Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.10.2007 по делу N А40-25682/07-35-137 Анализ норм налогового законодательства позволяет сделать вывод о том, что обязанность по формированию доказательной базы обоснованности произведенных расходов возложена на налогоплательщика.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 26 октября 2007 г. по делу N А40-25682/07-35-137

Резолютивная часть решения объявлена 08 октября 2007 г.

Арбитражный суд г. Москвы в составе:

судьи П.Г.

при ведении протокола судебного заседания судьей

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ЗАО “ПФК ДИЛАР“

к ИФНС России N 24 по г. Москве

третье лицо - ЗАО “ПФК “МАИРЦЕНТР“

о признании недействительными решения

при участии:

от заявителя - П.О. по дов. от 29.04.2007 г.

от заинтересованного лица - К. по дов. от 27.11.2006 г. (служ. удост. УР N 002212)

от 3-го лица - не явился, извещен

установил:

ЗАО “ПФК ДИЛАР“ обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконным решения ИФНС РФ
N 24 по г. Москве N 19944 от 28.02.07 года о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в отношении ЗАО “ПФК ДИЛАР“, как не соответствующим нормам НК РФ.

В обоснование своих требований заявитель утверждает, что он обоснованно отнес на затраты, расходы по оплате процентов, уплаченных банкам за пользование кредитными средствами.

Инспекция требований заявителя не признала, в удовлетворении требований заявителя просит отказать, на основании доводов, изложенных в отзыве и письменных пояснениях.

Дело рассматривается судом по правилам п. 3 ст. 156 АПК РФ в отсутствие 3-го лица, надлежаще извещенного о месте и времени судебного заседания по делу.

В судебном заседании объявлялся перерыв сроком с 01.10.2007 г. по 08.10.2007 г.

Изучив материалы дела, заслушав объяснения сторон, ознакомившись с отзывом на исковое заявление, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:

Как следует из материалов дела, в период с 29.11.06 года по 29.12.06 года ИФНС N 24 по г. Москве провела выездную налоговую проверку ЗАО “ПФК ДИЛАР“ по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах за 2003 год. По результатам проверки составлено решение о привлечении к налоговой ответственности N 19944 от 28.02.07 года. Согласно резолютивной части решения:

Заявитель привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа за неуплату налога на прибыль в городской бюджет в сумме 417 645,37 руб.;

Заявителю предложено уплатить налог на прибыль в сумме 2 784 302,49 руб., пени - 1201614,47 руб.;

Заявителю предложено уплатить НДС в сумме 772 294,74 руб., пени - 312 918,41 руб.;

Уменьшено на излишне предъявленных к зачету сумм НДС в
размере 6 456 779,61 руб., за январь, февраль, март 2003 года.

Внести исправления в бухгалтерский учет.

Доводы заявителя об обоснованности отнесения им процентов за использование полученных кредитов к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, судом не принимаются.

Так установлено Инспекцией ЗАО ПФК “Дилар“ неправомерно включило в состав внереализационных затрат, учитываемых в целях налогообложения прибыли, расходы в сумме 10381930,38 руб., в т.ч. проценты по кредитным договорам.

В соответствии с п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Обязанность доказательной базы обоснованности произведенных расходов возложена на налогоплательщика.

В соответствии со ст. 252 гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Использование кредитных средств на возврат неполученных авансов не может быть признано экономически обоснованными расходами.

В 2003 г. ЗАО “ПФК Дилар“ заключило следующие кредитные договоры:

Январь.

1. По кредитному договору с АКБ “Транскапиталбанк“ N 35-2003/К ЗАО ПФК “Дилар“ 15.01.03 г. получило на расчетный счет 170 000 000,0 руб., за пользование кредитом начисляется 18% годовых. Цель получения кредита - пополнение оборотных средств. Кредит был погашен 17.01.03 г. в полном объеме.

15.01.03 г. ЗАО “ПФК Дилар“ вернуло на расчетный счет ЗАО “Маирцентр“ по договору N ДИ/ПМЦ-П/1 от 05.01.2003 г. сумму в размере 216
700 000,0 руб., как возврат полученных авансов, хотя на начало дня 15.01.03 г. по сч. 62 числилось сальдо по К-ту в размере 13 253 049,64 руб. На конец дня 15.01.03 г. сальдо по Д-ту сч. 62 стало в размере 203 446 950,36 руб.

Таким образом, кредит не был использован по назначению. За пользование кредитом ЗАО “ПФК Дилар“ выплатило 18% годовых банку в размере 167 671,23 руб. и неправомерно включило их в состав внереализационных затрат за 2003 г.

2. По кредитному договору с АКБ “Транскапиталбанк“ N 64-2003/К ЗАО ПФК “Дилар“ 23.01.03 г. получило на расчетный счет 66 500 000,0 руб., за пользование кредитом начисляется 18% годовых. Цель получения кредита - пополнение оборотных средств. Кредит был погашен в 27.01.03 г. в размере 60000000,0 руб., 28.01.03 г. в размере 6500000,0 руб.

23.01.03 г. ЗАО “ПФК Дилар“ вернуло на расчетный счет ЗАО “Маирцентр“ по договору N ДИ/ПМЦ-П/1 от 05.01.2003 г. сумму 63 200 000,0 руб., как возврат полученных авансов, хотя на начало дня 23.01.03 г. по сч. 62 числилось сальдо по К-ту всего 13 258 510,18 руб. На конец дня 23.01.03 г. сальдо по Д-ту сч. 62 стало в размере 57 645 449,87 руб.

Таким образом, кредит не был использован по назначению. За пользование кредитом ЗАО “ПФК Дилар“ выплатило 18% годовых банку в размере 134 383,56 руб. и неправомерно включило их в состав внереализационных затрат за 2003 г.

3. По кредитному договору с АКБ “Транскапиталбанк“ N 81-2003/К ЗАО ПФК “Дилар“ 29.01.03 г. получило на расчетный счет сумму 103000000,0 руб., за пользование кредитом - начисляется 18% годовых. Цель получения кредита
- пополнение оборотных средств. Кредит был погашен 31.01.03 г. в полном объеме.

29.01.03 г. ЗАО “ПФК Дилар“ вернуло на расчетный счет ЗАО “Маирцентр“ по договору N ДИ/ПМЦ-П/1 от 05.01.2003 г. сумму 103000000,0 руб., как возврат полученных авансов, хотя на начало дня 29.01.03 г. по сч. 62 числилось сальдо по К-ту всего 2820503,21 руб. На конец дня 29.01.03 г. сальдо по Д-ту сч. 62 стало в размере 70328429,72 руб.

Таким образом, кредит не был использован по назначению. За пользование кредитом ЗАО “ПФК Дилар“ выплатило 18% годовых банку в размере 101 589,04 руб. и неправомерно включило их в состав внереализационных затрат за 2003 г.

Итого неправомерно включены в состав внереализационных затрат за январь проценты за пользование кредитами в размере - 403 643,83 руб.

Февраль.

1. По кредитному договору с АКБ “Транскапиталбанк“ N 109-2003/К ЗАО ПФК “Дилар“ 03.02.03 г. получило на расчетный счет сумму 100000000,0 руб., за пользование кредитом - начисляется 18% годовых. Цель получения кредита - пополнение оборотных средств. Кредит был погашен в 05.02.03 г. в полном объеме.

По данным проверки 03.02.03 г. ЗАО “ПФК Дилар“ вернуло на расчетный счет ЗАО “Маирцентр“ по договору N ДИ/ПМЦ-П/2 от 01.02.03 г. сумму 78000000,0 руб., как возврат полученных авансов, хотя на начало дня 03.02.03 г. по сч. 62 сальдо составляло 0,0 руб. На конец дня 03.02.03 г. сальдо по Д-ту сч. 62 стало в размере 78000000,0 руб.

Таким образом, кредит не был использован по назначению. За пользование кредитом ЗАО “ПФК Дилар“ выплатило 18% годовых банку в размере 98 630,14 руб. и неправомерно включило их в состав внереализационных затрат за 2003 г.

2. По
кредитному договору с АКБ “Транскапиталбанк“ N 117-2003/К ЗАО ПФК “Дилар“ 05.02.03 г. получило на расчетный счет сумму 100000000,0 руб., за пользование кредитом - ЗАО ПФК “Дилар“ 05.02.03 г. получило на расчетный счет 18% годовых. Цель получения кредита - пополнение оборотных средств. Кредит был погашен в 07.02.03 г. в полном объеме.

05.02.03 г. ЗАО “ПФК Дилар“ вернуло на расчетный счет ЗАО “Маирцентр“ по договору N ДИ/ПМЦ-П/2 от 01.02.03 г. сумму 94900000,0 руб., как возврат полученных авансов, хотя на начало дня 05.02.03 г. по сч. 62 числилось сальдо по Д-ту счета и составляло 38120000,0 руб. На конец дня 05.02.03 г. сальдо по Д-ту сч. 62 стало в размере 132721505,64 руб.

Таким образом, кредит не был использован по назначению. За пользование кредитом ЗАО “ПФК Дилар“ выплатило 18% годовых банку в размере 98 630,14 руб. и неправомерно включило их в состав внереализационных затрат за 2003 г.

3. По кредитному договору с АКБ “Транскапиталбанк“ N 117-2003/К ЗАО ПФК “Дилар“ 06.02.03 г. получило на расчетный счет сумму 70000000,0 руб., за пользование кредитом начисляется 18% годовых. Цель получения кредита - пополнение оборотных средств. Кредит был погашен в 10.02.03 г. в полном объеме.

06.02.03 г. ЗАО “ПФК Дилар“ вернуло на расчетный счет ЗАО “Маирцентр“ по договору N ДИ/ПМЦ-П/2 от 01.02.03 г. сумму 96000000,0 руб., как возврат полученных авансов, хотя на начало дня 06.02.03 г. по сч. 62 числилось сальдо по Д-ту и составляло 132721505,64 руб. На конец дня 06.02.03 г. сальдо по Д-ту сч. 62 стало в размере 161 397 616,08 руб.

Таким образом, кредит не был использован по назначению. За пользование кредитом
ЗАО “ПФК Дилар“ выплатило 18% годовых банку в размере 103 561,64 руб. и неправомерно включило их в внереализационных состав затрат за 2003 г.

4. По кредитному договору с АКБ “Транскапиталбанк“ N 117-2003/К ЗАО ПФК “Дилар“ 10.02.03 г. получило на расчетный счет сумму 80000000,0 руб., за пользование кредитом начисляется 18% годовых. Цель получения кредита - пополнение оборотных средств. Кредит был погашен в 12.02.03 г. в размере - 62500000,0 руб., 13.02.03 г. - 10000 000,0 руб., 17.02.03 г. - 7500000,0 руб.

10.02.03 г. ЗАО “ПФК Дилар“ вернуло на расчетный счет ЗАО “Маирцентр“ по договору N ДИ/ПМЦ-П/2 от 01.02.03 г. сумму 75000000,0 руб., как возврат полученных авансов, хотя на начало дня 10.02.03 г. по сч. 62 числилось сальдо по Д-ту и составляло 152631585,05 руб. На конец дня 10.02.03 г. сальдо по Д-ту сч. 62 стало в размере 185556805,22 руб.

Таким образом, кредит не был использован по назначению. За пользование кредитом ЗАО “ПФК Дилар“ выплатило 18% годовых банку в размере 121 068,50 руб. и неправомерно включило их в состав внереализационных затрат за 2003 г.

5. По кредитному договору с АКБ “Транскапиталбанк“ N 117-2003/К ПФК “Дилар“ 13.02.03 г. получило на расчетный счет сумму 173000000,0 руб., за пользование кредитом начисляется 18% годовых. Цель получения кредита - пополнение оборотных средств. Кредит был погашен в 17.02.03 г. в полном объеме.

13.02.03 г. ЗАО “ПФК Дилар“ вернуло на расчетный счет ЗАО “Маирцентр“ по договору N ДИ/ПМЦ-П/2 от 01.02.03 г. сумму 172870000,0 руб., как возврат полученных авансов, хотя на начало дня 13.02.03 г. по сч. 62 числилось сальдо по К-ту и составляло 8743270,85 руб. На
конец дня 13.02.03 г. сальдо по Д-ту сч. 62 стало в размере 160434806,35 руб.

Таким образом, кредит не был использован по назначению. За пользование кредитом ЗАО “ПФК Дилар“ выплатило 18% годовых банку в размере 341 260,27 руб. и неправомерно включило их в состав внереализационных затрат за 2003 г.

6. По кредитному договору с АКБ “Транскапиталбанк“ N 117-2003/К ЗАО ПФК “Дилар“ 17.02.03 г. получило на расчетный счет сумму 45000000,0 руб., за пользование кредитом начисляется 18% годовых. Цель получения кредита - пополнение оборотных средств. Кредит был погашен в 28.02.03 г. в полном объеме.

17.02.03 г. ЗАО “ПФК Дилар“ вернуло на расчетный счет ЗАО “Маирцентр“ по договору N ДИ/ПМЦ-П/2 от 01.02.03 г. сумму 25 900 000,0 руб., как возврат полученных авансов, хотя на начало дня 17.02.03 г. по сч. 62 числилось сальдо по К-ту и составляло 7434956,66 руб. На конец дня 17.02.03 г. сальдо по Д-ту сч. 62 стало в размере 19508687,97 руб.

Таким образом, кредит не был использован по назначению. За пользование кредитом ЗАО “ПФК Дилар“ выплатило 18% годовых банку в размере 298 356,16 руб. и неправомерно включило их в состав внереализационных затрат за 2003 г.

7. По кредитному договору с АКБ “Транскапиталбанк“ N 117-2003/К ЗАО ПФК “Дилар“ 18.02.03 г. получило на расчетный счет сумму 60000000,0 руб., за пользование кредитом начисляется 18% годовых. Цель получения кредита - пополнение оборотных средств. Кредит был погашен в 20.02.03 г. в полном объеме.

18.02.03 г. ЗАО “ПФК Дилар“ вернуло на расчетный счет ЗАО “Маирцентр“ по договору N ДИ/ПМЦ-П/2 от 01.02.03 г. сумму 60125000,0 руб., как возврат полученных авансов, хотя на начало дня
18.02.03 г. по сч. 62 числилось сальдо по Д-ту, и составляло 19508687,97 руб. На конец дня 18.02.03 г. сальдо по Д-ту сч. 62 стало в размере 80266485,16 руб.

Таким образом, кредит не был использован по назначению. За пользование кредитом ЗАО “ПФК Дилар“ выплатило 18% годовых банку в размере 59 178,08 руб. и неправомерно включило их в состав внереализационных затрат за 2003 г.

8. Кредитный договор с АКБ “Транскапиталбанк“ N 117-2003/К ЗАО “ПФК Дилар“ 19.02.03 г. получило на расчетный счет сумму 55000000,0 руб., за пользование кредитом начисляется 18% годовых. Цель получения кредита - пополнение оборотных средств. Кредит был погашен в 21.02.03 г. в размере 55000000, 0 руб.

19.02.03 г. ЗАО “ПФК Дилар“ вернуло на расчетный счет ЗАО “Маирцентр“ по договору N ДИ/ПМЦ-П/2 сумму 55100000,0 руб., как возврат полученных авансов, хотя на начало дня 19.02.03 г. по сч. 62 числилось сальдо по Д-ту и составляло 80 266 485,16 руб. На конец дня 19.02.03 г. сальдо по Д-ту сч. 62 стало в размере 77270138,85 руб.

Таким образом, кредит не был использован по назначению. За пользование кредитом ЗАО “ПФК Дилар“ выплатило 18% годовых банку в размере 24 109,59 руб. и неправомерно включило их в состав внереализационных затрат за 2003 г.

9. Кредитный договор с АКБ “Транскапиталбанк“ N 117-2003/К ЗАО “ПФК Дилар“ 20.02.03. г. получило на расчетный счет сумму 38000000,0 руб., за пользование кредитом начисляется 18% годовых. Цель получения кредита - пополнение оборотных средств. Кредит был погашен в полном объеме.

20.02.03 г. ЗАО “ПФК Дилар“ вернуло на расчетный счет ЗАО “Маирцентр“ по договору N ДИ/ПМЦ-П/2 сумму 29800000,0 руб., как возврат полученных
авансов, хотя на начало дня 20.02.03 г. по сч. 62 числилось сальдо по Д-ту и составляло 77270138,85 руб. На конец дня 20.02.03 г. сальдо по Д-ту сч. 62 стало в размере 52370521,84 руб.

Таким образом, кредит не был использован по назначению. За пользование кредитом ЗАО “ПФК Дилар“ выплатило 18% годовых банку в размере 112438,36 руб. и неправомерно включило их в состав внереализационных затрат за 2003 г.

Итого неправомерно включены в состав внереализационных затрат за февраль проценты за пользование кредитами в размере - 1257232,88 руб.

Март.

1. По кредитному договору с АКБ “Транскапиталбанк“ N 236-2003/К ЗАО “ПФК Дилар“ 04.03.03. г. получило на расчетный счет сумму 173000000,0 руб., за пользование кредитом начисляется 18% годовых. Цель получения кредита - пополнение оборотных средств. Кредит был погашен в 06.03.03 г. в полном объеме.

04.03.03 г. ЗАО “ПФК Дилар“ вернуло на расчетный счет ЗАО “Маирцентр“ по договору N ДИ/ПМЦ-П/3 от 01.03.06 г. сумму 173000000,0 руб., как возврат полученных авансов, хотя на начало дня 04.03.03 г. по сч. 62 числилось сальдо по К-ту и составляло 140 000,0 руб. На конец дня 04.03.03 г. сальдо по Д-ту сч. 62 стало в размере 147695871,63 руб.

Таким образом, кредит не был использован по назначению. За пользование кредитом ЗАО “ПФК Дилар“ выплатило 18% годовых банку в размере 170630,14 руб. и неправомерно включило их в внереализационных состав затрат за 2003 г.

2. По кредитному договору с АКБ “ИнтрастБанк“ N К-18/03 ЗАО “ПФК Дилар“ 12.03.03 г. получило на расчетный счет сумму 75373000,0 руб., за пользование кредитом начисляется 18% годовых. Цель получения кредита - пополнение оборотных средств. Кредит был погашен в 30.04.03 г. в полном объеме.

По данным проверки 12.03.03 г. ЗАО “ПФК Дилар“ вернуло на расчетный счет ЗАО “Маирцентр“ по договору N ДИ/ПМЦ-П/3 от 01.03.06 г. сумму 67842000,0 руб., как возврат полученных авансов, хотя на начало дня 12.03.03 г. по сч. 62 числилось сальдо по Д-ту и составляло 1240884,33 руб. На конец дня 12.03.03 г. сальдо по Д-ту сч. 62 стало в размере 39517704,74 руб.

Таким образом, кредит не был использован по назначению. За пользование кредитом ЗАО “ПФК Дилар“ выплатило 18% годовых банку в размере 1922527,76 руб. и неправомерно включило их в внереализационных состав затрат за 2003 г.

3. По кредитному договору с АКБ “Транскапиталбанк“ N 248-2003/Л ЗАО “ПФК Дилар“ 13.03.03 г. получило на расчетный счет сумму 47235000,0 руб., за пользование кредитом начисляется 18% годовых. Цель получения кредита - пополнение оборотных средств. Кредит был погашен в 21.03.03 г. в полном объеме.

13.03.03 г. ЗАО “ПФК Дилар“ вернуло на расчетный счет ЗАО “Маирцентр“ по договору N ДИ/ПМЦ-П/3 от 01.03.06 г. сумму 59500000,0 руб., как возврат полученных авансов, хотя на начало дня 13.03.03 г. по сч. 62 числилось сальдо по Д-ту и составляло 39517704,74 руб. На конец дня 13.03.03 г. сальдо по Д-ту сч. 62 стало в размере 80376931,19 руб.

Таким образом, кредит не был использован по назначению. За пользование кредитом ЗАО “ПФК Дилар“ выплатило 18% годовых банку в размере 186351,78 руб. и неправомерно включило их в внереализационных состав затрат за 2003 г.

4. По кредитному договору с АКБ “Транскапиталбанк“ N 248-2003/Л ЗАО “ПФК Дилар“ 14.03.03 г. получило на расчетный счет сумму 80000000,0 руб., за пользование кредитом начисляется 18% годовых. Цель получения кредита - пополнение оборотных средств. Кредит был погашен в 18.03.03 г. - 70000000,0 руб., 19.03.03. г. - 10000000,0 руб.

14.03.03 г. ЗАО “ПФК Дилар“ вернуло на расчетный счет ЗАО “Маирцентр“ по договору N ДИ/ПМЦ-П/3 от 01.03.06 г. сумму 80450000,0 руб., как возврат полученных авансов, хотя на начало дня 14.03.03 г. по сч. 62 числилось сальдо по Д-ту и составляло 80376931,19 руб. На конец дня 14.03.03 г. сальдо по Д-ту сч. 62 стало в размере 163218579,57 руб.

Таким образом, кредит не был использован по назначению. За пользование кредитом ЗАО “ПФК Дилар“ выплатило 18% годовых банку в размере 162739,73 руб. и неправомерно включило их в внереализационных состав затрат за 2003 г.

5. По кредитному договору с АКБ “Транскапиталбанк“ N 248-2003/Л ЗАО “ПФК Дилар“ 26.03.03. г. получило на расчетный счет сумму 70000000,0 руб., за пользование кредитом начисляется 18% годовых. Цель получения кредита - пополнение оборотных средств. Кредит был погашен 31.03.03 г. в полном объеме.

26.03.03 г. ЗАО “ПФК Дилар“ вернуло на расчетный счет ЗАО “Маирцентр“ по договору N ДИ/ПМЦ-П/3 от 01.03.06 г. сумму 85950000,0 руб., как возврат полученных авансов, хотя на начало дня 26.03.03 г. по сч. 62 числилось сальдо по Д-ту и составляло 81054174,47 руб. На конец дня 26.03.03 г. сальдо по Д-ту сч. 62 стало в размере 168173207,14 руб.

Таким образом, кредит не был использован по назначению. За пользование кредитом ЗАО “ПФК Дилар“ выплатило 18% годовых банку в размере 172602,74 руб. и неправомерно включило их в внереализационных состав затрат за 2003 г.

Итого неправомерно включены в состав затрат за март проценты за пользование кредитами в размере - 2614852,15 руб.

Май.

1. По кредитному договору с АКБ “ИнтрастБанк“ N К-29/03 ЗАО “ПФК Дилар“ 06.05.03. г. получило на расчетный счет сумму 82500000,0 руб., за пользование кредитом начисляется 19% годовых. Цель получения кредита - пополнение оборотных средств. Кредит был погашен 03.07.03 г. в полном объеме.

06.05.03 г. ЗАО “ПФК Дилар“ вернуло на расчетный счет ЗАО “Маирцентр“ по договору N ДИ/ПМЦ-П/5 от 01.05.06 г. сумму 80000000,0 руб., как возврат полученных авансов, хотя на начало дня 06.05.03 г. по сч. 62 числилось сальдо по Д-ту и составляло 15206020,10 руб. На конец дня 06.05.03 г. сальдо по Д-ту сч. 62 стало в размере 87477401,25 руб.

Таким образом, кредит не был использован по назначению. За пользование кредитом ЗАО “ПФК Дилар“ выплатило 19% годовых банку в размере 2452849,31 руб. и неправомерно включило их в состав внереализационных затрат за 2003 г.

2. По кредитному договору с АКБ “ИнтрастБанк“ N К-30/03 ЗАО “ПФК Дилар 13.05.03 г. получило на расчетный счет сумму 77500000,0 руб., за пользование кредитом начисляется 19% годовых. Цель получения кредита - пополнение оборотных средств. Кредит был погашен 10.07.03 г. в полном объеме.

13.05.03 г. ЗАО “ПФК Дилар“ вернуло на расчетный счет ЗАО “Маирцентр“ по договору N ДИ/ПМЦ-П/5 от 01.05.06 г. сумму 40000000,0 руб., как возврат полученных авансов, хотя на начало дня 13.05.03 г. по сч. 62 числилось сальдо по Д-ту и составляло 48182400,63 руб. На конец дня 13.05.03 г. сальдо по Д-ту сч. 62 стало в размере 118668255,7 руб.

Таким образом, сумма кредита в размере 40000000, 0 руб. не был использован по назначению. За пользование кредитом ЗАО “ПФК Дилар“ выплатило 19% годовых банку в размере 1144109,59 руб. и неправомерно включило их в состав затрат за 2003 г.

3. По кредитному договору “Транскапиталбанк“ N 469-2003/Л ЗАО ПФК Дилар“ 15.05.03. г. получило на расчетный счет сумму 46500000,0 руб., за пользование кредитом начисляется 18% годовых. Цель получения кредита - пополнение оборотных средств. Кредит был погашен 29.05.03 г. в полном объеме.

15.05.03 г. ЗАО “ПФК Дилар“ вернуло на расчетный счет ЗАО “Маирцентр“ по договору N ДИ/ПМЦ-П/5 от 01.05.06 г. сумму 16120000,0 руб., как возврат полученных авансов, хотя на начало дня 15.05.03 г. по сч. 62 числилось сальдо по Д-ту и составляло 133519774,72 руб. На конец дня 15.05.03 г. сальдо по Д-ту сч. 62 стало в размере 149978300,08 руб.

Таким образом, сумма кредита в размере 16120000, 0 руб. не был использован по назначению. За пользование кредитом ЗАО “ПФК Дилар“ выплатило 18% годовых банку в размере 111294,25 руб. и неправомерно включило их в состав внереализационных затрат за 2003 г.

4. По кредитному договору с “Транскапиталбанк“ N 519-2003/К ЗАО ПФК Дилар“ 21.05.03 г. получило на расчетный счет сумму 173000000,0 руб., за пользование кредитом начисляется 18% годовых. Цель получения кредита - пополнение оборотных средств. Кредит был погашен 26.05.03 г. в полном объеме.

21.05.03 г. ЗАО “ПФК Дилар“ вернуло на расчетный счет ЗАО “Маирцентр“ по договору N ДИ/ПМЦ-П/5 от 01.05.06 г. сумму 173000000,0 руб., как возврат полученных авансов, хотя на начало дня 21.05.03 г. по сч. 62 числилось сальдо по Д-ту и составляло 152903029,17 руб. На конец дня 21.05.03 г. сальдо по Д-ту сч. 62 стало в размере 319097339,33 руб.

Таким образом, сумма кредита не была использована по назначению. За пользование кредитом ЗАО “ПФК Дилар“ выплатило 18% годовых банку в размере 426575,34 руб. и неправомерно включило их в состав внереализационных затрат за 2003 г.

Итого неправомерно включены в состав внереализационных затрат за май проценты за пользование кредитами в размере - 4134 828,49 руб.

Июнь.

1. По кредитному договору с “Транскапиталбанк“ N 587-2003/Л ЗАО ПФК Дилар“ 10.06.03. г. получило на расчетный счет сумму 77000000,0 руб., за пользование кредитом начисляется 18% годовых. Цель получения кредита - пополнение оборотных средств. Кредит был погашен 16.06.03 г. в полном объеме.

10.06.03 г. ЗАО “ПФК Дилар“ вернуло на расчетный счет ЗАО “Маирцентр“ по договору N ДИ/ПМЦ-П/6 от 01.06.06 г. сумму 131700000,0 руб., как возврат полученных авансов, хотя на начало дня 10.06.03 г. по сч. 62 числилось сальдо по Д-ту и составляло 74929647,64 руб. На конец дня 10.06.03 г. сальдо по Д-ту сч. 62 стало в размере 206290569,23 руб.

Таким образом, сумма кредит не был использован по назначению. За пользование кредитом ЗАО “ПФК Дилар“ выплатило 18% годовых банку в размере 227835,62 руб. и неправомерно включило их в состав внереализационных затрат за 2003 г.

Итого неправомерно включены в состав внереализационных затрат за июнь проценты за пользование кредитами в размере - 227835,62 руб.

Август.

1. По кредитному договору с “Транскапиталбанк“ N 849-2003/Л ЗАО ПФК Дилар“ 01.08.03. г. получило на расчетный счет сумму 62000000,0 руб., за пользование кредитом начисляется 17,6% годовых. Цель получения кредита - пополнение оборотных средств. Кредит был погашен 06.08.03 г. в размере - 17000000,0 руб., 29.08.03 г. в размере - 45000000,0 руб.

01.08.03 г. ЗАО “ПФК Дилар“ вернуло на расчетный счет ЗАО “Маирцентр“ по договору N ДИ/ПМЦ-П/8 от 01.08.2003 г. сумму 31375963,41 руб., как возврат полученных авансов, хотя на начало дня 01.08.03 г. по сч. 62 числилось сальдо 0,0 руб. На конец дня 01.08.03 г. сальдо по Д-ту сч. 62 стало в размере 30075963,41 руб.

Таким образом, сумма кредита в размере 31375963,41 руб. не был использована по назначению. За пользование кредитом ЗАО “ПФК Дилар“ выплатило 17,6% годовых банку в размере 423618,49 руб. и неправомерно включило их в внереализационных состав затрат за 2003 г.

Итого неправомерно включены в состав внереализационных затрат за август проценты за пользование кредитами в размере - 423618,49 руб.

Октябрь.

1. По кредитному договору с “Транскапиталбанк“ N 1125-2003/Л ЗАО ПФК Дилар“ 03.10.03 г. получило на расчетный счет сумму 11000000,0 руб., за пользование кредитом начисляется 17,6% годовых. Цель получения кредита - пополнение оборотных средств. Кредит был погашен 07.10.03 г. в полном объеме.

03.10.03 г. ЗАО “ПФК Дилар“ вернуло на расчетный счет ЗАО “Маирцентр“ по договору N ДИ/ПМЦ-П/10 от 01.10.2003 г. сумму 13900000,0 руб., как возврат полученных авансов, хотя на начало дня 03.10.03 г. по сч. 62 числилось сальдо по Д-ту 13198737,56 руб. На конец дня 03.10.03 г. сальдо по Д-ту сч. 62 стало в размере 31035946,32 руб.

Таким образом, кредит не был использован по назначению. За пользование кредитом ЗАО “ПФК Дилар“ выплатило 17,6% годовых банку в размере 21216,44 руб. и неправомерно включило их в внереализационных состав затрат за 2003 г.

2. По кредитному договору с “Транскапиталбанк“ N 1125-2003/Л ЗАО ПФК Дилар“ 06.10.03 г. получило на расчетный счет сумму 38000000,0 руб., за пользование кредитом начисляется 17,6% годовых. Цель получения кредита - пополнение оборотных средств. Кредит был погашен 09.10.03 г. в полном объеме.

06.10.03 г. ЗАО “ПФК Дилар“ вернуло на расчетный счет ЗАО “Маирцентр“ по договору N ДИ/ПМЦ-П/10 от 01.10.2003 г. сумму 14750000,0 руб., как возврат полученных авансов, хотя на начало дня 06.10.03 г. по сч. 62 числилось сальдо по Д-ту 33390937,87 руб. На конец дня 06.10.03 г. сальдо по Д-ту сч. 62 стало в размере 49251983,47 руб.

Таким образом, кредит в размере 14750000,0 руб. не был использован по назначению. За пользование кредитом ЗАО “ПФК Дилар“ выплатило 17,6% годовых банку в размере 21336,99 руб. и неправомерно включило их в состав внереализационных затрат за 2003 г.

3. По кредитному договору с “Транскапиталбанк“ N 1125-2003/Л ЗАО ПФК Дилар“ 07.10.03. г. получило на расчетный счет сумму 119000000,0 руб., за пользование кредитом начисляется 17,6% годовых. Цель получения кредита - пополнение оборотных средств. Кредит был погашен 09.10.03 г. в размере 14000000,0 руб., 21.10.03 г. - 22500000,0 руб., 29.10.03 г. - 1300000,0 руб., 31.10.03 г. - 81200000,0 руб.

07.10.03 г. ЗАО “ПФК Дилар“ вернуло на расчетный счет ЗАО “Маирцентр“ по договору N ДИ/ПМЦ-П/10 от 01.10.2003 г. сумму 108800000,0 руб., как возврат полученных авансов, хотя на начало дня 07.10.03 г. по сч. 62 числилось сальдо по Д-ту 49251983,47 руб. На конец дня 07.10.03 г. сальдо по Д-ту сч. 62 стало в размере 159414292,04 руб.

Таким образом, кредит не был использован по назначению. За пользование кредитом ЗАО “ПФК Дилар“ выплатило 17,6% годовых банку в размере 1118877,81 руб. и неправомерно включило их в состав внереализационных затрат за 2003 г.

4. По кредитному договору с “Транскапиталбанк“ N 1125-2003/Л ЗАО ПФК Дилар“ 10.10.03 г. получило на расчетный счет сумму 50000000,0 руб., за пользование кредитом начисляется 17,6% годовых. Цель получения кредита - пополнение оборотных средств. Кредит был погашен 14.10.03 г. в полном объеме.

10.10.03 г. ЗАО “ПФК Дилар“ вернуло на расчетный счет ЗАО “Маирцентр“ по договору N ДИ/ПМЦ-П/10 от 01.10.2003 г. сумму 50000000,0 руб., как возврат полученных авансов, хотя на начало дня 10.10.03 г. по сч. 62 числилось сальдо по Д-ту 161487638,38 руб. На конец дня 10.10.03 г. сальдо по Д-ту сч. 62 стало в размере 216027117,22 руб.

Таким образом, кредит не был использован по назначению. За пользование кредитом ЗАО “ПФК Дилар“ выплатило 17,6% годовых банку в размере 96438,36 руб. и неправомерно включило их в состав внереализационных затрат за 2003 г.

5. По кредитному договору с “Транскапиталбанк“ N 1125-2003/Л ЗАО ПФК Дилар“ 15.10.03 г. получило на расчетный счет сумму 25000000,0 руб., за пользование кредитом начисляется 17,6% годовых. Цель получения кредита - пополнение оборотных средств. Кредит был погашен 31.10.03 г. в полном объеме.

15.10.03 г. ЗАО “ПФК Дилар“ вернуло на расчетный счет ЗАО “Маирцентр“ по договору N ДИ/ПМЦ-П/10 от 01.10.2003 г. сумму 9200000,0 руб., как возврат полученных авансов, хотя на начало дня 15.10.03 г. по сч. 62 числилось сальдо по Д-ту 196209021,51 руб. На конец дня 15.10.03 г. сальдо по Д-ту сч. 62 стало в размере 206200776,36 руб.

Таким образом, кредит в размере 9200000,0 руб. не был использован по назначению. За пользование кредитом ЗАО “ПФК Дилар“ выплатило 17,6% годовых банку в размере 66542,47 руб. и неправомерно включило их в состав внереализационных затрат за 2003 г.

6. По кредитному договору с “Транскапиталбанк“ N 1125-2003/Л ЗАО ПФК Дилар“ 17.10.03 г. получило на расчетный счет сумму 10000000,0 руб., за пользование кредитом начисляется 17,6% годовых. Цель получения кредита - пополнение оборотных средств. Кредит был погашен 31.10.03 г. в полном объеме.

17.10.03 г. ЗАО “ПФК Дилар“ вернуло на расчетный счет ЗАО “Маирцентр“ по договору N ДИ/ПМЦ-П/10 от 01.10.2003 г. сумму 9700000,0 руб., как возврат полученных авансов, хотя на начало дня 17.10.03 г. по сч. 62 числилось сальдо по Д-ту 227709771,29 руб. На конец дня 17.10.03 г. сальдо по Д-ту сч. 62 стало в размере 254335316,36 руб.

Таким образом, кредит не был использован по назначению. За пользование кредитом ЗАО “ПФК Дилар“ выплатило 17,6% годовых банку в размере 67506,85 руб. и неправомерно включило их в состав внереализационных затрат за 2003 г.

Итого неправомерно включены в состав внереализационных затрат за октябрь проценты за пользование кредитами в размере - 1319918,92 руб.

В соответствии с декларацией по налогу на прибыль налоговая база (стр. 140 листа 02) составила 4052079,0 руб., по строке 150 “сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде (стр. 100 Приложения N 4 к листу 02), отражена сумма убытка в размере 1219330,0 руб. Налоговая база для исчисления налога (стр. 180) составила 2845105,0 руб.

ЗАО ПФК “Дилар“ неправомерно включил в стр. 150 сумму убытка в размере 1219330,0 руб. Данный убыток был заявлен организацией по итогам 2002 г. Однако в ходе выездной налоговой проверки (акт N 13/380-ДСП от 30.12.04 г., решение о привлечении к налоговой ответственности N 13/12256н от 30.01.04 г., проверяемый период 01.08.2001 г. - 31.12.2002 г.) налоговая база по налогу на прибыль была увеличена и доначислен налог на прибыль за 2002 г. в размере 1032079,0 руб.

Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль составляет 14446665,38 руб. (2845405,0 руб. + 1219330,0 руб. + 10381930,38 руб.) против 2845405,0 руб. по данным ЗАО ПФК “Дилар“.

Таким образом, занижение налога на прибыль за 2003 г. по данным проверки составило 2784302,49 руб. (11601260,38 руб. x 24%).

Следовательно, налогоплательщиком совершены правонарушения, ответственность за которые предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ.

Согласно представленным документам, а именно карточкой счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками“, контра“ент “ПФК Маирцентр“ по договору N ДИ/ПМЦ-П/1 от 01.01.03 г.:

Текущее сальдо на начало дня 13.01.03 г. по Д-ту сч. 62 составляло 178 767,62 руб.

Всего за период с 08.01.03 г. ЗАО ПФК “Дилар“ отгрузил ЗАО ПФК “МаирЦентр“ в рамках данного договора товар на сумму 179740,4 руб. Однако, согласно бухгалтерским документам ЗАО “ПФК “МаирЦентр“ перечислил только 1000,0 руб. 09.01.03 г.

13.01.03 г. ЗАО ПФК “Дилар“ перечислил на счет ЗАО ПФК “МаирЦентр“ денежные средства в размере 27 100 000,0 руб. как возврат предоплаты по договору N ДИ/ПМЦ-П/1 от 01.01.03 г., хотя согласно бухгалтерским документам задолженность была у ЗАО ПФК “МаирЦентр“ перед ЗАО ПФК “Дилар“.

Таким образом, на конец дня 13.01.03 г. образовалось искусственное сальдо по Д-ту сч. 62 в размере 27 278 767,62 руб., т.е. якобы ЗАО ПФК “Дилар“ отгрузил в адрес ЗАО ПФК “МаирЦентр“ товары на сумму 27 278 767,62 руб., хотя задолженность составляла всего 178 767,62 руб.

Следовательно, в результате этой операции организация искусственно создала видимость задолженности ЗАО ПФК “МаирЦентр“ за отгруженный товар.

14.01.03 г. в рамках данного контракта ЗАО ПФК “МаирЦентр“ перечислил на расчетный счет 7 260 090,71 руб., в т.ч. НДС - 1210015,11 руб. ЗАО ПФК “Дилар“ отразило данную сумму в бухгалтерских документах как поступление от покупателей за отгруженный товар и не исчислило НДС. Сальдо по Д-ту сч. 62 уменьшилось до 20 018 676,91 руб.

В тот же день 14.01.03 г. в рамках данного контракта ЗАО ПФК “Маир Центр“ перечислил еще одну сумму 33 739 909,29 руб., которая была отражена в регистрах бухгалтерского учета как поступивший аванс и в полном объеме был исчислен НДС.

По состоянию на конец дня 14.01.03 г. текущее сальдо по К-ту сч. 62 (или авансовые платежи) составляло 13 253 049,64 руб.

Таким образом, в результате искусственного создания дебетового сальдо по сч. 62, т.е. задолженности за якобы отгруженный товар, ЗАО ПФК “Дилар“ не исчислил НДС в размере 1210015,11 руб. с суммы авансовых платежей 7 260 090,71 руб.

Аналогичная ситуация 16.01.03 г.

Текущее сальдо на начало дня 15.01.03 г. по К-ту сч. 62 составляло 13 253 049,54 руб. авансовых платежей.

ЗАО ПФК “Дилар“ 15.01.03 г. перечисляет на счет ЗАО ПФК “МаирЦентр“ денежные средства в размере 216 700 000,0 руб. как возврат предоплаты по договору N ДИ/ПМЦ-П/1 от 01.01.03 г., хотя согласно бухгалтерским документам предоплата составляла всего 13 253 049,54 руб.

Следовательно, в составе 216 700 000,0 руб. только 13 253 049,54 руб. действительно возврат предоплаты, а сумма 203 446 950,46 руб. необоснованно перечислена на счет ЗАО ПФК “МаирЦентр“ с целью создания искусственного создания дебетового сальдо по сч. 62, т.е. задолженности за якобы отгруженный товар. В связи с этой операцией текущее сальдо на конец дня 15.01.03 г. по Д-ту сч. 62 составило 203 446 950,36 руб., т.е. ЗАО ПФК “МаирЦентр“ должен эту сумму за якобы отгруженный товар.

16.01.03 г. ЗАО ПФК “МаирЦентр“ перечисляет на счет ЗАО ПФК “Дилар“ денежные средства в размере 176 175 000,0 руб., из них сумму 2 058 909,98 руб. ЗАО ПФК “Дилар“ отразило в бухгалтерских документах как поступление от покупателей за отгруженный товар и не исчислило НДС. Остальные денежные средства в полном объеме включены в налоговую базу по НДС.

Таким образом, в результате искусственного создания дебетового сальдо по сч. 62, т.е. задолженности за якобы отгруженный товар, ЗАО ПФК “Дилар“ не исчислил НДС в размере 343151,67 руб. с суммы авансовых платежей 2 058 909,98 руб. руб.

За февраль 2003 г.

Согласно представленным документам, а именно карточка счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками“, контрагент “ПФК Маирцентр“ по договору N ДИ/ПМЦ-П/2 от 01.02.03 г.:

ЗАО ПФК “Дилар“ 03.02.03 г. перечислил на счет ЗАО ПФК “МаирЦентр“ денежные средства в размере 78 000 000,0 руб. как возврат предоплаты по договору N ДИ/ПМЦ-П/2 от 01.02.03 г., хотя согласно бухгалтерским документам текущее сальдо по сч. 62 на 03.02.03 г. составляло 0,0 руб., т.е. взаимоотношения по данному договору не осуществлялись.

В результате чего на конец дня 03.02.03 г. образовалось искусственное сальдо по Д-ту сч. 62 в размере 78 000 000,0 руб., т.е. якобы ЗАО ПФК “Дилар“ отгрузил в адрес ЗАО ПФК “МаирЦентр“ товары на сумму 78 000 000,0 руб., хотя фактически операции в рамках данного договора еще не производились.

Следовательно, в результате этой операции организация искусственно создала видимость задолженности ЗАО ПФК “МаирЦентр“ за отгруженный товар перед ЗАО ПФК “Дилар“.

04.02.03 г. в рамках данного контракта ЗАО ПФК “МаирЦентр“ перечислил на расчетный счет 14 214 680,0 руб., в т.ч. НДС - 2 369 113,34 руб. ЗАО ПФК “Дилар“ отразило данную сумму в бухгалтерских документах как поступление от покупателей за отгруженный товар и не исчислило НДС.

В тот же день 04.02.03 г. в рамках данного контракта ЗАО ПФК “Маир Центр“ перечислил еще одну сумму 36 165 320,0 руб., которая была отражена в регистрах бухгалтерского учета как поступивший аванс и в полном объеме был исчислен НДС.

Таким образом, в результате взаимного перечисления денежных по состоянию на конец дня 04.02.03 г. текущее сальдо по Д-ту сч. 62 (или задолженность за якобы отгруженные товары) составляло 38 120 000,0 руб.

Таким образом, в результате искусственного создания дебетового сальдо по сч. 62, т.е. задолженности за якобы отгруженный товар, ЗАО ПФК “Дилар“ не исчислил НДС в размере 2 369 113,34 руб. с суммы авансовых платежей 14 214 680,0 руб.

Аналогичная ситуация 25.02.03 г.

В результате взаимного перечисления денежных средств, а не в результате отгрузки неоплаченного товара, по состоянию на начало дня 25.02.03 г. текущее сальдо по Д-ту сч. 62 составляло 55 881 945,34 руб. - это означает, что якобы ЗАО ПФК “МаирЦентр“ за период 03.02.03 г. - 21.02.03 г. не оплатил ЗАО ПФК “Дилар“ товар на сумму 55 881 945,34 руб.

Следовательно, на начало дня 25.02.03 г. образовалось искусственное сальдо по Д-ту сч. 62 в размере 55 881 945,34 руб., т.е. якобы ЗАО ПФК “Дилар“ отгрузил в адрес ЗАО ПФК “МаирЦентр“ товары на сумму 55 881 945,34 руб.,

25.02.03 г. в рамках данного контракта ЗАО ПФК “МаирЦентр“ перечислил на расчетный счет 2 950 000,0 руб., в т.ч. НДС - 491666,67 руб. ЗАО ПФК “Дилар“ отразило данную сумму в бухгалтерских документах как поступление от покупателей за отгруженный товар и не исчислило НДС. Сальдо по Д-ту сч. 62 уменьшилось до 53 152 807,86 руб. на конец дня 25.02.03 г.

Таким образом, в результате искусственного создания дебетового сальдо по сч. 62, т.е. задолженности за якобы отгруженный товар, ЗАО ПФК “Дилар“ не исчислил НДС в размере 491666,67 руб. с суммы авансовых платежей 2 950 000,0 руб.

За март 2003 г.

Согласно представленным документам, а именно карточка счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками“, контрагент “ПФК Маирцентр“ по договору N ДИ/ПМЦ-П/3 от 01.03.03 г.:

03.03.03 г. в рамках данного контракта ЗАО ПФК “МаирЦентр“ перечислил на расчетный счет 140000,0 руб., в т.ч. НДС, в связи с чем по состоянию на начало дня 04.03.03 г. по текущее сальдо по К-ту сч. 62 (авансовые платежи) составило 140 000,0 руб.

04.03.03 г. в рамках данного контракта ЗАО ПФК “МаирЦентр“ перечислил на расчетный счет 10 753 413,21 руб., в т.ч. НДС - 1 792 235,54 руб. ЗАО ПФК “Дилар“ отразило данную сумму в бухгалтерских документах как поступление от покупателей за отгруженный товар и не исчислило НДС.

В тот же день 04.03.03 г. в рамках данного контракта ЗАО ПФК “Маир Центр“ перечислил еще две суммы: 12 566 586,79 руб. и 2 174 000,0 руб., которые были отражены в регистрах бухгалтерского учета как поступившие авансы и в полном объеме был исчислен НДС.

В результате взаимного перечисления денежных средств, а не в результате отгрузки неоплаченного товара, по состоянию на начало дня 31.03.03 г. текущее сальдо по Д-ту сч. 62 составляло 65 738 738,78 руб. - это означает, что якобы ЗАО ПФК “МаирЦентр“ за период 03.03.03 г. - 31.03.03 г. не оплатил ЗАО ПФК “Дилар“ товар на сумму 65 738 738,78 руб.

Следовательно, на начало дня 31.03.03 г. образовалось искусственное сальдо по Д-ту сч. 62 в размере 65 738 738,78 руб., т.е. якобы ЗАО ПФК “Дилар“ отгрузил в адрес ЗАО ПФК “МаирЦентр“ товары на сумму 65 738 738,78 руб.,

31.03.03 г. в рамках данного контракта ЗАО ПФК “МаирЦентр“ перечислил на расчетный счет 1 503 583,79 руб., в т.ч. НДС - 250 597,3 руб. ЗАО ПФК “Дилар“ отразило данную сумму в бухгалтерских документах как поступление от покупателей за отгруженный товар и не исчислило НДС.

В тот же день 31.03.03 г. в рамках данного контракта ЗАО ПФК “Маир Центр“ перечислил следующие суммы: 18496416,21 руб., 31000000,0 руб., 51800000,0 руб., 101700000,0 руб., которые были отражены в регистрах бухгалтерского учета как поступившие авансы и в полном объеме был исчислен НДС.

В соответствии со статьями 154 - 159 и 162 сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы Налогового Кодекса РФ (НК РФ) исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ. На основании пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Таким образом, в результате искусственного создания дебетового сальдо по сч. 62, т.е. задолженности за якобы отгруженный товар, ЗАО ПФК “Дилар“ не исчислил НДС в размере 250 597,3 руб. с суммы авансовых платежей 1 503 583,79 руб.

В соответствии с п. 5 и п. 8 ст. 171 НК РФ НДС, ранее начисленный с авансов подлежит вычету при условиях:

отгрузки товара в счет полученных авансов

расторжения договора и возврата товара.

Согласно пояснениям ЗАО ПФК “Дилар“ срок действия вышеперечисленных договоров - один месяц.

Общество утверждает, что в конце месяца все авансы были возвращены.

Однако представленные бухгалтерские документы опровергают данный вывод:

Например, в январе 2003 г. в результате взаимного перечисления денежных средств по состоянию на конец дня 29.01.03 г. задолженность ЗАО ПФК “МаирЦентр“ перед ЗАО ПФК “Дилар“ составила 70 328 429,72 руб.

30.01.03 г. ЗАО ПФК “МаирЦентр“ частично погасил задолженность перечислением денежных средств в размере 28 000 000,0 руб., что уменьшило задолженность до 43709106,43 руб. на начало дня 31.01.03 г.

31.01.03 г. ЗАО ПФК “МаирЦентр“ перечислил 50 200 000,0 руб., в результате образовалось сальдо по К-ту сч. 62 в размере 6 463 453,57 руб.

Однако ЗАО “ПФК “Дилар“ не вернул данную сумму на расчетный счет ЗАО ПФК “МаирЦентр“, т.к. был произведен зачет взаимных встречных поставок на сумму 6 463 453,57 руб.

Таким образом, применение положений с п. 5 и п. 8 ст. 171 НК РФ неправомерно в данной ситуации, т.к. фактически не было отгрузки товара в счет полученных авансов, а также не было расторжения договора и возврата товара.

Аналогичная ситуация в феврале 2003 г.

В марте 2003 г. в результате взаимного перечисления денежных средств по состоянию на конец дня 28.03.03 г. задолженность ЗАО ПФК “МаирЦентр“ перед ЗАО ПФК “Дилар“ составила 65738738,78 руб.

31.03.03 г. в результате взаимного перечисления денежных средств по состоянию на конец дня 31.03.03 г. задолженность ЗАО ПФК “МаирЦентр“ перед ЗАО ПФК “Дилар“ уменьшилась до 3 536 733,95 руб.

Следовательно, утверждение о возврате авансовых платежей необоснованно, т.к. на конец марта 2003 г. на счетах бухгалтерского учета числилась задолженность покупателя, а не его переплата.

Таким образом, применение положений с п. 5 и п. 8 ст. 171 НК РФ неправомерно в данной ситуации, т.к. фактически не было отгрузки товара в счет полученных авансов, а также не было расторжения договора и возврата товара.

ИФНС России N 24 по г. Москве в ходе камеральной проверки вынесено решение N 11/3564-н от 19.03.2004 г. об отказе в возмещении (зачете, возврате) сумм налога на добавленную стоимость, в котором отказано в возмещении из федерального бюджета НДС за ноябрь 2003 года в размере 79614382,0 руб. (в том числе сумма налога, ранее уплаченная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена, в размере 17316189 руб., НДС, уплаченный поставщикам, 62298193 руб.).

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 07.07.2005 г. по делу А40-22511/04-33-237, оставленным без изменения Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2005 г. не подтверждена правомерность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС в ноябре 2003 г., в том числе при реализации товаров, работ и услуг.

По контракту N 196/54741939/10280 от 25.11.2002 г. (доп. соглашению 10280/1, 10280/2 от 01.03.2003) на сумму 78448,31 долларов США, в. т.ч. по ГТД:

N 10107030/300503/0000909 на сумму 4844,15 долларов США, рублевый эквивалент на 30.05.2003 г. - 148565, 72 руб., сумма НДС, исчисленная по ставке 20%, - 29713,14 руб.;

N 10107030/300603/0001087 на сумму 5278,26 долларов США, рублевый эквивалент на 30.06.2003 г. - 160187,8 руб., сумма НДС, исчисленная по ставке 20%, -

32037.56 руб.;

N 10107030/300603/0001086 на сумму 5669.81 долларов США, рублевый эквивалент на 30.06.2003 г. - 172069,09 руб., сумма НДС, исчисленная по ставке 20%, - 34414,19 руб.;

N 10107030/300603/0001073 на сумму 4770.21 долларов США, рублевый эквивалент на 30.06.2003 г. - 144767,76 руб., сумма НДС, исчисленная по ставке 20%, - 28953,55 руб.;

N 10107030/270603/0001049 на сумму 4715.76 долларов США, рублевый эквивалент на 27.06.2003 г. - 143074,27 руб., сумма НДС, исчисленная по ставке 20%, - 28614,85 руб.;

N 10107030/100703/0001142 на сумму 1691.15 долларов США, рублевый эквивалент на 10.07.2003 г. - 51441,06 руб., сумма НДС, исчисленная по ставке 20%, - 10288,21 руб.;

N 10107030/100203/0000245 на сумму 7912.32 долларов США, рублевый эквивалент на 18.02.2003 г. - 249567,23 руб., сумма НДС, исчисленная по ставке 20%, - 49913,45 руб.;

N 10107030/170303/0000387 на сумму 7845.04 долларов США, рублевый эквивалент на 17.03.2003 г. - 246193,05 руб., сумма НДС, исчисленная по ставке 20%, -

49238.61 руб.;

N 10107030/170303/0000384 на сумму 7834.2 долларов США, рублевый эквивалент на 17.03.2003 г. - 245852,86 руб., сумма НДС, исчисленная по ставке 20%, -

49170.57 руб.;

N 10107030/190303/0000412 на сумму 8919.09 долларов США, рублевый эквивалент на 19.03.2003 г. - 280128,10 руб., сумма НДС, исчисленная по ставке 20%, -

56025.62 руб.;

N 10107030/180303/0000393 на сумму 8807.22 долларов США, рублевый эквивалент на 18.03.2003 г. - 276433,98 руб., сумма НДС, исчисленная по ставке 20%, - 55286,80 руб.;

N 10107030/170303/0000386 на сумму 5057.12 долларов США, рублевый эквивалент на 17.03.2003 г. - 158702,54 руб., сумма НДС, исчисленная по ставке 20%, - 31740,51 руб.;

- N 10107030/170303/0000379 на сумму 5103.98 долларов США, рублевый эквивалент на 17.03.2003 г. - 160173,10 руб., сумма НДС, исчисленная по ставке 20%, - 32034,62 руб.

По контракту N 643/54741939/00073 от 04.10.2002 г. на сумму 1197624,4 долларов США, в. т.ч. по ГТД:

N 10313080/150903/0000898 на сумму 122108,25 долларов США, рублевый эквивалент на 15.09.2003 г. - 3743716,84 руб., сумма НДС, исчисленная по ставке 20%, - 748743,37 руб.;

N 10313080/120903/0000890 на сумму 166261,15 долларов США, рублевый эквивалент на 12.09.2003 г. - 5096984,94 руб., сумма НДС, исчисленная по ставке 20%, - 1019396,99 руб.;

N 10313080/090903/0000869 на сумму 119469,9 долларов США, рублевый эквивалент на 09.09.2003 г. - 3667881,24 руб., сумма НДС, исчисленная по ставке 20%, -

733576.25 руб.;

N 10313080/050903/0000858 на сумму 118162 долларов США, рублевый эквивалент на 05.09.2003 г. - 3620436,42 руб., сумма НДС, исчисленная по ставке 20%, - 724087,28 руб.;

N 10313080/260803/0000813 на сумму 150498.7 долларов США, рублевый эквивалент на 26.08.2003 г. - 4560321,31 руб., сумма НДС, исчисленная по ставке 20%, -

912064.26 руб.;

N 10313080/200603/0000572 на сумму 186530.6 долларов США, рублевый эквивалент на 20.06.2003 г. - 5666930,20 руб., сумма НДС, исчисленная по ставке 20%, - 1133386,04 руб.;

N 10313080/180603/0000556 на сумму 152761.8 долларов США, рублевый эквивалент на 18.06.2003 г. - 4640979,86 руб., сумма НДС, исчисленная по ставке 20%, - 928195,97 руб.;

N 10313080/110603/0000549 на сумму 181832.00 долларов США, рублевый эквивалент на 11.06.2003 г. - 5556585,90 руб., сумма НДС, исчисленная по ставке 20% - 1111317,18.

По контракту N 756/54741949/13082 от 24.01.2003 г. на сумму 703802,63 долларов США, в т.ч. по ГТД:

N 10313110/280703/0001047 на сумму 277930.79 долларов США, рублевый эквивалент на 28.07.2003 г. - 8432309,00 руб., сумма НДС, исчисленная по ставке 20%, - 1686461,80 руб.;

N 10313110/280703/0001049 на сумму 186227.67 долларов США, рублевый эквивалент на 28.07.2003 г. - 5650073,02 руб., сумма НДС, исчисленная по ставке 20%, - 1130014,60 руб.;

N 10313110/280703/0001050 на сумму 239644.17 долларов США, рублевый эквивалент на 28.07.2003 г. - 7270708,26 руб., сумма НДС, исчисленная по ставке 20% - 1454141,65 руб.

По контракту N 756/54741939/13083 от 28.01.2003 г. на сумму 1197884,23 долларов США, в т.ч. по ГТД:

N 10313010/300603/0000539 на сумму 194497.62 долларов США, рублевый эквивалент на 30.06.2003 г. - 5900979,99 руб., сумма НДС, исчисленная по ставке 20%, - 1180196,00 руб.;

N 10313010/170703/0000613 на сумму 195939.74 долларов США, рублевый эквивалент на 18.07.2003 г. - 5933055,33 руб., сумма НДС, исчисленная по ставке 20%, - 1186611,07 руб.;

N 10313010/210703/0000623 на сумму 194952.08 долларов США, рублевый эквивалент на 22.07.2003 г. - 5918238,27 руб., сумма НДС, исчисленная по ставке 20%, - 1183647,65 руб.;

N 10313010/110703/0000588 на сумму 180259.53 долларов США, рублевый эквивалент на 11.07.2003 г. - 5469002,00 руб., сумма НДС, исчисленная по ставке 20% - 1093800,41

N 10313010/150703/0000598 на сумму 204441.31 долларов США, рублевый эквивалент на 16.07.2003 г. - 6190482,87 руб., сумма НДС, исчисленная по ставке 20% - 1238096,57 руб.

N 10313010/250703/0000640 на сумму 227793.95 долларов США, рублевый эквивалент на 28.07.2003 г. - 6946690,40 руб., сумма НДС, исчисленная по ставке 20% - 1389338,08 руб.

По контракту N 756/54741939/13084 от 05.02.2003 г. на сумму 1019793,19 долларов США, в т.ч. по ГТД:

N 10313110/150703/0000954 на сумму 348809.72 долларов США, рублевый эквивалент на 15.07.2003 г. - 10575213,09 руб., сумма НДС, исчисленная по ставке 20%, - 2115042,62 руб.

N 10313110/150703/0000961 на сумму 319181.28 долларов США, рублевый эквивалент на 16.07.2003 г. - 9696950,71 руб., сумма НДС, исчисленная по ставке 20%, - 1939390,14 руб.

N 10313110/160703/0000963 на сумму 351802.19 долларов США, рублевый эквивалент на 16.07.2003 г. - 10687996,79 руб., сумма НДС, исчисленная по ставке 20% - 2137599,36 руб.

По контракту N 756/54741939/13480 от 06.08.2003 г. на сумму 569319,43 долларов США, в т.ч. по ГТД:

N 10413060/211003/0005490 на сумму 292001.97 долларов США, рублевый эквивалент на 21.10.2003 г. - 8765285,94 руб., сумма НДС, исчисленная по ставке 20%, - 1753057,19 руб.

N 10413060/201003/0005454 на сумму 277317.46 долларов США, рублевый эквивалент на 20.10.2003 г. - 8340073,02 руб., сумма НДС, исчисленная по ставке 20%, - 1668014,60 руб.

В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ, если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами, налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, то указанные операции подлежат налогообложению в общеустановленном порядке по ставке 20 процентов.

Следовательно, в соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ указанные операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставке 20%. Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ момент определения налоговой базы по указанным операциям определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, а именно - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг). По данным проверки 180 дней с момента отгрузки товаров по ГТД:

N 10107030/100203/0000245 истекло в августе 2003 г.,

N 10107030/170303/0000387, N 10107030/170303/0000384, N 10107030/190303/0000412, N 10107030/180303/0000393, N 10107030/170303/0000386, N 10107030/170303/0000379 истекло в сентябре 2003 г.

N 10107030/300503/0000909 истекло в ноябре 2003 г.,

N 10107030/300603/0001087, N 10107030/300603/0001086, N 10107030/300603/0001073, N 10107030/270603/0001049, N 10313080/200603/0000572, N 10313080/180603/0000556, N 10313010/300603/0000539, N 10313080/110603/0000549 истекло в декабре 2003 г.,

N 10107030/100703/0001142, N 10313110/280703/0001047, N 10313110/280703/0001049, N 10313010/170703/0000613, N 10313010/210703/0000623, N 10313110/150703/0000954, N 10313110/150703/0000961, N 10313110/280703/0001050, N 10313010/110703/0000588, N 10313010/150703/0000598, N 10313010/250703/0000640, N 10313110/160703/0000963 истекло в январе 2004 г.

N 10313080/260803/0000813 истекло в феврале 2004 г.

N 10313080/150903/0000898, N 10313080/120903/0000890, N 10313080/090903/0000869, N 10313080/050903/0000858 истекло в марте 2004 г., N 10413060/211003/0005490, N 10413060/201003/0005454 истекло в апреле 2004 г.

На основании п. 9 ст. 165 НК РФ по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, не подтверждена правомерность применения налоговой ставки 0 процентов, сумма отгрузки подлежит включению в налогооблагаемый оборот по НДС на день отгрузки по налоговой ставке 20 процентов.

Таким образом, на основании вышеизложенного, Инспекцией обоснованно доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 28755401,54 руб., в т.ч.:

за февраль 2003 г. в размере 49 913,45 руб.;

за март 2003 г. в размере 273 496,73 руб.;

за май 2003 г. в размере 29 713,14 руб.;

за июнь 2003 г. в размере 4 477 115,34 руб.;

за июль 2003 г. в размере 16366222,94 руб.;

за август 2003 г. в размере 912 064,26 руб.;

за сентябрь 2003 г. в размере 3 225 803,89 руб.;

за октябрь 2003 г. в размере 3 421 071,79 руб.

Таким образом, оспариваемое решение налогового органа обоснованно и требования заявителя удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 88, 164, 165, 168, 169, 171, 172, 176 НК РФ, ст. ст. 65, 69, 110, 167, 168, 169, 170, 171, 176, 177, 197, 200, 201 АПК РФ, суд

решил:

в удовлетворении заявления ЗАО “ПФК ДИЛАР“ о признании незаконным решения ИФНС РФ N 24 по г. Москве N 19944 от 28.02.07 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в отношении ЗАО “ПФК ДИЛАР“, отказать.

Решение может быть обжаловано лицами, участвующими в деле, в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца с момента изготовления в полном объеме.