Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 18.04.2007 по делу N А40-2989/07-140-25 Решение о взыскании налога и пени может быть принято налоговым органом после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Шестидесятидневный срок применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 18 апреля 2007 г. по делу N А40-2989/07-140-25

Резолютивная часть решения объявлена 18.04.2007 г.

Решение в полном объеме изготовлено 18.04.2007 г.

Арбитражный суд в составе:

Председательствующего: М.

Судей: единолично

Протокол ведет судья

при участии: от истца (заявителя): Г. д. бн от 19.02.07 г., Т. д. бн от 19.02.07 г.

от ответчика: - К. д. N 09-24/19131 от 05.04.07 г. уд. УР N 184084 от 21.09.06 г.

в судебном заседании дело по заявлению ООО “Автофранс“

к ИФНС N 29 по г. Москве

о признать недействительным постановление N 40

установил:

заявитель ООО “Автофранс“ обратился в арбитражный суд к ИФНС N 29 по г. Москве с требованием о признании незаконным постановления
от 25.09.2006 г. N 40 “О взыскании налога (сбора), пени за счет имущества и (или) присужденного штрафа за счет имущества“.

Ответчик требования не признал, возразил по основаниям, изложенным в оспариваемом постановлении (л.д. 11), отзыве (л.д. 28 - 29), представленных письменных пояснениях.

Заявитель ходатайствовал о восстановлении срока на обжалование постановления N 40, мотивировав тем, что ему стало известно о постановлении N 40 от судебного пристава-исполнителя когда представитель организации был вызван и явился 25.12.2006 г. в связи с возбуждением исполнительного производства, копия постановления N 40 в адрес общества не направлялась. Ответчик возражал. Суд считает ходатайство общества обоснованным и подлежащим удовлетворению, суд определил: восстановить ООО “Автофранс“ срок подачи заявления о признании незаконным постановления от 25.09.2006 г. N 40 “О взыскании налога (сбора), пени за счет имущества и (или) присужденного штрафа за счет имущества“.

Выслушав объяснения сторон, изучив материалы дела, оценив доказательства, арбитражный суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Судом установлено следующее.

В адрес заявителя выставлены требования об уплате налога: от 19.06.2006 г. N 7937, N 7941, 7942, 7945, 7943 и от 26.06.2006 г. N 10133, 10134.

Заявителю предлагалось уплатить в срок до 29.06.2006 г. по требованию N 7937 НДС в сумме 938 659.64 руб. по сроку 15.06.06 г.; по требованию N 7941 пени по НДС в сумме 1 301 450.34 руб. по сроку 19.06.06 г.; по требованию N 7942 налог на прибыль в ФБ в сумме 671 866 руб. по сроку 15.06.06 г.; по требованию N 7943 налог на прибыль в бюджет субъекта РФ в сумме 1 525 502 руб. по сроку 15.06.06 г.; по требованию
N 7945 пени по налогу на прибыль в ФБ в сумме 349 237.01 руб. по сроку 19.06.06 г.; а также предлагалось уплатить в срок до 05.08.06 г. по требованию N 10133 пени по НДС в сумме 16310.95 руб. по сроку 26.07.06 г.; по требованию N 10134 пени по НДС в сумме 297 796.26 руб. по сроку 26.07.06 г.

В связи с неисполнением в добровольном порядке указанных требований об уплате налогов и пени налоговым органом были приняты соответствующие решения о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента-организации на счетах в банках: от 08.09.06 г. N 1781, N 1782, 1783, 1784, 1785 и от 29.08.06 г. N 2004, 2005 (л.д. 58 - 64). С целью взыскания сумм налогов, сборов, пени за счет денежных средств общества инспекцией выставлены инкассовые поручения: N 10778 от 10.08.06 г., N 10942 от 30.08.06 г., N 10777 от 10.08.06 г., N 10943 от 30.08.06 г., N 10776 от 10.08.06 г., N 10775 от 10.08.06 г., N 10774 от 10.08.06 г. (л.д. 65 - 71) со счетов заявителя в банках: ЗАО АКБ “Центрокредит“, ЗАО “Банк “Русский Банкирский Дом“.

В связи с отсутствием на счетах заявителя денежных средств инспекцией принято постановление от 25.09.2006 г. N 40 “О взыскании налога (сбора), пени за счет имущества и (или) присужденного штрафа за счет имущества“ в соответствии с которым подлежат взысканию за счет имущества общества сумма налогов (сборов) 3 136 027.64 руб., пени 1 964 794.56 руб., всего 5 100 833.20 руб.

Налоговый орган указал, что
заявитель не исполнил свою обязанность по уплате налога в установленный решением N 24-05-3948/3673 от 15.06.06 г. срок, что явилось основанием для направления в адрес налогоплательщика вышеуказанных требований, принятия решений о взыскании налогов, сборов, пени за счет денежных средств, выставления инкассовых поручений и принятия постановления за счет имущества налогоплательщика.

В судебном заседании ответчик пояснил, что сумма налогов, сборов 3 136 027.64 руб., подлежащая взысканию согласно оспариваемого постановления складывается из следующей задолженности: НДС в сумме 938 659.64 руб. (по требованию N 7939), налог на прибыль ФБ в сумме 671 866 руб. (по требованию N 7942), налог на прибыль в бюджет субъекта РФ в сумме 1 525 502 руб. (по требованию N 7943): сумма пени 1 964 794.56 руб. состоит из сумм пени по НДС 1 301 450.34 руб. (по требованию N 7941), пени по налогу на прибыль 349 237.01 руб. (по требованию N 7945).

