Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Московской области от 26.11.2007 по делу N А41-К2-25760/06 Право налогоплательщика на возмещение НДС при экспорте товаров (работ, услуг) обусловлено фактом уплаты поставщикам сумм НДС при оплате товаров (работ, услуг), фактом реального экспорта товаров (работ, услуг), которые подтверждаются документально, а также фактическим поступлением выручки от иностранного лица - покупателя товара.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 26 ноября 2007 г. по делу N А41-К2-25760/06

Арбитражный суд Московской области в составе судьи С.,

при ведении протокола судебного заседания судьей С.,

рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению ООО “ВФС Восток“

к МРИ ФНС России N 13 по Московской области

о признании незаконным бездействия, обязании возместить НДС и взыскании процентов

при участии в заседании:

от истца М. по доверенности от 30.08.07

от ответчика Ш. по доверенности от 05.12.2006 N 04-06/0830

установил:

ООО “ВФС Восток“ обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением к МРИ ФНС России N 13 по Московской области о признании незаконным бездействия, выразившееся в невозврате НДС в сумме 33 548
654 руб., подлежащего возврату на основании налоговой декларации за май 2006 года, и обязании МРИ ФНС России N 13 по Московской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО “ВФС Восток“ путем возврата НДС в сумме 33 548 654 руб. и процентов на указанную сумму в размере 278 640, 21 руб.

В судебном заседании представитель истца поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в исковом заявлении.

Ответчик, заявленные требования не признал, просил привлечь МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области в качестве второго ответчика.

Ходатайство судом отклонено, т.к. заявитель не представил суду доказательств того, что истец состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области. Истец также не обладает ни документами, ни информацией по данному поводу. Суд полагает, что стороны могут обратиться в суд с ходатайством о замене должника в исполнительном производстве при наличии соответствующих доказательств.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

19.06.2006 ООО “ВФС Восток“ представило в МРИ ФНС России N 13 по Московской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за май 2006 года.

Согласно указанной декларации сумма налоговых вычетов по НДС превысила общую сумму налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на 33 548 654 руб.

03.10.2006 ООО “ВФС Восток“ в соответствии с п. 3 ст. 176 НК РФ обратилось в МРИ ФНС России N 13 по Московской области с заявлением о возмещении НДС в сумме 33 548 654 руб. путем возврата.

МРИ ФНС России N 13 по Московской области направила истцу требование N 13/08 о предоставлении документов необходимых для проведения камеральной проверки.

Рассмотрев материалы камеральной
проверки проведенной на основании налоговой декларации по НДС за май 2006 года МРИ ФНС России N 13 по Московской области вынесла решение от 18.09.2006 N 228 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 572 648 руб., в связи с необоснованным применением вычетов сумм НДС в размере 9 599 198 руб., указанная сумма была проведена в карточку лицевого счета ООО “ВФС Восток“, кроме того, истцу предложено перечислить сумму неуплаченного НДС в размере 2 863 240 руб.

Инспекция полагает, что требования ООО “ВФС Восток“ в части возврата НДС и процентов противоречат действующему законодательству.

Выслушав доводы представителей сторон, изучив материалы дела, арбитражный суд считает, что исковые требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 171 и пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса.

НДС в сумме 87 337 441 руб. предъявлен истцу при приобретении товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 Кодекса.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса деятельность по предоставлению имущества, являющегося объектом лизинга, во временное владение и пользование с правом последующего выкупа для предпринимательских целей за плату, является
реализацией услуг. Реализация этих услуг на возмездной основе на территории Российской Федерации, подлежит обложению НДС и не освобождается от налогообложения НДС (п. 2 ст. 170 Кодекса).

Следовательно, истцом выполнены требования ст. ст. 170, 171 Кодекса.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов - п. 1 ст. 172 Кодекса.

НДС в сумме 87 337 441 руб. выставлен продавцами при приобретении истцом товаров (договоры купли-продажи и счета-фактуры представлены ответчику).

Выставленные продавцами счета-фактуры по всем приобретенным товарам получены и зарегистрированы истцом в книге покупок за май 2006 г. (счета-фактуры и книга покупок представлены ответчику).

Приобретенные товары приняты на учет и имеются соответствующие первичные документы (товарные накладные и акты приемки-передачи представлены ответчику).

Следовательно, истцом выполнены требования ст. 172 НК РФ.

В связи с чем, истец имеет право на вычет НДС в сумме 87 337 441 руб.

Иных норм, устанавливающих дополнительные условия для предъявления НДС к вычету, или запрещающих предъявление НДС к вычету по операциям, осуществленным истцом, законодательством о налогах и сборах Российской Федерации не установлено.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, согласно п. 1 ст. 173 Кодекса, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой. В том случае, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса и
увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода - п. 2 ст. 173 Кодекса.

Истец имеет право на возмещение НДС в сумме 33 548 654 руб. - положительную разницу между общей суммой налоговых вычетов - 87 337 441 руб. и суммой налога - 53 788 787 руб., исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 Кодекса. При этом налоговая декларация по НДС за май 2006 г. подана истцом до истечения трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Следовательно, истцом выполнены требования ст. 173 НК РФ.

Право истца на возмещение НДС путем возврата основано на положениях ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с положениями пп. 1 - 3 ст. 176 НК РФ налоговый орган обязан возместить налогоплательщику НДС путем возврата при выполнении следующих условий:

по итогам налогового периода общая сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ (п. 1 ст. 176 НК РФ);

сумма такого превышения не была направлена налоговым органом в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика
по уплате налогов или сборов, пени, погашение недоимки и сумм налоговых санкций (абз. 1 п. 2 и абз. 1 п. 3 ст. 176 НК РФ);

налогоплательщик подал в налоговый орган письменное заявление о возврате суммы положительной разницы между начисленными налоговыми вычетами по НДС и общей суммой НДС, исчисленной за указанный период (абз. 1 п. 3 ст. 176 НК РФ).

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате налогоплательщику из бюджета соответствующей суммы НДС и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства (абз. 2 п. 3 ст. 176 НК РФ).

Возврат суммы НДС осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель считая со дня получения указанного решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом (абз. 3 п. 3 ст. 176 НК РФ).

Заявление о возмещении НДС в сумме 33 548 654 руб. путем возврата получено ответчиком 03 октября 2006 г., что подтверждается соответствующей отметкой на почтовой квитанции.

Следовательно, с 04 октября 2006 г. началось течение срока, предусмотренного положениями абз. 2, 3 п. 3 ст. 176 НК РФ для принятия ответчиком решения о возврате соответствующей суммы НДС и для ее фактического возврата органами Федерального казначейства.

Исходя из вышеприведенных положений ст. 176 НК РФ, общий максимально возможный срок для возврата налогоплательщику соответствующей суммы НДС следует определять путем сложения всех указанных выше сроков, а именно: две
недели + восемь дней + две недели.

Правомерность такого расчета подтверждается позицией Президиума ВАС РФ.

Таким образом, НДС в общей сумме 33 548 654 руб. должен был быть возвращен на расчетный счет истца не позднее 09.11.2006 г. Однако ни в течение указанного срока, ни в настоящее время, возврат произведен не был.

Кроме того, в нарушение требований ст. 176 НК РФ, ответчик не принял решения о возврате.

Право истца на взыскание с ответчика процентов, начисленных в связи с нарушением сроков возврата НДС, основано на положениях ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с положениями абз. 4 п. 3 ст. 176 НК РФ в случае невозврата (несвоевременного возврата) НДС налоговым органом на сумму налога, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты, исходя из одной трехсотшестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

На момент подачи искового заявления сумма процентов составила 278 640,21 руб.

Следовательно, МРИ ФНС России N 13 по Московской области нарушены права и законные интересы ООО “ВФС Восток“ на своевременный возврат НДС и уплату процентов, установленные пп. 5 п. 1 ст. 21 и п. 3 ст. 176 НК РФ.

На основании положений пп. 12 п. 1 ст. 21, ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ и п. 2 ст. 29, ст. 198 АПК РФ налогоплательщики вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий (бездействия) налоговых органов, если полагают, что оспариваемые действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При принятии решения о признании незаконным бездействия налогового органа,
суд указывает на обязанность налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Заявителя, а в данном случае - на обязанность МРИ ФНС России N 13 по Московской области вынести решение о возврате НДС и начисленных процентов (п. 3 ч. 5 ст. 201 АПК РФ).

Данная позиция также подтверждается арбитражной практикой. Так, в постановлении от 10.05.2006 г. N КА-А40/3952-06 Федеральный арбитражный суд Московского округа указал: “...Довод жалобы о том, что суды не вправе обязать налоговый орган возместить налог, если не принято решение по результатам рассмотрения требования налогоплательщика, является необоснованным. Судами сделан обоснованный вывод о том, что данный довод противоречит пункту 3 части 5 статьи 201 АПК РФ, в соответствии с которым в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должны содержаться, в том числе, указания на обязанность соответствующих государственных органов совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества.

В соответствии с абзацем 5 пункта 4 статьи 176 НК РФ, в случае если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решение об отказе, налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение десяти дней. Таким образом, суды правомерно обязали Инспекцию возместить Обществу сумму НДС“.

Вышеизложенное свидетельствует о том, что ответчик, не исполнив возложенной на него законодательством обязанности по возврату НДС (допустив незаконное бездействие), нарушил требования пп. 5 п. 1 ст. 21,
п. 1 ст. 171, п. 1 и п. 3 ст. 176 НК РФ. Что в свою очередь, привело к нарушению права истца на возврат НДС в сумме 33 548 654 руб.

Кроме того, решением Арбитражного суда Московской области от 21 июня 2007 года по делу N А41-К2-8012/07, признано недействительным решение налогового органа от 18.09.2006 N 228 и решение вступило в законную силу.

В соответствии с частью 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Из вышеуказанного решения следует, что ООО “ВФС Восток“ имеет право на возмещение НДС в сумме 33 548 654 руб.

В соответствии с п. 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13 марта 2007 г. N 117 “Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации“ с 01.01.2007 подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, предусмотренный главой 9 АПК РФ, и уплаченная заявителем государственная пошлина в соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ взыскивается в его пользу непосредственно с государственного органа (органа местного самоуправления) как стороны по делу.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 104, 201, 319 АПК РФ, арбитражный суд

решил:

иск ООО “ВФС Восток“ удовлетворить.

Признать незаконным бездействие МРИ ФНС России N 13 по Московской области, выразившееся в невозврате НДС в сумме 33 548 654 руб., подлежащего возврату на основании налоговой декларации за май 2006 года.

Обязать МРИ ФНС России N 13 по Московской области устранить
допущенные нарушения прав и законных интересов ООО “ВФС Восток“ путем возврата НДС в сумме 33 548 654 руб. и процентов на указанную сумму в размере 278 640, 21 руб.

Взыскать с МРИ ФНС России N 13 по Московской области в пользу ООО “ВФС Восток“ 102000 рублей в порядке возмещения расходов по уплате государственной пошлины по исковому заявлению.

Исполнительный лист выдать в порядке ст. 319 АПК РФ.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца.