Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.03.2007 по делу N А40-78715/06-90-487 Обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по НДС подтверждается налогоплательщиком путем представления в налоговый орган документов, предусмотренных НК РФ.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 29 марта 2007 г. по делу N А40-78715/06-90-487

Резолютивная часть решения объявлена 28 марта 2007 г.

Решение в полном объеме изготовлено 29 марта 2007 г.

Арбитражный суд г. Москвы в составе:

Председательствующего судьи П.

при ведении протокола судебного заседания судьей П.

рассмотрел дело по заявлению ООО “Эксполайн Трейд“

к ИФНС России N 6 по г. Москве

о признании недействительным решения, обязании возместить НДС,

при участии: от заявителя - К. дов. от 01.06.2006 г., от ИФНС России N 6 по г. Москве - Т. дов. от 11.05.2005 г.,

установил:

ООО “Эксполайн Трейд“ обратилось в суд с заявлением о признании решения ИФНС России N 6 по г. Москве
N 19-13/376э от 26.09.2006 г. недействительным, обязании ИФНС России N 6 по г. Москве возместить из федерального бюджета путем возврата НДС в размере 569.797,22 руб.

Свои требования заявитель обосновывает тем, что отказ налогового органа возместить ему из федерального бюджета НДС за февраль 2006 г. противоречит действующему законодательству и нарушает его права.

ИФНС России N 6 по г. Москве требования заявителя не признала по основаниям, указанным в письменном отзыве на заявление.

Суд, выслушав стороны, исследовав материалы дела, приходит к выводу, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям:

В судебном заседании установлено, что 17 марта 2006 г. ООО “Эксполайн Трейд“ направило в ИФНС России N 6 по г. Москве налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за февраль 2006 г. по налоговой ставке “0“ процентов, а также приложенные в соответствии с требованиями ст. 165 НК РФ документы, подтверждающие право заявителя на применение нулевой ставки НДС и право на возмещение из бюджета 569 797 руб. 22 коп. (документы получены налоговым органом 17 марта 2006 г., о чем свидетельствует штамп Инспекции на декларации - т. 1 л.д. 36).

Решением N 19-13/376э от 26 сентября 2006 года Инспекция отказала заявителю в возмещении сумм налога на добавленную стоимость (т. 1 л.д. 11 - 16).

Данное решение суд считает незаконным и необоснованным по нижеследующему:

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ реализация товаров на экспорт производится по налоговой ставке 0%; согласно ст. 171 Кодекса экспортер вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на сумму налогового вычета - налога, уплаченного при приобретении экспортированного товара. Отрицательная разница,
возникшая вследствие того, что сумма налогового вычета превысила сумму налога, исчисленную по реализации в отношении операций, предусмотренных пп. 1. п. 1 ст. 164 Кодекса, подлежит зачету либо возврату экспортеру в порядке, установленном п. 4 ст. 176 Кодекса, при условии представления налоговому органу декларации по НДС и документов по перечню указанному в ст. 165 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной границы РФ; выписка из банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке; ГТД (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной границы РФ; копии транспортных, товаросопроводительных и/или иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ. Перечень указанных документов является исчерпывающим и обязательным, в связи с чем непредставление налоговому органу любого из указанных документов в подтверждение права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% является законным основанием для отказа налогоплательщику в получении указанной льготы.

Судом установлено, что права заявителя на применение нулевой ставки НДС подтверждаются следующими обстоятельствами и документами:

ООО “Эксполайн Трейд“ по договору N 0209 от 02.09.2002 г. приобрело у ООО “Октава Трейдинг“ товар, в цену которого включен НДС в
размере 2.024.929, 56 руб. 56 коп.

Что подтверждается следующими документами:

- копией договора N 0209 от 02.09.2002 г., с дополнительными соглашениями N 1 от 10.10.2003 г., N 2 от 14.11.2003 г., N 3 от 10.02.2004 г., N 4 от 19.05.2004 г. (т. 1 л.д. 44 - 54),

- копией выписки банка АКБ “Абсолют Банк“ за 03.02.2006 г.

- копиями платежных получений N 70-75 от 03.02.2006 г. (т. 1 л.д. 56 - 61),

- копиями счетов-фактур N 0209209 от 20.10.2005 г., 0209214 от 27.10.2005 г., 0209215 от 27.10.2005 г., 0209218 от 01.11.2005 г., 0209219 от 01.11.2005 г., 0209220 от 01.11.2005 г. (т. 1 л.д. 62 - 67),

- копиями товарных накладных N 0209209 от 20.10.2005 г., 0209214 от 27.10.2005 г., 0209215 от 27.10.2005 г., 0209218 от 01.11.2005 г., 0209219 от 01.11.2005 г., 0209220 от 01.11.2005 г. (т. 1 л.д. 68 - 73).

03.02.2003 г. по договору N 006-П ООО “Эксполайн Трейд“ приобрело у ООО “Дельта Профиль“ товар, в цену которого включен НДС в размере 1.710.407, 78 руб. 78 коп.

Что подтверждается следующими документами:

- копией договора между ООО “Эксполайн Трейд“ и поставщиком экспортируемых товаров ООО “Дельта Профиль“ N 006-П от 03.02.2003 г. с доп. соглашением N 1 (т. 1 л.д. 74 - 75),

- копией выписки банка АКБ “Абсолют Банк“ за 23.01.2006 г.,

- копиями платежных поручений N 36-41 от 23.01.2006 г. (т. 1 л.д. 76 - 84),

- копиями счетов-фактур N 33196 от 30.11.2005 г., N 33485 от 01.12.2005 г., N 33631 от 02.12.2005 г., N 33944 от 05.12.2005 г., N 34425 от 08.12.2005 г., N 34626 от 09.12.2005 г. (т. 1
л.д. 85 - 90),

- копиями товарных накладных N 25785 от 30.11.2005 г., N 25980 от 01.12.2005 г., N 26096 от 02.12.2005 г., N 26295 от 05.12.2005 г., N 26737 от 08.12.2005 г., N 26904 от 09.12.2005 г. (т. 1 л.д. 91 - 97).

Полученный от ООО “Дельта Профиль“ товар ООО “Эксполайн Трейд“ продало ЧП “ВЕСТ-ПРО“, являющемуся резидентом Украины.

В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ документы представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации.

Между ООО “Эксполайн Трейд“ и ЧП “ВЕСТ-ПРО“, являющимся резидентом республики Украина, заключен контракт N 0405/1 от 04.05.2005 г., в соответствии с которым в адрес ЧП “ВЕСТ-ПРО“ в ноябре и декабре 2005 г. был поставлен товар на сумму 1.550.963 руб.

Факт таможенного оформления товара на экспорт и поставки товара в адрес ЧП “ВЕСТ-ПРО“ подтверждается ГТД N 10121080/061205/0007556, 10121080/061205/0007557, 10121080/061205/0007578, 10121080/061205/0007579, 10121080/061205/0007765, 10121080/061205/0007768,

и международными товарно-транспортными накладными (CMR) А N 0110560 от 06.12.2005 г., А N 0023226 от 06.12.2005 г., А N 0110558 от 07.12.2005 г., А N 0110549 от 07.12.2005 г., А N 0054681 от 14.12.2005 г., А N 0054677 от 14.12.2005 г.

Все ГТД и транспортные накладные имеют отметку пограничной таможни, подтверждающие факт пересечения товаром границы Российской Федерации.

Для оплаты товара, поставленного по контракту N 0405/1 от 04.05.2005 г. в адрес ЧП “ВЕСТ-ПРО“ были выставлены счета-фактуры (инвойсы) N 0405/1/63, 0405/1/64 от 05.12.2005 г., 0405/1/66, 0405/1/65 от 07.12.2005 г., 0405/1/67, 0405/1/68 от 13.12.2005 г., с отметками пограничного
таможенного органа, подтверждающие вывоз товара за пределы РФ.

Все документы представлены в материалы дела (т. 1 л.д. 104 - 129).

Товар оплачен покупателем, что подтверждается фактическим поступлением выручки от иностранного лица на счет ООО “Эксполайн Трейд“ в АКБ “Абсолют Банк“ (выписка банка от 28.12.2005 г., платежное поручение N 38 от 28.12.2005 г. - т. 1 л.д. 130 - 131).

Полученный от ООО “Октава Трейдинг“ товар ООО “Эксполайн Трейд“ продало ЧП “ТИВ-СЕРВИС КО“, являющемуся резидентом Украины.

Между ООО “Эксполайн Трейд“ и ЧП “ТИВ-СЕРВИС КО“, являющимся резидентом Республики Украина, заключен контракт N 0710 от 07.10.2004 г., в соответствии с которым в адрес ЧП “ТИВ-СЕРВИС КО“ в октябре, ноябре 2005 года был поставлен товар на сумму 1 801 780 руб.

Факт таможенного оформления товара для экспорта и поставки товара в адрес ЧП “ТИВ-СЕРВИС КО“ подтверждается ГТД, оформленными Московской восточной таможней, N 01021080/271005/0006426, 01021080/021105/0006589, 01021080/021105/0006610, 01021080/091105/0006805, 01021080/091105/0006806, 01021080/101105/0006828.

Факт поставки подтверждается международными товарно-транспортными накладными (CMR) А N 0005071 от 27.10.2005 г., А N 006829, А N 059208 от 02.11.2005 г., А N 0789986, А N 0779996 от 09.11.2005 г., А N 0003729 от 10.11.2005 г.

Все ГТД и CMR имеют отметку пограничной таможни, подтверждающие факт пересечения товаром границы Российской Федерации.

Для оплаты товара, поставленного по контракту N 0405/1 от 04.05.2005 г., в адрес ЧП “ТИВ-СЕРВИС КО“ были выставлены счета-фактуры (инвойсы) в количестве. Все инвойсы имеют отметки пограничного таможенного органа, подтверждающие вывоз товара за пределы РФ: N 0710123 от 20.10.2005, N 0710125 от 27.10.2005, N 0710126 от 27.10.2005, N 0710127 от 01.11.2005, N 20710128 от 01.11.2005, N 0710129 от 01.11.2005.

Товар оплачен Покупателем (ЧП
“ТИВ-СЕРВИС КО“), что подтверждается фактическим поступлением выручки от иностранного лица на счет ООО “Эксполайн Трейд“ в АКБ “Абсолют Банк“ следующими документами:

- Выписками банка АКБ “Абсолют Банк“ за 26.12.2005 г., и за 28.12.2005 г.

- Платежным поручением N 154 от 26.12.2005 г., N 434 от 28.12.2005 г. (т. 2 л.д. 36 - 39).

Таким образом, Заявитель подтвердил размер уплаченного НДС за приобретенный товар в размере 569 797,22 руб. и представил в ИФНС России 6 по г. Москве все необходимые документы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0%, перечисленные в статье 165 НК РФ, чем подтвердил факт поставки товара в адрес иностранного лица, факт пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации и факт оплаты полученного товара, иностранным лицом и поступления валютной выручки от экспорта товара на расчетный счет Заявителя.

Основанием отказа заявителю в возмещении НДС ИФНС России N 6 по г. Москве послужили следующие основания:

- Отличие банковских реквизитов, использованных украинскими контрагентами от указанных в договорах;

- Отсутствие, по мнению налоговой инспекции, расчетов между ООО “Эксполайн Трейд“ и инопокупателем, в порядке, предусмотренном Инструкцией ЦБ РФ “О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов“ от 07 июня 2004 г. N 116-и как следствие отсутствие у ООО “Эксполайн Трейд“ экспортной выручки по данным операциям;

- В ряде платежных поручений отсутствуют ссылки на номер и дату инвойсов;

- Организация, указанная в ГТД в качестве производителя товара поставленного на экспорт, не осуществляла деятельности по реализации продукции.

Суд не согласен с вышеуказанными доводами Инспекции, по нижеследующему:

Отличие банковский реквизитов не является основанием для отказа в возмещении НДС. При расчетах в рублях эти реквизиты будут совпадать в том случае,
если у нерезидента имеется рубленый счет в РФ и с него производится оплата. В остальных же случаях расчеты между резидентом и нерезидентом в рублях производятся через рубленый корреспондентский счет банка Нерезидента, причем у банка-нерезидента может быть несколько таких рубленых корреспондентских счетов, а через какой счет будет осуществляться перевод, банк решает самостоятельно.

По поводу якобы имеющих место нарушениях Инструкции ЦБ РФ N 116-И при осуществлении расчетов с инопокупателями судом установлено следующее:

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду Положение ЦБ РФ N 205-П “О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации“ от 05.12.2002 в редакции Указаний ЦБ РФ от 20.06.2003 N 1294-У.

Расчеты между ООО “Эксполайн Трейд“ и ЧП “ТИВ-СЕРВИС КО“ и ЧП “ВЕСТ-ПРО“, являющимися резидентами Украины, осуществлялись в соответствии с действующим законодательством. При осуществлении расчетов в соответствии с п. 4.3 Инструкции ЦБ РФ от 07.06.2004 г. N 116-И “О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов“ были использованы счета N 30231810110000057401 и N 30231810600000000344, что видно из представленных платежных поручений, и из расширенных банковских выписок. Денежные средства с указанных счетов поступили на корреспондентский счет АКБ “Абсолют Банк“ в ОПЕР МГТУ ЦБ РФ N 30101810500000000976. Счет N 30102810400000000003, указанный в банковских выписках, открыт в балансе АКБ “Абсолют Банк“ для зеркального отражения операций, проведенных по корреспондентскому счету N 30101810500000000976. Порядок поступления денежных средств, а также факт поступления экспортной выручки подтверждается справкой АКБ “Абсолют Банк“. Таким образом, при осуществлении вышеуказанных расчетов Положение ЦБ РФ от 20.06.2003 г. N 205-П “О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории
Российской Федерации“ нарушено не было. Более того, в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле агентами валютного контроля являются уполномоченные банки, подотчетные Центральному банку Российской Федерации (п. 3 ст. 22 Федерального закона РФ “О валютном регулировании и валютном контроле“ от 10.12.2003 г. N 173-ФЗ), следовательно, данные платежи прошли валютный контроль и нарушений действующего законодательства выявлено не было.

По поводу отсутствия в платежных поручениях N 154 от 26.12.2005 г., N 434 от 28.12.2005 г., ссылок на номер и дату инвойса, судом установлено, что в них есть ссылка на контракт N 0710 от 07.10.2004 г., в соответствии с которым осуществлялись поставки.

В ГТД 10121080/271005/0006426, 10121080/021105/0006589, 10121080/021105/0006610, 10121080/091105/0006805, 10121080/091105/0006806, 10121080/101105/0006828 и в инвойсах N 0710123 от 20.10.2005, N 0710125 от 27.10.2005, N 0710126 от 27.10.2005, N 0710127 от 01.11.2005, N 0710128 от 01.11.2005, N 0710129 от 01.11.2005 г. также присутствует ссылка на контракт N 0710 от 07.10.2004 г.

Указание ЦБ РФ N 2П от 03.10.2003 г. устанавливающее, в том числе, порядок заполнения платежных поручений не содержит требования указывать в графе “Назначение платежа“ ссылку на счет-фактуру.

В случаях когда, платежное поручение не содержит ссылку на инвойс бухгалтер самостоятельно соотносит полученные платежи с произведенными поставками по договору.

Также инспекция в своем Решении указала, что по имеющимся у нее данным ЗАО “Экопроект-2000“, которое значится в ГТД как производитель продукции (кофе, кофейные напитки) поставленной на экспорт не вело в 2003 - 2004 годах деятельности по реализации готовой продукции и соответственно не имело никаких контрагентов-покупателей.

По данному факту судом установлено, что несмотря на то, что поставщиком ООО “Эксполайн Трейд“ выступало не
ЗАО “Экопроект-2000“, а ООО “Октава Трейдинг“, которое в полном объеме и надлежащим образом выполнило свои обязательства, ООО “Эксполайн Трейд“ 03.07.2006 года обратилось в ЗАО “Экопроект-2000“ с просьбой пояснить ситуацию и получило ответ N 523/а от 07.07.2006 г., в котором указало, что в период 2003 - 2004 годах оно осуществляло производство продукции (кофе, кофейных напитков, чая растворимого) из давальческого сырья. Поэтому самостоятельно продукцию третьим лицам не реализовывало, а передавало ее заказчику по договору подряда на производство продукции. В соответствии с этим на запрос Инспекции и был дан ответ о том, что Общество в 2003 - 2004 годах не занималось реализацией готовой продукции.

Таким образом, ООО “Эксполайн Трейд“ подтвердило право применения ставки 0% за июнь 2006 года, представило в ИФНС РФ N 26 по г. Москве полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, полностью уплатило налог на добавленную стоимость при приобретении товара у поставщика и обоснованно обратилось за возмещением сумм НДС в налоговую инспекцию.

С учетом изложенного, а также Акта сверки расчетов по состоянию на 16.01.2007 г., согласно которому у заявителя имеется переплата по налогам и пени в федеральный бюджет (доказательств обратного налоговый орган не представил), суд считает, что оснований к отказу в удовлетворении требований заявителя у суда не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 137 - 138 НК РФ, в соответствии со ст. ст. 167 - 170, 201 АПК РФ, суд

решил:

признать недействительным решение ИФНС России N 6 по г. Москве N 19-13/376э от 26.09.2006 г. недействительным, как не соответствующее требованиям НК РФ.

Обязать ИФНС России N 6 по г. Москве возместить из федерального бюджета путем возврата ООО “Эксполайн Трейд“ НДС за февраль 2006 г. в размере 569.797, 22 руб.

Возвратить ООО “Эксполайн Трейд“ из федерального бюджета 14.197 руб. 97 коп.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию в течение 1-го месяца со дня принятия, в кассационную инстанцию - ФАС МО в течение 2-х месяцев со дня вступления судебного акта в законную силу.