Решения и определения судов

Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2006 по делу N А41-К2-1984/06 Заявление о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость и обязании возместить указанный налог удовлетворено правомерно, поскольку заявителем представлены все необходимые документы, подтверждающие право на применение налоговой ставки 0 процентов и возмещения НДС.

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 22 августа 2006 г. по делу N А41-К2-1984/06

Резолютивная часть постановления объявлена 15 августа 2006 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 22 августа 2006 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ч.

судей М.Э.П., М.Л.М.

при ведении протокола судебного заседания: М.Р.В.

при участии в заседании:

от истца (заявителя):

от ответчика (должника):

3-и лица:

В документе, видимо, допущен пропуск текста, восстановить по смыслу который не представляется возможным.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МРИ ФНС РФ N 1 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 15 мая 2006 года по делу N А41-К2-1984/06, принятого судьей С., по иску (заявлению) ООО “Технокомплект“ к МРИ ФНС России
N 1 по МО о...

установил:

ООО “Технокомплект“ обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения МРИ ФНС РФ N 1 по МО N 337 от 18.11.2005 и об обязании возместить НДС за июль 2005 г. в сумме 493161 руб. путем перечисления на расчетный счет.

Решением Арбитражного суда Московской области от 15 мая 2006 г. заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

МРИ ФНС РФ N 1 по МО считает решение суда первой инстанции незаконным, подлежащим отмене по основаниям несоответствия выводов, изложенных в решении суда, фактическим обстоятельствам дела, в связи с чем подана апелляционная жалоба.

В обоснование жалобы МРИ ФНС РФ N 1 по МО указало, что право на возмещение из бюджета суммы налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченного при реализации товаров возникает у налогоплательщика в случае документального подтверждения им фактов уплаты суммы указанного налога поставщику, реально произведенного экспорта именно тех товаров, которые были приобретены у этого поставщика, и реальной оплаты иностранным покупателем экспортного товара.

В статье 165 НК РФ определен порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов. В соответствии с данной статьей представляются следующие документы:

- контракт (копия контракта) с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки иностранного лица-покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах;

- грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российских таможенных органов;

- копии транспортных, товарораспорядительных, таможенных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 4 ст.
176 Налогового кодекса РФ в течение определенного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

МРИ ФНС РФ N 1 по МО были проведены контрольные мероприятия по проверке обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов. МРИ ФНС РФ N 1 по МО были направлены запросы в налоговые органы по месту регистрации поставщиков для подтверждения факта существования поставщиков экспортируемой продукции, исчисления и уплаты ими в бюджет НДС:

1. Запрос в МРИ ФНС РФ N 17 по МО для подтверждения факта начисления и уплаты НДС в сумме 354254 руб. поставщиком товара (работ, услуг) - ООО “ТЕХАВИА“ ИНН 5027103404.

Ответом МРИ ФНС РФ N 17 по МО факт начисления и уплаты НДС в сумме 354254 руб. подтвержден полностью, ООО “ТЕХАВИА“ является перепродавцом. Направлены запросы для определения конечного поставщика товара по ООО “ТЕХАВИА“.

2. Запрос в МРИ ФНС РФ N 21 по МО для подтверждения факта начисления и уплаты НДС в сумме 186949 руб. поставщиком товара (работ, услуг) - ООО “Торговый Дом АвиаПромПодшипник“ ИНН 7721249580.

Ответом МРИ ФНС РФ N 21 по МО факт начисления и уплаты НДС в сумме 186949 руб. подтвержден полностью, ООО “Торговый дом АвиаПромПодшипник“ является перепродавцом. Направлены запросы для; определения конечного поставщика товара по ООО “Торговый Дом АвиаПромПодшипник“.

3. Запрос в МРИ ФНС РФ N 14 по г. Москва для подтверждения факта начисления и уплаты НДС в сумме 16596 руб. поставщиком товара (работ, услуг) - ГУЛ “Авиатехснаб“ ИНН 7714082964.

Ответ от
МРИ ФНС РФ N 14 по г. Москва не был получен.

Следовательно, решение МРИ ФНС РФ N 1 по МО об отказе в возмещении НДС ООО “Технокомплект“ соответствует требованиям закона.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 257 АПК РФ МРИ ФНС РФ N 1 по МО просит апелляционную инстанцию Десятого арбитражного апелляционного суда отменить решение Арбитражного суда Московской области от 15.05.2006 по делу N А41-К2-1984/06 по иску ООО “Технокомплект“ к МРИ ФНС РФ N 1 по МО о признании недействительным решения N 337 от 18.11.2005 МРИ ФНС РФ N 1 по МО и об обязании возместить НДС по ставке 0% в сумме 493161 руб. за июль 2005 г., а в удовлетворении заявленных требований отказать.

