Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Московской области от 13.11.2007 по делу N А41-К2-11611/07 Заявление о признании незаконным решения налогового органа об отказе в применении налоговой ставки 0 процентов и обязании возместить из федерального бюджета путем возврата НДС удовлетворено, поскольку заявителем представлены документы, необходимые для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 13 ноября 2007 г. по делу N А41-К2-11611/07

Резолютивная часть решения объявлена 06 октября 2007 г.

Полный текст решения изготовлен 13 ноября 2007 г.

Арбитражный суд Московской области в составе:

председательствующего Р.

судей (заседателей)

протокол судебного заседания вела судья Р.

рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению) ЗАО “ДИАРУС“

к ИФНС России по г. Егорьевску Московской области

о признании недействительным решения

при участии в заседании:

от истца - З., доверенность от 20.06.2007 г.

от ответчика - Т., доверенность N 11-3005 от 25.04.2007 г.

установил:

ЗАО “ДИАРУС“ просит признать недействительным решения ИФНС России по г. Егорьевску МО N 28 от 02.04.2007 г. об отказе в возмещении сумм налога на
добавленную стоимость и о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- отказа ЗАО “ДИАРУС“ в возмещении налога на добавленную стоимость по экспортной поставке в сумме 134 208 руб.;

- признания неправомерным применения ЗАО “ДИАРУС“ ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость;

- привлечения ЗАО “ДИАРУС“ к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 10 146 781 руб.;

- начисления налога на добавленную стоимость в сумме 50 733 904 руб.;

- начисления пени в сумме 4 781 470 руб.

Представители сторон в заседание явились, изложили свои доводы и возражения.

Из материалов дела суд установил, что заявитель состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Егорьевску МО.

Заявителем 20 декабря 2006 г. представлена налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов за период ноябрь 2006 г. Налоговая база по данной декларации составляет 214 974 596 руб. (гр. 2 стр. 020 раздела 2 по коду операции 1010401). Заявлена правомерность применения налоговой ставки 0 процентов к указанной сумме выручки, полученной от экспорта товара. К возмещению заявлен НДС (гр. 5 раздела 2 налоговой декларации, строка 020) в сумме 134 208 руб., предъявленный налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена.

Экспортируемой продукцией ЗАО “ДИАРУС“ являются природные алмазы непромышленные обработанные (бриллианты), код ТН ВЭД 7102 39 000 0.

02.04.2007 г. ИФНС по итогам камеральной проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 134208 руб., проведенной в
период с 25.12.2006 г. по 16.03.2007 г. на основании налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, представленной в соответствии с п. 6 ст. 164 НК РФ 20.12.2006 г. за налоговый период ноябрь 2006 г., а также иных документов представленных в соответствии со ст. 165 НК РФ ЗАО “ДИАРУС“ вынесено Решение N 28 об отказе полностью в возмещении сумм налога на добавленную стоимость и о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором указано:

1.1. Отказать Закрытому акционерному обществу “ДИАРУС“ ИНН/КПП 7709203081/501101001 в возмещении налога на добавленную стоимость по экспортной поставке за период ноябрь 2006 года в сумме 134208 руб.

1.2. Признать неправомерным применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость к сумме, полученной по рассматриваемым поставкам выручки в размере 214 974 596,00 рублей, как не подтвержденной представленным пакетом документов.

1.3. Привлечь ЗАО “ДИАРУС“ к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной:

- п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 10 146 781,00 руб.

1.4. Начислить налог на добавленную стоимость в сумме 50 733 904,00 руб.

1.5. Предложить закрытому акционерному обществу “Алмаз Плюс“ (ИНН 50110024757)

1.5.1 Уплатить в срок, указанный в требовании, суммы:

а) налоговых санкций, указанных в п. 3 данного Решения;

б) налога на добавленную стоимость - 50 733 904,00 руб.;

в) пени за несвоевременную уплату НДС - 6081036,00 руб.

1.5.2. Внести исправления в бухгалтерский учет.

На основании вышеназванного Решения N 28 от 02.04.2007 г. Закрытому акционерному обществу “ДИАРУС“ направлено Требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 2 от 11.04.2007 г.
на общую сумму 66 961 720,00 рублей.

ЗАО “ДИАРУС“ не согласно с вынесенным решением, считает, что оно не соответствует Налоговому кодексу РФ, нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, так как предусматривает необоснованное взыскание денежных средств ЗАО “ДИАРУС“.

Налоговый орган признает заявленные требования в общей сумме 4 878 414 руб., в том числе:

Начисления НДС в сумме 3 500 000 руб., привлечения к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ в сумме 720 000 руб., начисления пени по НДС в сумме 558 414 руб. В остальной части ИФНС считает вынесенное решение законным и обоснованным.

Выслушав пояснения сторон, изучив материалы дела в полном объеме, суд установил, что заявленные требования подлежат удовлетворению частично по следующим основаниям:

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации: товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В документе, видимо, допущен пропуск текста: имеется в виду подпункт 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы: 1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации.

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу
на счет налогоплательщика в российском банке.

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

(в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии со статьей 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В представленных ЗАО “ДИАРУС“ в налоговый орган и в суд грузовых авианакладных N HWB 2050 2926 к ГТД 10118171|300106|000301, HWB 2050 6194 к ГТД 10118171/070306/0001035, HWB 2050 6194 к ГТД 10118171/280306/0001438, HWB 2050 9650 к ГТД 10118171/250406/0002066, HWB 2051 4410 к ГТД 10118171/270606/0003402, HWB 2051 5600 к ГТД 10118171/130706/0003794, HWB 2051 6344 к ГТД 10118171/260706/0004082, HWB 2051 6893 к ГТД 10118171/010806/0004231, HWB 2051 9936 к ГТД 10118171/210906/0005423, HWB 2057 7056 к ГТД 10009131/131006/0000336, содержатся отметки российского пограничного таможенного
органа - Домодедовской таможни, - “выпуск разрешен“, а также штамп “Товар вывезен полностью“. В соответствии с Инструкцией ГТК “О подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории Российской Федерации“, утвержденной Приказом ГТК РФ от 21 июля 2003 г. N 806, в п. 12 установлено, что в целях обеспечения подтверждения таможенными органами фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, для реализации права российских лиц на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость и акцизам в случаях, установленных статьями 164, отметки, свидетельствующие о подтверждении фактического вывоза товаров, проставляются:

а) в случае представления таможенной декларации (копии) - на оборотной стороне основного листа таможенной декларации (копии);

б) если представлен экземпляр транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа или его копия - на оборотной стороне первого листа данного документа.

Таким образом, отметка “Товар вывезен полностью“ на документе - авианакладной была в наличии и представлена в налоговый орган. Следовательно, отсутствуют основания для признания факта экспорта товаров неподтвержденным.

На ГТД представленных в налоговый орган также стоят отметки таможенных органов подтверждающих вывоз товара за пределы таможенной территории РФ.

Кроме того, в налоговый орган ЗАО “ДИАРУС“ представлены письма из Домодедовской пограничной таможни N 01-17/1029 от 07.02.2006 г., N 01-17/2434 от 17.03.2006 г., N 01-17/3210 от 06.04.2006 г., N 01-17/4233 от 05.05.2006 г., N 01-17/6580 от 12.07.2006 г., N 01-17/7585 от 08.08.2006 г., N 01-17/7569 от 08.08.2006 г., N 01-17/7695 от 10.08.2006 г., N 01-17/7695 от 10.08.2006 г., N 01-17/10057 от 11.12.2006 г., N 01-17/11088 от 08.11.2006 г., в которых Домодедовская пограничная таможня подтверждает фактический - вывоз с таможенной
территории РФ товара ЗАО “ДИАРУС“ по всем представленным в налоговый орган ГТД.

Таким образом, на момент рассмотрения материалов проверки факт вывоза товара за пределы таможенной территории Российской Федерации по представленным ЗАО “ДИАРУС“ грузовым таможенным декларациям был подтвержден Домодедовской пограничной таможней, а также комплектом документов представленных истцом.

Учитывая специфику экспорта авиатранспортом, законодатель установил, что в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ при вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в налоговый орган представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Представленные обществом международные авианакладные содержат указание на аэропорт разгрузки, находящийся за пределами таможенной территории Российской Федерации, и имеют штамп - “Товар вывезен“.

Кроме того, признание налоговым органом неправомерным применение ЗАО “ДИАРУС“ налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость к сумме полученной по рассматриваемым поставкам выручки в размере 214 974 596,00 рублей, как не подтвержденной представленным пакетом документов, на основании того, что “копии грузовых таможенных деклараций не имеют отметок российских пограничных таможенных органов о вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации“ также не основано на законе и фактических обстоятельствах, поскольку факт вывоза товара за пределы таможенной территории Российской Федерации подтверждается отметками Домодедовской пограничной таможни на грузовых авианакладных, представленных ЗАО “ДИАРУС“, оригиналами грузовых таможенных деклараций, а также непосредственно таможенным органом в письме N 01-15/1703 от 12.02.2007 отправленном на запрос налогового органа, в рамках проведенных мероприятий налогового контроля и письмах Домодедовской пограничной таможни, представленных ЗАО “ДИАРУС“ в налоговый орган.

В пункте 7 Решения
N 28 от 02.04.2007 г. (лист 9 - 10 Решения) указано - “По строке 020 раздела 2 / налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за период ноябрь 2007 года к возмещению заявлена сумма НДС в размере 134208 руб., как сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), уплаченная покупателем при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при реализации товаров, обоснованность применения ставки 0 процентов по которым подтверждена.

Наиболее поздняя дата отгрузки товара на экспорт по рассматриваемым поставкам по ГТД 10009131/131006/000336 это 13 октября 2006 года.

Все счета-фактуры, приложенные ЗАО “ДИАРУС“ для подтверждения суммы налоговых вычетов, выписаны контрагентами в ноябре 2006 года. Таким образом, материалы, услуги, работы по которым в адрес экспортера выставлены упомянутые счета-фактуры не могут быть использованы при производстве товаров, отправленных на экспорт по рассматриваемым поставкам. Сумма НДС в размере 134208 руб. заявлена к возмещению неправомерно.“.

Данный вывод налогового органа неправомерен в связи с тем, что представленные заявителем счета-фактуры N 5/1/1557 от 06.10.2006 г., ММТ/А1/406184 от 31.10.2006 г., ММТ/А 1/406 183 от 31.10.2006 г., оформлены контрагентами ЗАО “ДИАРУС“ по товарам, работам (услугам), поставленным или оказанным заявителю до ноября 2006 г. и в соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ сумма НДС в размере 3898,00 руб. заявлена ЗАО “ДИАРУС“ к возмещению правомерно.

В расчете сумм НДС, пеней, штрафных санкций по состоянию на 02.04.2007 г. Расчет пеней произведен не верно, начисление пени на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет в связи с не подтверждением права на применении ставки НДС в размере 0% на основании абз. 2 п. 9 ст. 165
НК РФ, из которого следует что обязанность по уплате НДС в определенных этой нормой обстоятельствах возникает на 181-й день, может производиться только начиная со 181-го дня, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта.

Кроме того, пени начислены и на отгрузки по ГТД N 10118171/270606/0003402 сумма 10922844 руб., 10118171/130706/0003794 сумма 13661673 руб., 10118171/260706/0004082 сумма 11589655 руб., 10118171/010806/0004231 сумма 24405024 руб., 10118171/210906/0005423 сумма 10462205 руб., 100009131/131006/0000336 сумма 12342305 руб. по которым 180-дневный срок предоставления документов еще не истек.

Кроме того в связи с неправильностью отказа в применении ставки 0% налоговый орган неправомерно начислил и пени на сумму экспортной отгрузки кроме суммы 1 299 566 руб. 24 коп. начисленной по НДС, срок предъявления которой превысил 180 дней. (сумма НДС 32 124 836 руб. 61 коп.).

Налоговый орган в нарушение ст. 88 НК РФ и Определения Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 г. N 267-О не сообщил налогоплательщику об ошибках или выявленных при проверке противоречиях в документах.

В соответствии с п. 2 ст. 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Согласно п. 5 Информационного письма ВАС РФ от 13.03.2007 г. N 117 при возмещении расходов по уплате госпошлины, понесенных по делу об оспаривании ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) государственного органа (органа местного самоуправления),
с 01.01.2007 г. подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, предусмотренный главой 9 АПК РФ, и уплаченная заявителем государственная пошлина в соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ взыскивается в его пользу непосредственно с государственного органа (органа местного самоуправления) как стороны по делу.

Руководствуясь ст. ст. 104, 167 - 170, 201, 176, 319 АПК РФ, суд

решил:

иск удовлетворить частично.

Признать недействительным решение ИФНС России по г. Егорьевску МО N 28 от 02.04.2007 г. об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость и о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- отказа ЗАО “ДИАРУС“ в возмещении налога на добавленную стоимость по экспортной поставке в сумме 134 208 руб.

- признания неправомерным применения ЗАО “ДИАРУС“ ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость;

- привлечения ЗАО “ДИАРУС“ к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 10 146 781 руб.;

- начисления налога на добавленную стоимость в сумме 50 733 904 руб.

- начисления пени в сумме 4 781 470 руб.

В остальной части иска отказать.

Взыскать с ИФНС России по г. Егорьевску Московской области в пользу ЗАО “ДИАРУС“ государственную пошлину в сумме 2000 руб., уплаченную по квитанции N 0677 от 27.06.2007 г.

Выдать исполнительный лист в соответствии со ст. 319 АПК РФ.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.