Решения и определения судов

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.08.2007, 22.08.2007 N Ф03-А51/07-2/2425 по делу N А51-9304/2006-31-300 Дело по заявлению о признании недействительным решения налогового органа в части отказа в возмещении НДС передано на новое рассмотрение в связи с необоснованным выводом суда о правомерном невключении спорных сумм в налоговую базу по НДС.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

от 29 августа 2007 года Дело N Ф03-А51/07-2/2425“

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 22 августа 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 29 августа 2007 года.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Находке Приморского края на решение от 25.12.2006 по делу N А51-9304/2006-31-300 Арбитражного суда Приморского края по заявлению акционерного общества “Кваттрочемини“ к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Находке Приморского края о признании недействительным решения N 1218 от 20.03.2006.

Акционерное общество “Кваттрочемини“ (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании
недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Находке Приморского края (далее - инспекция, налоговый орган) N 1218 от 20.03.2006.

Решением от 25.12.2006 заявленные требования удовлетворены частично, решение налогового органа признано недействительным в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1494147 руб.

В удовлетворении требований в остальной части отказано.

АО “Кваттрочемини“ на решение суда в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС в сумме 94451 руб. была подана апелляционная жалоба.

Постановлением апелляционной инстанции от 27.03.2007 решение суда оставлено без изменения.

Налоговым органом подана кассационная жалоба на решение суда в части признания недействительным решения инспекции в части отказа в возмещении НДС в сумме 1494147 руб., в которой предлагается судебный акт в оспариваемой части отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований в этой части.

В обоснование требований налоговый орган в жалобе указал на неправильное применение судом норм материального права.

Так, по мнению инспекции, в нарушение пункта 1 статьи 146, пунктов 1 - 3 статьи 153, пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) АО “Кваттрочемини“ в книге продаж и в налоговой декларации по НДС за ноябрь 2005 года не включило в налоговую базу стоимость товаров (работ, услуг), реализованных в этом периоде покупателям - юридическим и физическим лицам, выручка за которые поступила на расчетный счет и в кассу общества, а также суммы денежных средств, уплаченных по его просьбе своим поставщикам другими юридическими лицами в качестве авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг на
общую сумму 10151241 руб. и не исчислило НДС к уплате в бюджет в сумме 1548494 руб.

Возражая против доводов жалобы, общество указало в отзыве, что у него отсутствовала обязанность отражать в книге продаж и в налоговой декларации по НДС выручку от реализации имущества, принадлежащего компании “СЕИК“, а также отсутствовала обязанность исчислять и уплачивать с этих сумм НДС, поскольку между АО “Кваттрочемини“ и компанией “СЕИК“, являющейся оператором по соглашению о разделе продукции, было заключено агентское соглашение.

В рассмотрении дела объявлялся перерыв до 22.08.2007.

Изучив доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, проверив законность и правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа считает судебные акты в обжалуемой части подлежащими отмене исходя из следующего.

АО “Кваттрочемини“ зарегистрировано в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Финляндии и постановлено на налоговый учет по месту нахождения представительства в Межрайонной инспекции МНС N 38 г. Москвы, о чем выдано свидетельство серии 77 N 0049676.

Право на осуществление деятельности представительства подтверждено разрешением N 17171-2 от 29.08.2002, выданным Торгово-промышленной палатой РФ.

Государственной регистрационной палатой при Министерстве юстиции РФ представительству организации выдано свидетельство N 2903.2 о внесении в сводный государственный реестр аккредитованных на территории РФ представительств иностранных компаний от 04.09.2002.

В связи с открытием отделения АО “Кваттрочемини“ в г. Находке в виде стройплощадки N 1 организация поставлена на учет в ИМНС России по г. Находке 02.04.2003, о чем выдано свидетельство о постановке на налоговый учет серия 25 N 0024333399.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Находке проведена камеральная налоговая проверка правильности исчисления и уплаты АО “Кваттрочемини“ НДС по представленной в налоговый
орган декларации за ноябрь 2005 года и принято решение об отказе в возмещении НДС в сумме 1642945 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось с заявлением о признании его недействительным в арбитражный суд.

Как установлено судом и следует из материалов дела, компания “Сахалин Энерджи Инвестмент Компании, ЛТД“ (далее - СЕИК), имея в собственности товары, находящиеся на строительной площадке, принадлежащей АО “Кваттрочемини“ в порту Восточный, поручило последнему принять на себя обязательство и осуществлять продажу этих товаров, о чем заключено агентское соглашение от 08.06.2005.

По условиям указанного соглашения АО “Кваттрочемини“ от своего имени, но за счет компании “СЕИК“ (принципал) или от имени и за счет принципала, имеет право реализовать принадлежащий инвестору товар, находящийся на строительной площадке, за определенное соглашением вознаграждение. Соглашением также определено право АО “Кваттрочемини“ на получение вознаграждения в размере 4% от сумм реализации инвестору имущества по каждому заключенному договору.

Как следует из решения налогового органа, при камеральной проверке налоговой декларации по НДС за ноябрь 2005 года было установлено, что АО “Кваттрочемини“ не включило в налоговую декларацию сумму денежных средств, поступивших АО “Кваттрочемини“ от покупателей за реализованное имущество по агентскому соглашению с инвестором от 08.06.2005 в общей сумме 10151241 руб.

Налоговый орган полагает, что эти денежные средства следует рассматривать как авансовый платеж инвестора в счет выполнения работ по строительству платформ по основному соглашению, в связи с чем был доначислен к уплате НДС в сумме 1548494 руб.

Всего за ноябрь 2005 года АО “Кваттрочемини“ предъявило к зачету (возмещению) из бюджета НДС в общей сумме 5628872 руб.

Решением N 1218 от 20.03.2006 в зачете (возмещении) НДС в сумме
1642945 руб. отказано.

Спорной в настоящее время по кассационной жалобе, с учетом постановления апелляционной инстанции, является сумма НДС 1494147 руб.

Налоговый орган в решении указал, что АО “Кваттрочемини“ в нарушение пункта 1 статьи 146, пунктов 1 - 3 статьи 153, пункта 1 статьи 162 НК РФ не включило в налоговую базу стоимость товаров (работ, услуг), реализованных в этом периоде покупателям, выручка за которые поступила на расчетный счет и в кассу предприятия, а также суммы денежных средств, уплаченные по его просьбе своим поставщикам в качестве авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров, выполнение работ, оказание услуг на общую сумму 10151241 руб. и не исчислило НДС в сумме 1548454 руб.

Вышеуказанные денежные средства, полученные от реализации имущества инвестора, АО “Кваттрочемини“ полностью использовало для оплаты товаров (работ, услуг) своим поставщикам и НДС по данным товарам (работам, услугам) включило в состав налоговых вычетов в книге покупок и налоговой декларации за ноябрь 2005 года.

Однако денежные средства от покупателей имущества на расчетный счет АО “Кваттрочемини“ не поступали, а по его письменным распоряжениям перечислялись на расчетные счета поставщиков.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 НК РФ. Согласно пункту 1 этой статьи налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171
НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Рассматривая спор, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что поскольку между АО “Кваттрочемини“ и компанией “СЕИК“ заключено агентское соглашение, АО “Кваттрочемини“ - организации-агенту выставлять покупателям счета-фактуры на стоимость реализованных по такому договору товаров и регистрировать их в книге продаж не следует, поскольку в книге продаж регистрируются счета-фактуры только в случае, когда возникает обязанность по исчислению НДС.

У АО “Кваттрочемини“ такая обязанность возникает только при получении им дохода в виде вознаграждения (пункт 1 статьи 156 НК РФ).

Таким образом, поскольку в налоговую базу АО “Кваттрочемини“ должно включать только денежные средства в доле причитающегося вознаграждения, судом определена сумма заниженного НДС, она составляет 54346,88 руб.

Вместе с тем все денежные средства, полученные от реализации имущества инвестора, АО “Кваттрочемини“ полностью использовало для оплаты товаров своим поставщикам, а НДС по данным товарам включило в состав налоговых вычетов.

Судом первой инстанции оценки этому не дано.

Учитывая, что все обстоятельства дела, имеющие значение для правильного рассмотрения спора, арбитражным судом не установлены, вывод суда о правомерном невключении спорных денежных средств в налоговую базу АО “Кваттрочемини“ является необоснованным, а решение суда в этой части - подлежащим отмене.

При новом рассмотрении спора арбитражному суду следует определить правовую природу денежных средств, полученных от реализации имущества компании “СЕИК“, дать оценку доводам
налогового органа о том, что спорные суммы могут быть рассмотрены как авансовые платежи, учитывая, что на момент проверки обществом расчета с инвестором по агентскому соглашению не производилось, однако этими денежными средствами АО “Кваттрочемини“ рассчитывается со своими поставщиками, а НДС включен в состав налоговых вычетов.

Учитывая, что постановлением апелляционной инстанции решение суда оставлено без изменения в полном объеме, оба судебных акта подлежат отмене в части признания недействительным решения налогового органа по спорной позиции.

Руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 25.12.2006, постановление апелляционной инстанции от 27.03.2007 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-9304/06-31-300 в части признания недействительным решения ИФНС России по г. Находке N 1218 от 20.03.2006 об отказе в возмещении из бюджета НДС в сумме 1494147 руб. отменить, дело в указанной части направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

В остальной части решение и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.