Решения и постановления судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.12.2006, 10.01.2007 по делу N А40-63509/06-80-234 Заявление о признании недействительным постановления налогового органа о взыскании налоговой санкции за неполную уплату НДС удовлетворено, так как ответчиком пропущен установленный ст. 115 НК РФ срок взыскания налоговой санкции во внесудебном порядке.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

26 декабря 2006 г. Дело N А40-63509/06-80-23410 января 2007 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 26 декабря 2006 г. Решение в полном объеме изготовлено 10 января 2007 г.

Арбитражный суд в составе председательствующего судьи Ю., протокол вела судья Ю., с участием: от заявителя - Ч., дов. б/н от 30.06.06, от ответчика - А., дов. N 05/42085-н от 10.10.06, удост. УР N 183898 от 11.09.06, рассмотрев дело по заявлению ООО “ПРОМИНТЭКС“ к ИФНС России N 24 по г. Москве о признании незаконными постановлений от 08.08.2006 N 11/55з, 11/56з,

УСТАНОВИЛ:

ООО “Проминтэкс“ обратилось с заявлением в арбитражный суд о признании незаконными постановлений ИФНС России N 24 по г. Москве о взыскании налоговой санкции от 08.08.2006 N 11/55з, 11/56з.

Заявление мотивировано тем, что оспариваемые постановления не соответствуют нормам налогового законодательства и нарушают права заявителя, так как взыскание налоговых санкций произведено с нарушением порядка исчисления, срока давности и порядка взыскания налоговых санкций, установленных НК РФ.

Ответчик с требованиями заявителя не согласен по доводам, изложенным в отзыве, ссылаясь на правомерность принятых постановлений, вынесенных в соответствии с п. 7 ст. 103.1 НК РФ.



Выслушав представителей сторон, исследовав письменные доказательства, суд считает, что заявление ООО “Проминтэкс“ подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, 21.11.2005 ИФНС России N 24 по г. Москве на основании камеральной налоговой проверки ООО “Проминтэкс“ принято решение N 16/27010-н о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Обществу отказано в подтверждении применения ставки 0 процентов по НДС за июль 2005 г. при реализации товаров в Республику Беларусь в режиме экспорта в размере 1684968,98 руб., отказано в возмещении НДС за июль 2005 г. в сумме 195670,61 руб., доначислен НДС за указанный период в сумме 490188,61 руб., пеня - 36268,95 руб. Кроме того, заявитель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) НДС в виде взыскания штрафа в размере 98037,72 руб., а именно: за март 2005 г.- 37378,84 руб., за апрель 2005 г. - 870,96 руб., за май 2005 г. - 41933,22 руб., за июнь 2005 г. - 17854,70 руб.

19.12.2005 Инспекцией направлено ООО “Проминтэкс“ требование N 3706 об уплате налоговой санкции в размере 98037,72 руб. в срок до 08.01.2006.

В связи с неуплатой штрафа в добровольном порядке ИФНС России N 24 по г. Москве 22.05.2006 обратилась с заявлением в Арбитражный суд г. Москвы о взыскании с ООО “Проминтэкс“ штрафа в размере 98037,72 руб.

18.07.2006 Арбитражным судом г. Москвы вынесено определение о прекращении производства по делу N А40-36378/06-126-138. При этом суд руководствовался положениями ст. ст. 103.1, 114 НК РФ, в соответствии с которыми взыскание штрафа, налагаемого на организацию в сумме не более 50000 руб. по одному неуплаченному налогу за налоговый период, производится на основании решения налогового органа во внесудебном порядке.

08.08.2006 Инспекцией принято решение N 11/56з о взыскании с ООО “Проминтэкс“ налоговой санкции в сумме 98037,72 руб. и постановление N 11/56з о взыскании налоговой санкции в связи с неисполнением в добровольном порядке требования N 3706 от 19.12.2005.

19.12.2005 ИФНС России N 24 по г. Москве принято решение N 16/533-н о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ООО “Проминтэкс“ отказано в применении ставки 0 процентов по НДС за сентябрь 2005 г. при реализации товаров в таможенном режиме экспорта в Республику Беларусь в сумме 162629 руб., Обществу доначислен НДС - 154044,27 руб., пеня - 15230,59 руб. Кроме того, заявитель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) НДС в виде взыскания штрафа в размере 30808 руб. 86 коп., в том числе за апрель 2005 г. - 18454,78 руб., за май 2005 г. -10674,40 руб., за июнь 2005 г. - 1979,68 руб.

20.02.2006 Инспекцией принято решение N 16/4098-н (в заявлении допущена опечатка - указано решение N 16/40980-н) о привлечении ООО “Проминтэкс“ к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу отказано в применении ставки 0 процентов по НДС за октябрь 2005 г. при реализации товаров в Республику Беларусь в режиме экспорта в размере 302371,37 руб., отказано в возмещении НДС за октябрь 2005 г. в размере 55742,17 руб., доначислен НДС за указанный период в сумме 31805,22 руб., пеня - 2449,32 руб. Кроме того, Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) НДС за июль 2005 г. в виде штрафа в размере 6361,04 руб.

10.03.2006 заявителю направлено требование N 6265, 06.04.2006 требование N 6944 об уплате налоговой санкции в общей сумме 37169,90 руб. В связи с неисполнением указанных требований в добровольном порядке ответчиком принято решение от 08.08.2006 N 11/55з и постановление N 11/55з о взыскании налоговой санкции.

Суд считает, что указанные постановления от 08.08.2006 N 11/55з, N 11/56з не соответствуют налоговому законодательству по следующим основаниям.



Порядок взыскания налоговой санкции установлен ст. ст. 103.1, 104, 114 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 103.1 НК РФ в случае, если сумма штрафа, налагаемого на индивидуального предпринимателя, не превышает пять тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию - пятьдесят тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, руководитель (его заместитель) налогового органа принимает решение о взыскании налоговой санкции на основании решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 2 ст. 103.1 НК РФ установлена обязанность налогового органа до обращения решения о взыскании налоговой санкции к принудительному исполнению предложить налогоплательщику (иному лицу) добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.

В соответствии с п. 7 ст. 103.1 НК РФ решение о взыскании налоговой санкции обращается к исполнению путем направления в течение пяти дней со дня вступления его в законную силу соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом “Об исполнительном производстве“ и в этот же срок копия постановления направляется лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Статьей 104 и п. 7 ст. 114 НК РФ определен порядок взыскания налоговой санкции в судебном порядке в случае, если сумма штрафа превышает установленные в ст. 103.1 НК РФ размеры.

Согласно абзацу 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 30 “О некоторых вопросах применения ст. 103.1 НК РФ в части регулирования внесудебного порядка взыскания сумм налоговых санкций“ при решении вопроса начала исчисления срока взыскания налоговых санкций необходимо руководствоваться тем же подходом, что и при определении начала исчисления срока взыскания сумм налоговых санкций в судебном порядке.

Порядок определения срока давности взыскания налоговой санкции в судебном порядке определен ст. 115 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.

Пунктом 37 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 “О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации“ разъяснено, что исчисление срока со дня составления акта производится в случае привлечения налогоплательщика к ответственности по результатам выездной налоговой проверки, а также в случае привлечения к установленной Кодексом ответственности лиц, не являющихся налогоплательщиками, поскольку только в этих случаях НК РФ предусматривает составление акта.

Поскольку НК РФ не предусматривает составление налоговым органом акта по результатам камеральной проверки, установленный п. 1 ст. 115 НК РФ срок в этом случае должен исчисляться с момента принятия решения по результатам камеральной проверки, которым установлены обстоятельства совершенного правонарушения и его выявления.

С учетом приведенных норм НК РФ суд считает, что налоговым органом пропущен срок для принятия решения о взыскании налоговой санкции и постановления от 08.08.2006 N 11/56з, так как данные решение и постановление приняты на основании решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности от 21.11.2005 N 16/27010-н.

Кроме того, суд принимает во внимание то, что налоговым органом неверно исчислен штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ по решению N 16/27010-н от 21.11.2005 по налоговому периоду март 2005 г. Согласно расчету заявителя, сумма НДС за март 2005 г. по отгрузке в адрес ЗАО “ЗапСиб“ (Республика Беларусь), подлежащая уплате в бюджет, составляет 73339,15 руб. (1038301,07 руб. x 18% (НДС, начисленный на 91-ый день)) - 113555,04 руб. (НДС, уплаченный поставщику). Соответственно, сумма штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ с указанной суммы налога равна 14667,83 руб., а не 37378,84 руб., как это следует из решения N 16/27010 от 21.11.2005. Данный расчет, с учетом положений ст. 166 НК РФ, ответчиком не опровергнут.

Решение и постановление N 11/55з от 08.08.2006 в части взыскания налоговой санкции в размере 30808,86 руб. также принято с нарушением шестимесячного срока, установленного п. 1 ст. 115 НК РФ, так как решение о привлечении к налоговой ответственности N 16/533-н принято 19.01.2006.

Что касается вынесения постановления N 11/55з от 08.08.2006 в части взыскания налоговой санкции - 6361,04 руб. по периоду - июль 2005 г. на основании решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.02.2006 N 16/4098-н, то суд считает, что доводы заявителя о пропуске ответчиком установленного ст. 115 НК РФ срока являются несостоятельными. Решение от 08.08.2006 N 11/55з и постановление N 11/55з от 08.08.2006 вынесены в данной части с соблюдением шестимесячного срока с момента принятия налоговым органом решения N 16/4098-н от 20.02.2006, которым установлены обстоятельства совершенного правонарушения. Ссылки заявителя на то, что налоговое правонарушение выявлено в ходе проведения камеральной проверки с момента подачи комплекта документов - 21.11.05, не могут быть приняты судом, так как такое исчисление срока в данном случае, с учетом разъяснений ВАС РФ, является неправильным.

Вместе с тем, поскольку постановление N 11/55з от 08.08.2006 принято в общей сумме штрафа - 37169 руб. 90 коп., то суд считает, что данное постановление является незаконным.

Суд принимает во внимание и то, что по результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за июль 2005 г. Инспекцией принято решение N 16/27010-н от 21.11.2005, которым подтверждена правомерность применения ставки 0 процентов при реализации товаров в адрес ЗАО “ЗапСиб“ и возмещен НДС по данной поставке - 113555,04 руб. Таким образом, ущерб бюджету не причинен и оснований для привлечения заявителя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в размере 6361,04 руб. у ответчика не имелось.

При таких обстоятельствах суд считает, что оспариваемые постановления ИФНС не соответствуют нормам налогового законодательства и нарушают права ООО “Проминтэкс“.

Госпошлина подлежит возврату заявителю из федерального бюджета в соответствии со ст. 110 АПК РФ, так как ответчик от уплаты госпошлины освобожден в силу главы 25.3 НК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167, 168, 170, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

признать незаконными, не соответствующими НК РФ, постановления ИФНС России N 24 по г. Москве от 08.08.2006 N 11/55з, N 11/56з о взыскании налоговой санкции, вынесенные в отношении ООО “Проминтэкс“.

Возвратить ООО “Проминтэкс“ из федерального бюджета госпошлину 4000 руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после принятия решения и в арбитражный суд кассационной инстанции в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу.