Решения и определения судов

Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2007 N 17АП-303/07-АК по делу N А50-16956/2006-А8 Суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу.

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по проверке законности и обоснованности решений

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

от 12 февраля 2007 г. Дело N 17АП-303/07-АК

(извлечение)

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд рассмотрел в заседании суда апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Перми на решение Арбитражного суда Пермской области от 30.11.2006 по делу N А50-16956/2006-А8 по заявлению индивидуального предпринимателя К. к Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Перми об оспаривании ненормативного акта налогового органа и

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель К. обратился в арбитражный суд с заявлением, с учетом статьи 49 АПК РФ, о признании недействительными решения Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Перми (далее - налоговый
орган) N 7499 от 18.08.2006, решения налогового органа N 267 от 15.07.2006. Предприниматель в судебном заседании суда первой инстанции отказался от части заявленных требований об оспаривании решения N 7499 от 18.08.2006. Производство по делу в данной части судом прекращено.

Решением Арбитражного суда Пермской области от 30.11.2006 заявленные требования удовлетворены: признано недействительным решение Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Перми N 267 от 15.07.2006.

Не согласившись с вынесенным решением, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение по делу отменить по доводам, изложенным в жалобе, отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований.

В судебное заседание налоговый орган, будучи извещенный о времени и месте рассмотрения жалобы, не явился.

Индивидуальный предприниматель, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание также не явился, представил письменный отзыв на жалобу, в котором просит оставить решение суда первой инстанции без изменения по доводам, изложенным в нем.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в порядке, предусмотренном ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены обжалуемого судебного акта по следующим основаниям.

Из материалов дела видно, что предпринимателем 02.05.2006 в налоговый орган представлена декларация по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2005 год (л.д. 48-50), в дальнейшем 23.08.2006 и 24.10.2006 представлены уточненные декларации по НДФЛ за 2005 год (л.д. 51-56).

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДФЛ за 2005 год, в ходе которой были запрошены документы в обоснование профессиональных вычетов на сумму 10444207 руб.

14.11.2006 предпринимателем представлены в налоговый орган запрашиваемые документы.

По результатам камеральной
налоговой проверки первоначальной декларации по НДФЛ за 2005 год налоговым органом вынесено решение N 267 от 15.07.2006 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении 1357747 руб. НДФЛ за 2005 год в связи с неверным исчислением должником суммы профессиональных налоговых вычетов (л.д. 19-20).

По мнению налогового органа, сумма профессиональных налоговых вычетов не подтверждена документально на момент вынесения оспариваемого налогоплательщиком решения.

Не согласившись с решением налогового органа, предприниматель обратился в арбитражный суд.

Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции исходил из следующего.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ имеют право на получение профессиональных вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были
произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ.

При рассмотрении дела судом первой инстанции принято во внимание, что 23.08.2006 и 24.10.2006 налогоплательщиком представлены уточненные декларации по НДФЛ, а 14.11.2006 представлены запрашиваемые документы в обоснование профессиональных вычетов на указанную выше сумму. Налоговым органом не оспаривается факт предоставления данных документов 14.11.2006. Судом также указано, что на момент рассмотрения дела налоговым органом не дана надлежащая оценка данным обстоятельствам, правомерность доначисленного НДФЛ в сумме 1357747 руб. не подтверждена.

Довод жалобы о том, что на момент вынесения решения налоговый орган не располагал документами, подтверждающими размер профессиональных вычетов, а уточненные декларации и эти документы представлены позднее, не может служить основанием для отмены судебного акта в силу следующего.

В соответствии со ст. 71 АПК РФ, арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Каждое
доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.

Согласно п. 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 5 от 28.02.2001 суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу.

Кроме того, в определении от 12.07.2006 N 267-О Конституционный Суд РФ указал, что гарантируемая ст. 35 и 46 Конституции РФ судебная защита прав и законных интересов налогоплательщиков не может быть обеспечена, если суды при принятии решения о правомерности отказа в предоставлении заявленных налоговых вычетов исходят из одного только отсутствия у налогового органа документов, подтверждающих правильность их применения, без установления, исследования и оценки всех имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств, в частности счетов-фактур и иных документов, подтверждающих уплату налога, а также других фактических обстоятельств, которые в соответствии с налоговым законодательством должны учитываться при решении вопросов о возможности предоставления налоговых вычетов и привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде, во всяком случае, не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.

Следовательно, факт непредставления доказательств в ходе налоговой проверки не исключает возможности его представления после проведения для оценки в совокупности с другими доказательствами по правилам ст. 66-71 АПК РФ.

На основании изложенного оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Руководствуясь ст. 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного
процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Пермской области от 30 ноября 2006 года по делу N А50-16956/2006-А8 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Перми - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу через арбитражный суд первой инстанции.