МРИ ФНС РФ N 1 по МО в судебное заседание явилось, доводы апелляционной жалобы поддержало в полном объеме.

ООО “Технокомплект“ судебное заседание явилось и представило отзыв на апелляционную жалобу МРИ ФНС РФ N 1 по МО, составленный в соответствии со статьей 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. В отзыве указано, что ООО “Технокомплект“ считает, что решение Арбитражного суда Московской области от 15 мая 2006 года по делу N А41-К2-1984/06 подлежит оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения по следующим основаниям.

Для подтверждения права на получение возмещения по экспортным контрактам ООО “ТехноКомплект“ представило в МРИ ФНС РФ N 1 по МО налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за июль 2005 с указанием общей суммы принимаемой к вычету в размере 493161 руб., а также документы согласно ст. 165 НК РФ. Представленные в МРИ ФНС РФ N 1 по МО документы
подтверждают реальный экспорт товара, а также фактическое поступление выручки от иностранного покупателя на расчетный счет ООО “Технокомплект“, открытого в Тверском отделении N 2782/1671 Сбербанка РФ г. Москвы.

ООО “ТехноКомплект“ кроме документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, в МРИ ФНС РФ N 1 по МО представило копии Договоров с российским поставщиками экспортированного товара: N 23-013П от 23.01.2005, заключенного с ООО “Техавиа“, и N 35 от 19.11.2004, заключенного с ООО “Торговый Дом АвиаПромПодшипник“, с приложенными счетами, товарными накладными, счетами-фактурами с выделенным НДС, а также платежные поручения, подтверждающие оплату ООО “Технокомплект“ стоимости товара, в том числе сумм НДС.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные, настоящей статьей вычеты.

Пп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ, предусматривает, что вычетам подлежат суммы налога; предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ: в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вышеуказанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Таким образом, ООО “Технокомплект“ обоснованно имеет право на возмещение НДС по экспорту за июль 2005 года поскольку в соответствии с положениями НК РФ документально подтвердило:

- право на применение налогового вычета;

- право на применение налогообложения по ставке 0 процентов по экспортным контрактам за июль 2005 года.

Рассмотрев
доводы апелляционной жалобы, выслушав доводы сторон, проверив материалы дела, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

В судебном заседании установлено, что ООО “ТехноКомплект“ осуществляет поставки на экспорт имущества и оборудования авиационного назначения, а также других товаров, приобретаемых у российских поставщиков.

В 2005 году ООО “ТехноКомплект“ заключило с компанией “AVIATRADE COMPANY LIMITED“ Республика Сейшелы, Контракт N 1 от 27.01.2005 и Контракт N 2 от 04.02.2005 (л.д. 23 - 33). Предметом контракта N 1 была купля-продажа комплекта авиаимущества для гражданских вертолетов МИ-8 на сумму 90150 долларов США. Предметом контракта N 2 была купля-продажа комплекта подшипников для гражданских вертолетов МИ-8 на сумму 41404,7 долларов США. Общая стоимость, продаваемого ООО “ТехноКомплект“ товара по двум контрактам составила 131554,7 долларов США.

После выполнения сторонами условий контрактов ООО “ТехноКомплект“ в соответствии со ст. 176 НК РФ обратилось в МРИ ФНС РФ N 1 по МО с заявлением о возмещении НДС за июль 2005 года в сумме 493161 руб.

В налоговую инспекцию, согласно ст. 165 НК РФ, были представлены документы, подтверждающие право общества на возмещение НДС по экспортной операции.

МРИ ФНС РФ N 1 по МО, рассмотрев материалы проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС в сумме 493161 руб., проведенной в период с 19.08.2005 по 18.11.2005 на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, вынесла Решение N 337 от 18.11.2005 об отказе в возмещении сумм НДС ООО “ТехноКомплект“ за июль 2005 в размере 493161 руб. (л.д. 10 - 11).

МРИ ФНС РФ N 1 по МО были проведены мероприятия налогового контроля,
т.е. направлены запросы в налоговые инспекции по месту нахождения поставщиков товара на территории РФ по вопросу уплаты ими НДС. Запросы были направлены в отношении:

1. Шереметьевской таможни для подтверждения факта вывоза груза за пределы таможенной территории. Ответ по Шереметьевской таможни - подтвержден факт вывоза товара за пределы РФ;

2. Тверского ОСБ России N 7982 для подтверждения факта поступления валютной выручки. Ответ банка - подтверждены все пункты запроса;

3. поставщика товара ООО “Техавиа“ был направлен запрос в МРИ ФНС N 17 по МО для подтверждения факта начисления и уплаты НДС в сумме 354254 руб. Ответом МРИ ФНС N 17 по МО факт начисления и уплаты НДС в сумме 354254 руб. полностью подтвержден;

4. поставщика товара ООО “Торговый Дом АвиаПромПодшипник“ был направлен запрос в ИФНС N 21 по МО для подтверждения факта начисления и уплаты НДС в сумме 186949 руб. Ответом ИФНС N 21 по МО факт начисления и уплаты НДС в сумме 354254 руб. полностью подтвержден;

5. поставщика товара ГУЛ “Авиатехснаб“ ГА был направлен запрос в ИФНС N 14 по г. Москве для подтверждения факта начисления и уплаты НДС в сумме 16596 руб. Ответ от ИФНС N 14 по г. Москве получен не был.

В связи с тем, что ответ от ИФНС РФ N 14 по г. Москве не был получен, МРИ ФНС РФ N 1 по МО было отказано в возмещении ООО “Технокомплект“ НДС в размере 493161 руб. за июль 2005 года на основании п. 4 ст. 176 НК РФ.

Согласно ст. 165 НК РФ, возмещение НДС по экспортным операциям возможно при условии, что:

- товар фактически экспортирован,
а факт вывоза налогоплательщиком документально доказан;

- налогоплательщик подтвердил фактическое поступление выручки от иностранного покупателя на его счет в российском банке.

Для подтверждения права на получение возмещения по экспортному контракту, одновременно с налоговой декларацией по НДС по налоговой ставке 0 процентов июль 2005 года в налоговую инспекцию, согласно ст. 165 НК РФ, ООО “ТехноКомплект“ представило:

- Контракт N 1 от 27.01.2005, заключенный ООО “ТехноКомплект“ с компанией “AVIATRADE COMPANY LIMITED“ Республика Сейшелы;

- паспорт сделки N 05030016/1481/0835/1/0 от 11.03.2005;

- грузовую таможенную декларацию N 10005001/190505/0023137 с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта (Шереметьевская таможня 25.05.2005);

- грузовую авиационную накладную N 180-3482 3272 с отметками пограничных и таможенных органов;

- Контракт N 2 от 04.02.2005, заключенный ООО “ТехноКомплект“ с компанией “AVIATRADE COMPANY LIMITED“ Республика Сейшелы;

- паспорт сделки N 05030017/1481/0835/1/0 от 11.03.2005;

- грузовую таможенную декларацию N 10005001/190505/0023065 с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта (Шереметьевская таможня 25.05.2005);

- грузовую авиационную накладную N 180-3482 3261 с отметками пограничных и таможенных органов;

- выписку банка от 27.05.2005, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного покупателя товара по обоим контрактам на счет ООО “Технокомплект“, размещенного в Тверском отделении N 7982/1671 Сбербанка РФ г. Москвы.

Факт вывоза товара за пределы РФ 25.05.2005 подтверждается также письмом за подписью и.о. заместителя начальника Шереметьевской таможни N 28-18/10917 от 14.06.2005 (л.д. 63).

Таким образом, факт вывоза товара за пределы Российской Федерации и поступление валютной выручки за экспортированный товар на расчетный счет в банке ООО “Технокомплект“ подтвержден документально.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров
(работ, услуг) на территории РФ, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ).

ООО “Технокомплект“ представило в налоговую инспекцию счета-фактуры с выделенным НДС, а также платежные поручения, которыми подтверждается уплата НДС: Счет-фактура N 20 от 04.03.2005 на сумму 78503 руб. 51 коп., в т.ч. 11975 руб. 11 коп. НДС; платежное поручение N 2 от 20.01.2005 на сумму 78503,51 руб., в т.ч. 11975,11 руб. НДС; выписка с лицевого счета от 20.01.2005, подтверждающая списание со счета 78503,51 руб.; Счет-фактура N 300057 от 01.03.2005 на сумму 32686 руб., в т.ч. 4986 руб. НДС; Счет-фактура N 300056 от 01.03.2005 на сумму 76110 руб., в т.ч. 11610 руб. НДС; платежное поручение N 3 от 26.01.2005 на сумму 108796 руб., в т.ч. 16596 руб. НДС; выписка с лицевого счета от 27.01.2005, подтверждающая списание со счета 108796 руб.; Счет-фактура N 00000002 от 15.02.2005 на 2322331,12 руб., в т.ч. 354253,9 руб. НДС; платежное поручение N 9 от 08.02.2005 на 2322331,12 руб., в т.ч. 354254 руб. НДС; выписка с лицевого счета от 10.02.2005, подтверждающая списание со счета 2322339,12 руб.; Счет-фактура N 14 от 28.02.2005 на 1147049,56 руб., в т.ч. 174973,66 руб. НДС; платежное поручение N 8 от 08.02.2005 на 573524,78 руб., в т.ч. 87486,83 руб. НДС; выписка с лицевого счета от 08.02.2005, подтверждающая списание со счета 573532,78 руб.; платежное поручение N 17 от 16.02.2005 на 573524,78 руб., в т.ч. 87486,83 руб. НДС; выписка с лицевого
счета от 16.02.2005, подтверждающая списание со счета 573524,78 руб. Всего: 3656680,19 руб., в т.ч. 557798,01 руб. НДС (л.д. 64 - 89).

Кроме того, в налоговую инспекцию были представлены: счет N 5 от 18.01.2005; товарная накладная N 20 от 04.03.2005; счет N 300044 от 25.01.2005; Товарная накладная N 3-005 от 01.03.2005; счет N 300036 от 24.01.2005; товарная накладная N 3-009 от 01.03.2005; копия Договора N 23-013П от 23.01.2005 с Приложением N 1, заключенного с ООО “Техавиа“; товарная накладная N 2 от 15.02.2005; копия Договора N 35 от 19.11.2004 с Приложениями N 1 - 4, заключенного с ООО “Торговый Дом АвиаПромПодшипник“; товарная накладная N 14 от 28.02.2005; Заявление в МРИ ФНС РФ N 1 по МО от 19.08.2005 с просьбой перечислить вышеуказанную сумму НДС на расчетный счет общества (л.д. 21 - 22).

Следовательно факт перечисления ООО “ТехноКомплект“ стоимости приобретенного на территории РФ авиаимущества, в размере 3656680 руб. 19 коп., в том числе 557798 руб. 67 коп. НДС, подтвержден документально.

В силу ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара, выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица, ГТД с отметками российских таможенных органов о выпуске товара в режиме экспорта и вывозе его за пределы РФ, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ. Налогоплательщик вправе представлять любой из перечисленных документов.

Суммы, предусмотренные ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 6 п. 1 ст. 164 НК РФ, исчисленные и уплаченные в соответствии со ст. 166 п. 6 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Возмещение производится не позднее 3 месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (ст. 176 п. 4 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ сумма налога, уплаченная поставщикам на основании выставленных ими счетов-фактур, подлежит вычету из общей суммы налога, уплаченного налогоплательщиком за отчетный период.

В случае превышения вычетов над суммой налога, подлежащего уплате за отчетный период, в силу п. 2 ст. 176 НК РФ, разница подлежит зачету в течение 3 календарных месяцев, следующих за налоговым периодом, на исполнение обязанностей по уплате налогов, сборов, на уплату пени, погашение недоимки, суммы финансовых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет при непринятии решения о зачете сумма налога возвращается налогоплательщику в порядке, установленном п. 4 ст. 176 НК РФ, с начислением процентов.

Налоговый кодекс не связывает право на возмещение НДС экспортеру с фактом уплаты этого налога поставщиками в бюджет, не позволяет отсрочивать возмещение налога до получения ответов налоговых и иных органов о подтверждении фактической уплаты поставщиками налога в бюджет, вывоза груза за пределы РФ. Нормы законодательства о НДС предусматривают перечень документов, наличие которых является необходимым и достаточным основанием для подтверждения права на возврат налога (ст. 165 НК РФ). В их числе отсутствуют сведения, с наличием которых МРИ ФНС РФ N 1 по МО связывает возникновение соответствующего права у ООО “ТехноКомплект“.

В подтверждение фактов экспорта и уплаты НДС поставщикам ООО “ТехноКомплект“ был представлен в МРИ ФНС РФ N 1 по МО полный пакет установленных ст. 165 НК РФ доказательств: контракты, договоры с поставщиками, платежные документы, ГТД и товаросопроводительные документы с отметками таможенных органов о пересечении грузом таможенной границы РФ.

Исследовав и оценив собранные по делу доказательства в их взаимной связи, апелляционный суд считает решение суда первой инстанции законным, оснований к его отмене не имеется.

Руководствуясь статьями 176, 266, п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Десятый арбитражный апелляционный суд

постановил:

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: решение Арбитражного суда Московской области от 15 мая 2006 года имеет N А41-К2-1984/06, а не N А41-К2-1984/05.

решение Арбитражного суда Московской области от 15 мая 2006 года по делу N А41-К2-1984/05 оставить без изменения, апелляционную жалобу МРИ ФНС РФ N 1 по МО - без удовлетворения.