Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.08.2006, 05.09.2006 по делу N А40-45476/05-118-453 Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими (то есть налоговыми агентами) с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

29 августа 2006 г. Дело N А40-45476/05-118-4535 сентября 2006 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 29 августа 2006 г.

Решение в полном объеме изготовлено 5 сентября 2006 года.

Арбитражный суд в составе председательствующего судьи К.Е.В., протокол вела судья, с участием: от истца - С., дов. от 05 июля 2005 г., от ответчика - Л., дов. от 23.03.2006 N 09-13/5933, рассмотрев дело по иску ЗАО “МЖК Измайлово“ к ИФНС N 19 по г. Москве о признании незаконным решения N 35 от 10.06.2005 (в части),

УСТАНОВИЛ:

иск заявлен о признании незаконным Решения N 35 от 10 июня 2005 года “О привлечении налогового
агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“ в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, по налоговым отношениям, связанным с договорами займа N 84/2 от 21 июня 2003 года, N 104 от 23 октября 2003 года, договором купли-продажи векселя N 93/1 от 19 сентября 2003 года, между О. и ЗАО “МЖК Измайлово“, договором займа N 112 от 28 ноября 2003 года между К.В.И. и ЗАО “МЖК Измайлово“, договором купли-продажи векселя N 87 от 04 сентября 2003 года между Г. и ЗАО “МЖК Измайлово“.

Дело находится на новом рассмотрении на основании постановления ФАС МО от 13.06.2006 (л.д. 8 т. 2).

Истец обосновал свои требования следующим. Ответчиком проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой составлен Акт N 34 от 16 мая 2005 года (л.д. 11) и вынесено Решение N 35 от 10 июня 2005 г. (л.д. 75). Проверкой установлено, что при возврате займов и погашении векселей ЗАО “МЖК Измайлово“ производило платежи в адрес физических лиц, не являющихся сторонами по договорам займа или держателями векселей. Платежи производились по распоряжению заимодавцев или держателей векселей. Привлечение к ответственности обосновано тем, что перечисление на счета физических лиц, не являющихся заимодавцами (векселедержателями) денежных средств, повлекло нарушение статьи 209 НК РФ, а именно невключение в налогооблагаемую базу данного налога. Истец ссылается на ст. 208 НК РФ, которой установлено, что доходами, в целях налогообложения не признаются суммы, полученные в результате отношений между членами семьи или близкими родственниками, за исключением доходов, полученных указанными лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового или трудового характера.
Истец указал, что договора займа заключены в соответствии с требованиями ст. 807, п. 3 ст. 810, ст. 815, п. 2, п. 3 ст. 343, п. 3 ст. 438, п. 1 ст. 452 ГК РФ. Истец указал, что стороной договоров займа является ЗАО “МЖК Измайлово“ (Займополучатель) - л.д. 45, стр. 5, 6 заявления.

В письменных пояснениях истец ссылается на статью 226 НК РФ и указывает, что ЗАО “МЖК Измайлово“ не является налоговым агентом по отношению к третьим лицам - лицам, фактически получившим денежные средства по распоряжению заимодавцев.

Ответчик иск не признал, возразил по основаниям, изложенным в отзыве на иск и в дополнении к отзыву, а именно.

В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации, по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Сторонами договора займа могут быть любые лица, в том числе граждане и организации.

Таким образом, денежные средства, полученные по договору займа, являются собственностью заемщика.

Статьей 207 Кодекса установлено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 209 Кодекса объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 209 Кодекса объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при
определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Исследовав доказательства по делу, с учетом указания постановления ФАС МО, заслушав мнения сторон, суд считает иск подлежащим удовлетворению частично по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Ответчиком проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой составлен Акт N 34 от 16 мая 2005 года (л.д. 11) и вынесено Решение N 35 от 10 июня 2005 г. (л.д. 75), проверкой установлено, что при возврате займов и погашении векселей ЗАО “МЖК Измайлово“ производило платежи в адрес физических лиц, не являющихся сторонами по договорам займа или держателями векселей. Платежи производились по распоряжению заимодавцев или держателей векселей. Привлечение к ответственности обосновано тем, что перечисление на счета физических лиц, не являющихся заимодавцами (векселедержателями) денежных средств, повлекло нарушение статьи 209 НК РФ, а именно невключение в налогооблагаемую базу данного налога. Дата фактического получения дохода, в соответствии со статьей 223 Кодекса определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщиков в банках или по его поручению на счета третьих лиц - при получении дохода в денежной форме.

В соответствии со статьей 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, именуются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно с доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

По первому эпизоду оспариваемого
Решения.

Договор займа между Заявителем и О. Возврат денежных средств произведен на расчетный счет Г.

О. - заимодавец. Денежные средства, полученные от Заимодавца по договору займа стали собственностью ЗАО “МЖК Измайлово“.

Организация перечисляет данные денежные средства на расчетный счет физического лица - Г., являющейся резидентом Российской Федерации, получившей доход в денежной форме от источника в Российской Федерации. ЗАО “МЖК Измайлово“ является налоговым агентом по отношению к Г. и обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.

По второму эпизоду оспариваемого Решения. О. заключила с ЗАО “МЖК Измайлово“ договор купли-продажи векселя, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Вексель был погашен путем перечисления денежных средств на расчетный счет Г., являющейся резидентом Российской Федерации, получившей доход в денежной форме от источника в Российской Федерации. ЗАО “МЖК Измайлово“ является российской организацией в результате отношений с которой Г. получила доход в денежной форме. Таким образом, ЗАО “МЖК Измайлово“ является налоговым агентом по отношению к Г. и обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.

По третьему эпизоду оспариваемого Решения. К.В.И. заключил договор займа с ЗАО “МЖК Измайлово“. Денежные средства, полученные от Заимодавца по договору займа стали собственностью ЗАО “МЖК Измайлово“.

Поручением К.В.И. сумма займа направлена на уплату квартплаты К.С.И., являющегося резидентом Российской Федерации, получившего доход в денежной форме от источника в Российской Федерации и направленного на уплату квартплаты. ЗАО “МЖК Измайлово“ является российской организацией в результате отношений с которой К.С.И. получил доход в денежной форме. Таким образом, ЗАО “МЖК Измайлово“ является налоговым агентом по
отношению к К.С.И. и обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.

По четвертому эпизоду оспариваемого Решения. Заимодавец Г., передала ЗАО МЖК “Измайлово“ вексель. Вексель был погашен путем перечисления денежных средств на расчетный счет третьего лица по распоряжению К.С.И. в счет уплаты квартплаты последнего, являющейся резидентом Российской Федерации, получившей доход в денежной форме от источника в Российской Федерации. ЗАО “МЖК Измайлово“ является российской организацией в результате отношений с которой К.С.И. получил доход в денежной форме. Таким образом, ЗАО “МЖК Измайлово“ является налоговым агентом по отношению к К.С.И. и обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.

Судом установлено, что лица - фактические получатели средств не являлись сторонами по договорам займа (векселедержателями), т.е. у МЖК “Измайлово“, как должника, не существовало обязательств по погашению займов перед лицами, фактически получившими денежные средства. Таким образом, при перечислении средств по поручению заимодавцев (векселедержателей) произошло прекращение обязательств по договорам займа (погашение векселей) МЖК “Измайлово“ и одновременно лицами, не являвшимися стороной по договорам займа (векселедержателями) получен доход. Поскольку денежные средства, полученные по договору займа являлись собственными денежными средствами МЖК “Измайлово“, - следовательно перечисление денежных средств в счет погашения займа по распоряжению заимодавцев - 1) погасило обязательства по договорам займа; 2) повлекло возникновение дохода у лиц, не являющимися стороной по договорам займа.

Суд не принимает довод истца о том, что он не является налоговым агентом по отношению к третьим лицам. При этом, согласно письменным пояснениям, третьими лицами истец считает фактических получателей средств. Суд считает мнение истца ошибочным. Лица, фактически получившие денежные средства являются не третьими
лицами, а налогоплательщиками согласно ст. 226 НК РФ. При этом пунктом 4 статьи 226 НК РФ установлено, что удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. В данном случае заимодавцы не являлись бы налогоплательщиками при возврате займа именно им. Поскольку суммы перечислялись лицам, которые заем не давали, то именно ими получены денежные средства, которые являлись для них доходом, т.е. они при получении денежных средств являлись получателями дохода и, в связи с этим, налогоплательщиками, а не третьими лицами. Сами заимодавцы в том случае, если бы возврат займов производился бы именно им, доход бы не получали, т.е. не являлись бы налогоплательщиками, по поручению которых денежные средства перечислялись третьим лицам.

Суд, при принятии решения исходит из пункта 2 статьи 231 НК РФ, которым установлено, что суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими (т.е. налоговыми агентами) с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ.

Таким образом, предложение налогового органа истцу перечислить налог в бюджет является правомерным, поскольку истец обязан удержать налог из любых доходов (п. 4 ст. 226 НК РФ), взыскать налог с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу (п. 2 ст. 231 НК РФ) и перечислить удержанный налог в бюджет (ст. 226 НК РФ).

Истец подтвердил, что физические лица - налогоплательщики являлись в спорный период (и по настоящее время) штатными сотрудниками.

В
части предложения уплатить налог на доходы физических лиц в размере 62,14 руб. (истцом удержана сумма 73 руб.), привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 113 руб.; соответствующих сумм пени Решение подлежит признанию незаконным, поскольку налог с доходов О. удержан и перечислен в бюджет, Инспекция ошибочно пришла к выводу об излишне удержанном налоге и неправомерно произвела доначисление организации.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеются в виду статьи 170 - 171 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а не статьи 17 - 171.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 13 ГК РФ, ст. ст. 17 - 171 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

признать незаконным Решение N 35 от 10.06.2005, вынесенное ИФНС N 19 по г. Москве в отношении ЗАО “МЖК “Измайлово“ в части предложения уплатить налог на доходы физических лиц в размере 62,14 руб., привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 113 руб.; соответствующих сумм пени.

В части требования о признании недействительным Решения N 35 в части предложения уплатить сумму налога в размере 144988 руб., привлечения к ответственности по ст. 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 28997 руб., уплатить соответствующую сумму пени отказать.

Возвратить ЗАО “МЖК Измайлово“ из федерального бюджета госпошлину в размере 4000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца с даты принятия в порядке апелляционного производства. Вступившее в законную силу Решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства.