя в связи со случайной гибелью или случайным повреждением товара во время перевозки.

24.10.2005 заключил договор с фирмой “SEASTORM ENTERPRISES LTD“ Британские Виргинские Острова.

Пунктом 1.1 указанного договора предусматривается, что поставка товара осуществляется на условиях FAS - г. Санкт-Петербург.

Согласно с Международными правилами толкования торговых терминов “ИНКОТЕРМС 2000“ FAS - “Free Alongside Ship“/“Свободно вдоль борта судна“ означает, что продавец считается выполнившим свое обязательство по поставке, когда товар размещен вдоль борта судна в согласованном порту отгрузки. Речь идет о том, что с этого момента покупатель
должен нести все расходы и риски утраты или повреждения товара.

Таким образом, вывоз товара в таможенном режиме экспорта осуществлялся железнодорожным, воздушным транспортом, а также через морские порты. Для подтверждения вывоза товара за пределы таможенной территории РФ налогоплательщиком в налоговые органы представлены:

Копия железнодорожной накладной с отметкой таможенного органа “Товар вывезен“, копия авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории РФ, таможенные декларации с отметками “Товар вывезен“, копии международных товарно-транспортных накладных (CMR) с отметками пограничного таможенного органа “Товар вывезен“, копия Поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой “Погрузка разрешена“ пограничной таможни РФ; копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе “Порт Разгрузки“ указано место, находящееся за пределами таможенной территории РФ.

По поводу несоответствия в датах в поручениях на отгрузку с представленными ГТД заявитель пояснил:

Лицом, перемещающим товар на судно, является морской Перевозчик, определенный Покупателем.

Морской Перевозчик, определенный Покупателем товара, заносит сведения в Поручение на погрузку, которые должны быть в Поручении отражены, за исключением номера и даты ГТД, по которым будет произведено таможенное оформление вывозимых товаров. Номер и дату таможенной декларации, по которой производится таможенное оформление вывозимых товаров, в Поручение на погрузку вносит инспектор таможенного органа, во время таможенного оформления со своей подписью и датой. После завершения процедуры таможенного оформления груза инспектор Балтийской таможни проставляет на поручении отметку “Погрузка разрешена“ со своей подписью и датой.

В соответствии с Международными правилами перевозки FAS Инкотермс 2000, таможенным законодательством РФ и Приказом ГТК РФ N 892 от 12.09.2001 заявителем были оформлены и представлены налоговому органу все соответствующие документы.

Кроме того, согласно требованиям
пп. 4 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой “Погрузка разрешена“ пограничной таможни Российской Федерации и копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе “Порт разгрузки“ указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Указанные документы налогоплательщиком для подтверждения применения налоговой ставки 0% по НДС по налоговой декларации за январь 2006 г. были представлены в налоговый орган, что также подтверждается оспариваемым решением.

В результате проведенных мероприятий ИФНС России по г. Домодедово Московской области не получила ответа на следующие запросы:

Запрос в Управление Центрального банка России г. Москва о подтверждении наличия достаточного остатка денежных средств на корреспондентском счете МАКБ “ПРЕМЬЕР“ в дни поступления экспортной выручки, счете АКБ “ТРАНСКАПИТАЛ“ в дни поступления экспортной выручки.

Запрос в КБ “РЕНЕССАНС“ г. Москва о подтверждении факта поступления выручки на счет ООО “Верту“, КБ “Промышленно-финансовое сотрудничество“ г. Москва о подтверждении факта поступления выручки на счет ООО “Верту“, в связи с чем не представляется возможным отследить денежные потоки по цепочке расчетов.

Запрос ЦСУ о ценах на экспортную продукцию и предположение о том, что сделка не имеет экономическую выгоду.

В соответствии с вышеуказанными нормами право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость поставлено в зависимость от выполнения требований Налогового кодекса РФ и не зависит от отсутствия ответов на запросы заинтересованного лица. Сделки налоговым органом не обжаловались, нормативно-документального подтверждения необоснованного применения налоговой ставки 0%
по НДС ИФНС не представлено.

Оспариваемым решением N 108 от 19.06.2006 ООО “Экспоторг ДМ“ отказано в возмещении НДС в сумме 4703599 руб. отказано в применении налоговых ставки 0% по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 25429375 руб., начислен НДС в сумме 4577287 руб.

20.03.2006 заявителем была подана налоговая декларация по НДС, в которой налогоплательщик заявил сумму НДС по налоговой ставке 0% к возмещению 4703599 руб. 14.06.2006 налогоплательщик подал в налоговый орган заявление о возврате подлежащей возмещению суммы НДС 4703599 руб. (т. 3 л. д. 121).

В соответствии с п. 3 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации по истечении трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами Федерального казначейства (абз. 2 п. 3 ст. 176 НК РФ).

Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель со дня получения указанного решения налогового органа (абз. 3 п. 3 ст. 176 НК РФ).

При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки (абз. 4 п. 3 ст. 176 НК РФ).

Из смысла указанных положений следует, что налоговый орган в течение 3 месяцев со дня подачи заявления обязан принять решение о возврате налога (при отсутствии задолженности) и направить
его в органы Федерального казначейства, который в свою очередь обязаны перечислить денежные средства на расчетный счет налогоплательщика в течение 2 недель со дня получения решения налогового органа.

Следовательно, для определения периода начисления процентов по настоящему делу следует из общего срока просрочки возврата налога исключить 3 месяца и 2 недели.

С момента возникновения просрочки по перечислению денежных средств на расчетный счет заявителя до дня фактического перечисления денежных средств прошло 60 дней - с 14.07.2006 по 11.09.2006.

В период с 26.06.2006 по 20.10.2006, ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 11,5% (Телеграмма ЦБ РФ от 23.06.2006 N 1696-У).

Сумма процентов, подлежащих взысканию с ИФНС России по г. Домодедово Московской области, рассчитана по следующей формуле:

(4703599 x 0,115) / 365 дней x 60 дней = 88917,35 руб.

Пропорционально просрочке сумма процентов составляет 88917,35 руб. подлежащих начислению и выплате Обществу в связи с нарушением налоговым органом сроков возврата НДС, указанных в ст. 176 НК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 176 НК РФ Арбитражный суд Московской области считает необходимым обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы Российской Федерации по городу Домодедово Московской области начислить и перечислить на расчетный счет ООО “Экспоторг ДМ“ проценты за нарушение сроков возврата НДС в сумме 88917 руб. 35 коп.

Суд считает, что требования заявителя являются законными и обоснованными.

В соответствии с п. 2 ст. 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает
решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Руководствуясь ст. ст. 104, 167 - 170, 201, 176, 319 АПК РФ суд

решил:

иск удовлетворить.

Признать недействительными решение ИФНС России по г. Домодедово Московской области от 19.06.2006 N 108 об отказе в возмещении (зачете, возврате) сумм НДС как не соответствующие нормам действующего законодательства и нарушающие права и законные интересы ООО “Экспоторг ДМ“ как налогоплательщика.

Обязать ИФНС России по г. Домодедово Московской области возместить ООО “Экспоторг ДМ“ из федерального бюджета НДС в сумме 4703599 руб. за февраль 2006 г. путем возврата на расчетный счет ООО “Экспоторг ДМ“.

Обязать ИФНС России по г. Домодедово Московской области начислить и перечислить на расчетный счет ООО “Экспоторг ДМ“ проценты за нарушение сроков возврата НДС в сумме 88917 рублей 35 копеек.

Возвратить ООО “Экспоторг ДМ“ госпошлину в сумме 37462 руб. 58 коп., уплаченную по платежному поручению N 38 от 11.09.2006.

Выдать исполнительный лист и справку на возврат госпошлины в соответствии со ст. 319 АПК РФ.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.