Суд не соглашается с данными доводами налоговой инспекции по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и объяснений общества, выставленные в его адрес требования об уплате налога и пени N 7937, N 7941, N 7942, N 7943, N 7945 общество не получало. Лицо, получившее требования - В., указанное в уведомлении о получении требований (л.д. 54) не является работником организации, какого-либо отношения к заявителю не имеет, о выставленных в адрес заявителя требованиях об уплате налогов и пени заявитель не знал.

Также не направлялись в адрес налогоплательщика и вышеуказанные решения о взыскании налогов, сборов и пени за счет денежных средств налогоплательщика. Данные обстоятельства и доводы общества инспекцией не оспорены.

Из анализа ст. 69, 70, 45,
46, 47 НК РФ следует, что принятие решений о взыскании налогов, сборов, пени за счет денежных средств налогоплательщика, а также принятие решений о взыскании налогов, сборов, пени за счет иного имущества налогоплательщика возможно только при условии, если налогоплательщик знал о выставленных в его адрес требованиях об уплате налогов, сборов, пени, принятых решениях о взыскании налогов сборов, пени за счет денежных, средств соответственно имел возможность исполнить требования в добровольном порядке.

Налоговой инспекцией, как следует из материалов дела, не приняты меры о взыскании налогов, сборов, пени за счет денежных средств налогоплательщика. Как следует из материалов дела, инкассовые поручения на расчетный счет 40702810938090113089 в Сбербанке РФ не выставлялись, наличие денежных средств на данном счете подтверждается ведомостью оборотов по счету клиента (л.д. 20).

По правилам пункта 7 ст. 46, пункта 1 ст. 47 НК РФ взыскание налогов, сборов, пени за счет иного имущества организации производится в случае недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика.

Кроме того, инспекцией не соблюдены сроки, установленные НК РФ для принятия постановления о взыскании налогов, сбора и пени за счет имущества налогоплательщика.

Ответчик пояснил, что сумма налогов, сборов 3 136 027.64 руб., подлежит взысканию согласно оспариваемого постановления на основании требований N 7939, N 7942), N 7943, а сумма пени 1 964 794.56 руб. по требованиям N 7941, N 7945.

Из вышеуказанных требований следует, что суммы налогов, пени инспекция предлагала уплатить налогоплательщику в срок до 29.06.06 г.

Постановление N 40 принято инспекцией только 25.09.2006 г.

В соответствии со ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или
таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса.

Взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

По правилам пункта 3 статьи 46 Кодекса, решение о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В соответствии с п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Суд не соглашается с доводом налоговой инспекции относительно того, что срок для принятия решения о взыскании налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ не установлен, в таком случае изменяется лишь способ исполнения решения о взыскании налогов и пеней в бесспорном порядке, взыскание недоимки по налогам, сборам и пени за счет имущества должника при отсутствии денежных средств на счетах в банке является, лишь продолжением уже начатой налоговым органом
принудительной процедуры взыскания задолженности, при которой изменяется только способ бесспорного взыскания.

Принятое налоговым органом решение о взыскании налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика является самостоятельным ненормативным правовым актом налоговой инспекции, что следует из смысла ст. 46, 47, 48 НК РФ, которое может быть обжаловано налогоплательщиком в судебном порядке.

В статье 47 Кодекса, также как и в статье 46 Кодекса, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

В соответствии с позицией Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 24.01.2006 г. N 10353/05, статья 47 Кодекса не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента. Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Кодекса.

Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Таким образом, решение о взыскании сумм налога, сбора и пени может быть принято налоговым органом после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее
60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Шестидесятидневный срок, в пределах которого налоговый орган вправе взыскивать налог без обращения в суд, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика.

Суд также учитывает что сумма пени, подлежащая взысканию по оспариваемому постановлении составляет 1 964 794.56 руб., а ответчик в судебном заседании пояснил, что сумма пени 1 964 794.56 руб. состоит из сумм пени по НДС 1 301 450.34 руб. (по требованию N 7941), пени по налогу на прибыль 349 237.01 руб. (по требованию N 7945), всего составляющие 1 650 687.35 руб., а не 1 964 794.56 руб.

Суммы налогов, сборов, пени по требованиям об уплате налогов N 10133 и N 10134 не могли быть взысканы с налогоплательщика в связи с тем, что решением Арбитражного суда от 15.12.2006 г. по делу N А40-58304/06-33-365 они признаны недействительными. Постановлением от 29.03.2007 г. Девятого арбитражного апелляционного суда N 09АП-1519/2007-АК вышеуказанное решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В соответствии с п. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Также в соответствии с п. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого
решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Учитывая установленные судом обстоятельства, требования заявителя подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 3, 45, 46, 47, 69, 70 НК РФ, ст. 65, 110, 167 - 170, 200, 201 АПК РФ, суд

решил:

требования ООО “Автофранс“ удовлетворить.

Признать незаконным, как не соответствующим НК РФ постановление ИФНС РФ N 29 по г. Москве от 25.09.2006 г. N 40 “О взыскании налога (сбора), пени за счет имущества и (или) присужденного штрафа за счет имущества“.

Решение может быть обжаловано в течение месяца с даты принятия в порядке апелляционного производства. Вступившее в законную силу решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства.