Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 24.12.2007 по делу N А40-31788/07-35-195 В удовлетворении заявления об оспаривании решения налогового органа в части отказа в возмещении НДС по прямым расходам, связанным с экспортом товаров, отказано, поскольку счета-фактуры, перевыставленные контрагентом в адрес заявителя и представленные в обоснование включения в состав налоговых вычетов, заявленных в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за спорный период, не соответствуют требованиям НК РФ и не являются основанием для возмещения НДС.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 24 декабря 2007 г. по делу N А40-31788/07-35-195

Резолютивная часть решения объявлена 17 декабря 2007 г.

Арбитражный суд г. Москвы в составе:

судьи П.

при ведении протокола судебного заседания судьей

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО “Самотлорнефтегаз“

к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1

третье лицо - ОАО “ТНК-ВР-Холдинг“

о признании частично недействительным решения

при участии:

от заявителя - П.Н.Н. по дов. от 22.05.2007 г.

от заинтересованного лица - Б.Е.В. по дов. от 12.02.2007 г. (служ. удост. УР N 431304)

от третьего лица - П.Н.Н. по дов. от 18.06.2007 г.

установил:

ОАО “Самотлорнефтегаз“ обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением, с учетом уточнения требований, о
признании частично недействительным Решения Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 20 марта 2007 года N 52/480 “Об отказе (частично) в возмещении сумм налога на добавленную стоимость“, в том числе:

по пунктам 1 и 3 мотивировочной части Решения от 20 марта 2007 года N 52/480 в части отказа ОАО “Самотлорнефтегаз“ в возмещении налога на добавленную стоимость по косвенным расходам, связанным с экспортом товаров, отгруженных ОАО “Самотлорнефтегаз“ в периодах с июня по сентябрь 2006 года в сумме 100 940 874,46 рублей;

по пунктам 1 и 2 Решения от 20 марта 2007 года N 52/480 (стр. 11 - 13 Решения) в части отказа ОАО “Самотлорнефтегаз“ в возмещении налога на добавленную стоимость по прямым расходам, связанным с экспортом товаров, отгруженных ОАО “Самотлорнефтегаз“ в периодах с июня по сентябрь 2006 года в сумме 205 502,63 рублей.

В обоснование своих требований Заявитель приводит следующие доводы: представленные ОАО “Самотлорнефтегаз“ 24.01.07 для проведения камеральной налоговой проверки “экспортной“ налоговой декларации по НДС за ноябрь 2006 года счета-фактуры, а также представленные 13.12.06 и 30.01.07 в ответ на уведомление N 26 и требование N 6536, по сути, те же счета-фактуры, полностью соответствовали требованиям статьи 169 НК РФ, были подписаны уполномоченными лицами (Б.А.В. и З.Л.П.), поэтому являлись безусловным основанием для принятия НДС к вычету; счета-фактуры, выставленные контрагентами в адрес ОАО “Самотлорнефтегаз“, по которым налоговый орган не принял суммы НДС к вычету в периодах с июня по сентябрь 2006 года, получены Обществом именно в периодах заявления вычетов, т.е. с июня по сентябрь 2006 года; оказанные вышеназванными контрагентами ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ услуги по
оформлению товаросопроводительных документов, сертификатов, паспортов и иных разрешений государственных органов; по таможенному оформлению поставляемой на экспорт нефти не относятся к услугам, перечисленным в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, поэтому подлежат налогообложению по ставке 18%.

Инспекция требований Заявителя не признала, в удовлетворении заявленных требований просит отказать, на основании доводов, изложенных в отзыве на заявление.

Изучив материалы дела, заслушав объяснения сторон, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению частично по следующим основаниям:

Как следует из материалов дела, 20 декабря 2006 года ОАО “Самотлорнефтегаз“ в Межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 была подана налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2006 года по налоговой ставке 0%, в которой Общество заявило право на применение налоговых вычетов в размере 546 965 666 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки данной декларации МРИ ФНС N 1 по КН принято решение N 52/480 от 20.03.07, согласно которому:

признано обоснованным применение налоговой ставки 0% по операциям реализации товаров (работ, услуг) на экспорт в сумме 36 896 221 768 рублей;

признано обоснованным применение ОАО “Самотлорнефтегаз“ налоговых вычетов в сумме 44 146 330 рублей;

отказано ОАО “Самотлорнефтегаз“ в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 102 819 336 рублей.

МРИ ФНС N 1 по КН, осуществив камеральную налоговую проверку декларации по НДС по налоговой ставке 0% за ноябрь 2006 года, сделала вывод о том, что ОАО “Самотлорнефтегаз“ неправомерно завысило налоговые вычеты на 65 168 884,33 руб. (в том числе 35 639 837,41 руб. - отгрузка за июнь 2006 года, 29 529 046,92 руб. - отгрузка за июль 2006 года).

Данный вывод Инспекцией сделан
на основании того, что счета-фактуры, представленные ОАО “Самотлорнефтегаз“ в ответ на требование N 6261 от 25.12.2006 г. для подтверждения правомерности налоговых вычетов по налоговой декларации по ставке 0% за ноябрь 2006 г. подписаны Б.А.В. - руководитель организации и З.Л.П. - главный бухгалтер организации (т. 6, л.д. 4 - 150, т. 7 л.д. 4 - 150).

Инспекция утверждает, что данные счета-фактуры следует рассматривать как перевыставленные, так как у налогового органа находятся копии счетов-фактур с теми же номерами и датами (представлены в рамках проведения камеральных проверки по налогу на добавленную стоимость за июнь и июль 2006 г. соответственно), на сумму 35 639 837,41 руб. (по отгрузке июня), на сумму 29 529 046,92 руб. (по отгрузке июля), но подписанные не Б.А.В. и З.Л.П. (т. 4 л.д. 4 - 150, т. 5 л.д. 4 - 150), что подтверждается доверенностями, содержащими образцы подписей указанных лиц.

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Счета-фактуры, перечень которых дан в приложении N 1 к Решению N 52/480 от 20.03.07, были подписаны уполномоченными лицами - Б.А.В. (доверенность N 46 от 01.01.06 (т. 8, л.д. 96 - 100)), З.Л.П. (доверенность N 49 от 01.01.06 т. 8, л.д. 101 - 102)). При этом Инспекция подтверждает, что образцы подписей соответствуют доверенностям.

Направленные в адрес налогового органа в ответ на уведомление N 26 и требование N 6536 счета-фактуры, идентичные тем, которые были представлены с самого начала для проведения проверки налоговой декларации за ноябрь
2006 года, содержат все необходимые в силу пункта 5 статьи 169 НК РФ реквизиты, и подписаны уполномоченными лицами - Б.А.В. и З.Л.П., поэтому являются основанием для применения налогового вычета.

Действующее налоговое законодательство не содержит запрета на исправление счетов-фактур путем их замены.

Таким образом, отказ в возмещении НДС на данном основании произведен Инспекцией необоснованно.

МРИ ФНС N 1 по КН, осуществив камеральную налоговую проверку декларации по НДС по налоговой ставке 0% за ноябрь 2006 года, сделала вывод о том, что ОАО “Самотлорнефтегаз“ неправомерно завысило налоговые вычеты на 181 552 617,83 руб., в том числе:

59 655 425,48 руб. - отгрузка за июнь 2006 года,

59 091 363,56 руб. - отгрузка за июль 2006 года,

60 348 197,60 руб. - отгрузка за август 2006 года,

2 457 631,19 руб. - отгрузка за сентябрь 2006 года.

Как указано в п. 3 оспариваемого решения (стр. 8), ОАО “Самотлорнефтегаз“ в нарушение ст. ст. 171, 172 НК РФ неправомерно предъявлены вычеты по НДС в сумме 181 552 617,83 руб. по счетам-фактурам, отраженным в Данных о возмещении входного НДС по товарам, работам, услугам, использованным при производстве и реализации экспортированной продукции и книгам покупок:

- за июнь 2006 года на сумму НДС 59 655 425,48 руб., так как приняты к учету в апреле - мае 2006 года;

за июль 2006 года на сумму НДС 59 091 363,56 руб., так как приняты к учету в мае - июне 2006 года;

за август 2006 года на сумму НДС 60 348 197,60 руб., так как приняты к учету в июне - июле 2006 года;

за сентябрь 2006 года на сумму НДС 2 457
631,19 руб., так как приняты к учету в феврале - августе 2006 года.

Отказ в возмещении НДС в сумме 176 760 228, 02 руб. по счетам-фактурам N 1054 и N 1084 от 31.05.06, N 1934 и N 1936 от 30.06.06, N 2279 и N 2281 от 31.07.06, выставленным ЗАО “Единая энергосберегающая компания“ (т. 8, л.д. 1 - 7) необоснован по следующим основаниям.

Счета-фактуры, выставленные контрагентами в адрес ОАО “Самотлорнефтегаз“, по которым налоговый орган не принял суммы НДС к вычету в периодах с июня по сентябрь 2006 года, получены Обществом именно в периодах заявления вычетов, т.е. с июня по сентябрь 2006 года.

Данный факт подтверждается следующими документами:

Выписка из журнала учета входящих счетов-фактур за июнь, июль, август, сентябрь 2006 года, перечень которых дан в таблице N 3 (приложение к Решению N 52/480 от 20.03.07) (т. 8, л.д. 103 - 120).

Журналы учета входящих счетов-фактур за июнь, июль, август, сентябрь 2006 год (т. 9, л.д. 1 - 150).

Выписка из оборотно-сальдовой ведомости по кредиторам за июнь, июль, август, сентябрь 2006 года, перечень которых дан в таблице N 3 (т. 10, л.д. 2 - 26).

Заверенные представителем поставщика (ЗАО “Единая энергоснабжающая компания“) копии счетов-фактур N 01054 и N 01084 от 31.05.06, N 1934 и N 1936 от 30.06.06, N 2279 и N 2281 от 31.07.06 с отметками ОАО “Самотлорнефтегаз“ о дате их получения (т. 8 л.д. 1 - 7).

Статья 172 НК РФ связывает право на получение налоговых вычетов с наличием у налогоплательщика счетов-фактур, выставленных поставщиками, поэтому только в этих периодах, а не ранее, у налогоплательщика и возникло право на вычет
суммы НДС, указанной в таблице N 3 Приложений к Решению от 20.03.07 N 52/480.

Также необоснован вывод МРИ ФНС N 1 по КН о необоснованном применении Заявителем к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 118 967,07 рублей по следующим счетам-фактурам: N Х311006-1378, Х311006-1381, Х311006-1417, Х311006-1410, Х311006-1548 от 31.10.06 и N Х301106-0142 от 30.11.06.

Основанием для отказа в применении вычета стали следующие обстоятельства: налоговый орган посчитал, что названные счета-фактуры не относятся к отгрузке июня - сентября 2006 года, а связаны с отгрузкой октября 2006 года и отражены в книге покупок за октябрь 2006 года. Поскольку же налогоплательщик подтверждал в декларации за ноябрь 2006 года нулевую ставку по отгрузкам июнь - сентябрь 2006 года, Инспекция сочла применение вычетов в сумме 118 967,07 рублей неправомерным, сославшись на нарушение обществом ст. ст. 171, 172 НК РФ.

ОАО “Самотлорнефтегаз“ не оспаривает выводы инспекции в части отказа в возмещении НДС в сумме 7,22 руб. на основании счета-фактуры N Х301106-0142.

Тем не менее, расходы общества, по которым налог на добавленную стоимость включен в вычеты, связанные с отгрузками экспортируемых товаров (работ, услуг) за июнь - сентябрь 2006 года, напрямую относятся к экспортным операциям, осуществленным в июне - сентябре 2006 года.

Так, ОАО “ТНК-ВР Холдинг“, действуя как Комиссионер на основании договора N ТВХ-0318/06 от 24.04.06 (т. 10, л.д. 94 - 103) и выполняя поручение Комитента по реализации его товарной нефти на экспорт, заключал от своего имени и за счет Комитента ряд договоров, в том числе:

14 июня 2006 г. был заключен договор N ТВХ-0841/06 с ОАО “Новосибирскнефтегаз“ (т. 10, л.д. 86 - 87) о
получении права на использование доступа нефтедобывающих организаций к системе магистральных нефтепроводов и терминалов в морских портах для транспортировки нефти за пределы таможенной территории РФ в 3-м квартале 2006 года. Счета-фактуры N ХЗ11006-1378 и N ХЗ11006-1417 от 31.10.06, расходы по НДС по которым были перевыставлены Комиссионером (ОАО “ТНК-ВР Холдинг“) Комитенту (ОАО “Самотлорнефтегаз“), оформлены в рамках исполнения договора N ТВХ-0841/06 и, соответственно, относится к экспортным операциям за 3 квартал 2006 года. Данное обстоятельство подтверждается также следующими документами: первоначальным счетом-фактурой ОАО “Новосибирскнефтегаз“ N 00000524 от 02.10.06, актом приема-передачи права на использование доступа к системе магистральных нефтепроводов к 3 квартале 2006 года от 30.09.06, сметой затрат N 16 на экспортную поставку по реализации за июль 2006 года по договору комиссии N ТВХ-0318/06 от 24.04.06 (л.д. 40 - 42, 88 - 91 т. 10).

14 сентября 2006 года ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ был заключен договор N ТВХ-0844/06 с ОАО “Удмуртнефть“ также о получении права на использование доступа нефтедобывающих организаций к системе магистральных нефтепроводов и терминалов в морских портах для транспортировки нефти за пределы таможенной территории РФ в 3-м квартале 2006 года. Счета-фактуры N Х311006-1381 и N Х311006-1410 от 31.10.06, расходы по НДС по которым были перевыставлены Комиссионером (ОАО “ТНК-ВР Холдинг“) Комитенту (ОАО “Самотлорнефтегаз“), оформлены в рамках исполнения договора N ТВХ-0844/06 и, соответственно, относятся к экспортным операциям за 3 квартал 2006 г. Данное обстоятельство подтверждается также следующими документами: первоначальным счетом-фактуры ОАО “Удмуртнефть“ N 3997 от 02.10.06, актом приема-передачи права на использование экспортного графика ОАО “Удмуртнефть“ по системе магистральных нефтепроводов АК “Транснефть“ за 3 квартал 2006 года от 30.09.06,
сметой затрат N 22 на экспортную поставку по реализации за август 2006 года по договору комиссии N ТВХ-0318/06 от 24.04.06 (т. 10, л.д. 78 - 82).

15 мая 2005 года ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ (Заказчик) был заключен договор N ТВХ-0047/05 (N 0005/00-05-10) с ЗАО “Электроспецсервис“ (Исполнитель) об оказании услуг таможенного брокера, в соответствии с которым исполнитель оказывал услуги таможенного брокера, в том числе по таможенному оформлению товаров Заказчика и выполнял другие посреднические функции в области таможенного дела. Счет-фактуры N ХЗ11006-1548 от 31.10.06, расходы по НДС по которому были перевыставлены Комиссионером (ОАО “ТНК-ВР Холдинг“) Комитенту (ОАО “Самотлорнефтегаз“), оформлен в рамках исполнения указанного договора и относится к экспортным операциям за 3 квартал 2006 года. Кроме того, в таблице на странице 12 оспариваемого решения в первой графе, отражающей наименование товара/услуги, услуга по счету-фактуре N ХЗ11006-1548 поименована неверно (д.б. указана не уступка экспортного графика, а услуга таможенного брокера) (т. 10, л.д. 43 - 77, 114 - 122, 132).

Поскольку счета-фактуры N Х311006-1378, Х311006-1381, Х311006-1417, Х311006-1410, ХЗ11006-1548, были выставлены ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ в адрес ОАО “Самотлорнефтегаз“ только 31.10.06, то условие о применении вычетов были соблюдены в указанном периоде, т.е. в октябре 2006 года.

Тем не менее, обоснован довод Инспекции о том, что счета-фактуры, указанные в таблице N 4, перевыставленные ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ в адрес ОАО “Самотлорнефтегаз“ и представленные в обоснование включения в состав налоговых вычетов, заявленных в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0% за ноябрь 2006 г. не соответствуют требованиям статей 164, 169, 171, 172 НК РФ и не являются основанием для возмещения (зачета, возврата)
налога на добавленную стоимость в размере 86 535,55 рублей.

Норма пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ устанавливает порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации услуг по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки товаров на таможенной территории и предусматривает налогообложение подобных операций налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов.

С учетом нормы п. 9 ст. 165 НК РФ, операции по реализации услуг перевозчика, или иного лица, указанного в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК, подлежат налогообложению по ставке 18% только в случае, если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров (работ, услуг) в таможенном режиме экспорта, налогоплательщик не представил в налоговый орган указанные в п. 1 - 5 статьи 165 НК РФ документы, подтверждающие факт экспорта товара.

С учетом норм ст. 168, 169 НК РФ при реализации услуг, поименованных в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, лицо обязано предъявить к оплате покупателю дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумм налога, выставив счет-фактуру с указанием соответствующей налоговой ставки 0 процентов.

Налогоплательщик не вправе произвольно, по своему усмотрению, изменять установленную налоговым законодательством ставку налога. На этом основании перевозчик, или иное лицо, указанное в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК, не вправе включать в цену своих услуг сумму НДС по ставке 18%.

В соответствии с пунктом 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику либо уплаченные им при приобретении услуг на территории РФ в отношении услуг, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Таким образом, названные положения Налогового кодекса Российской Федерации исключают вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику либо уплаченных им в нарушение положений главы 21 Налогового кодекса РФ.

Заявитель утверждает, что услуги оказанные ОАО “АК “Транснефть“, ЗАО “Фоско“, ООО “Меритайм-сервис“, ООО “Эксприм сервис“, ООО “Квазис“, МВА МТПП по сертификации происхождения товаров поставляемой на экспорт нефти, по транспортировке нефти трубопроводным транспортом по территории стран СНГ, по таможенному оформлению нефти на территории Республики Казахстан не относятся к услугам, перечисленным в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Тем не менее, в силу пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки товаров на таможенной территории;

Ст. 164 (абзац 2 подп. 2 п. 1) Налогового кодекса Российской Федерации не содержит исчерпывающего перечня работ (услуг), облагаемых по ставке 0%.

Таким образом, непосредственная связь услуг с производством и реализацией вывозимых товаров за пределы территории РФ дает право налогоплательщику на применение ставки 0% по НДС.

Спорные услуги включены Заявителем в прямые расходы, связанные с экспортом, следовательно, на них распространяется пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ.

В связи с чем, доводы Заявителя судом не принимаются.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в размере 1 500 рублей подлежат взысканию с Инспекции.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 55, 88, 170, 164, 165, 168, 169, 171, 172, 176 НК РФ, ст. ст. 65, 69, 110, 167, 168, 169, 170, 171, 176, 177, 197, 200, 201 АПК РФ, суд

решил:

признать частично недействительным Решение Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 20 марта 2007 года N 52/480 “Об отказе (частично) в возмещении сумм налога на добавленную стоимость“, в том числе:

по пунктам 1 и 3 мотивировочной части Решения от 20 марта 2007 года N 52/480 в части отказа ОАО “Самотлорнефтегаз“ в возмещении налога на добавленную стоимость по косвенным расходам, связанным с экспортом товаров, отгруженных ОАО “Самотлорнефтегаз“ в периодах с июня по сентябрь 2006 года в сумме 100 940 874,46 рублей;

по пунктам 1 и 2 Решения от 20 марта 2007 года N 52/480 (стр. 11 - 13 Решения) в части отказа ОАО “Самотлорнефтегаз“ в возмещении налога на добавленную стоимость по прямым расходам, связанным с экспортом товаров, отгруженных ОАО “Самотлорнефтегаз“ в периодах с июня по сентябрь 2006 г. в сумме 118 967,07 руб.

Отказать в удовлетворении заявления ОАО “Самотлорнефтегаз“ о признании частично недействительным Решения Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 20 марта 2007 года N 52/480 “Об отказе (частично) в возмещении сумм налога на добавленную стоимость“, в части отказа ОАО “Самотлорнефтегаз“ в возмещении налога на добавленную стоимость по прямым расходам, связанным с экспортом товаров, отгруженных ОАО “Самотлорнефтегаз“ в периодах с июня по сентябрь 2006 г. в сумме 86 535,55 руб.

Взыскать с Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 в пользу ОАО “Самотлорнефтегаз“ расходы по уплате государственной пошлины в размере 1 500 рублей.

Решение может быть обжаловано лицами, участвующими в деле, в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца с момента изготовления в полном объеме.