Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 14.08.2007, 15.08.2007 по делу N А40-67072/06-4-272 Абзац 8 пункта 4 статьи 176 НК РФ является специальной нормой по отношению к статье 75 НК РФ, регулирующей отношения по начислению пеней, и распространяется применительно к НДС в установленных случаях на налогоплательщиков, осуществляющих экспортные операции, ведущих раздельный учет и представляющих в налоговые органы отдельные налоговые декларации по НДС по экспортным операциям к возмещению налога из бюджета.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

14 августа 2007 г. Дело N А40-67072/06-4-27215 августа 2007 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 14 августа 2007 г.

Решение в полном объеме изготовлено 15 августа 2007 г.

Арбитражный суд г. Москвы в составе: председательствующего: Н., членов суда: единолично, при секретаре: протокол судебного заседания вел судья Н., с участием: от заявителя - С., дов. б/н от 23.03.2007; Э., дов. б/н от 21.05.2007; от ответчика - Г., дов. N 12 от 23.03.2007; И., дов. N 1 от 09.01.2007, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ОАО “РУСАЛ Красноярский Алюминиевый Завод“, к Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N
5, о признании недействительным решения о зачете от 10.07.2006 N 424,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество “РУСАЛ Красноярский Алюминиевый Завод“ обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании полностью недействительным решения о зачете от 10 июля 2006 г. N 424, вынесенное Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 в отношении заявителя.

В обоснование требований заявитель ссылался на нарушение оспариваемым решением налогового законодательства, т.к. налоговым органом неправомерно произведен зачет переплаты по НДС в счет погашение пеней по этому налогу, начисленных на недоимку по НДС, образовавшуюся после подачи уточненных налоговых деклараций по “внутреннему“ НДС за январь - апрель 2006 г. Недоимки образовались в период между датами подачи налоговых деклараций по “экспортному“ НДС и датами возмещения соответствующих сумм НДС, по которым были приняты решения о возмещении. Сумма недоимок не превышала суммы, подлежащие возмещению. Согласно п. 4 ст. 176 НК РФ в этом случае пени на сумму недоимки не начисляются.

Налоговая инспекция представила письменный отзыв и пояснения (т. 3, л.д. 2 - 5, 48), полагала свои действия правомерными, т.к. на момент подачи уточненных налоговых деклараций, НДС за соответствующие налоговые периоды был фактически возмещен налогоплательщику без зачета сумм недоимки, в связи с чем начислены пени.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 12.01.2007 заявленные требования удовлетворены частично: признано недействительным решение Инспекции от 10.07.2006 N 424 о зачете переплаты по налогу на добавленную стоимость в счет погашения пеней по указанному налогу в части погашения пеней, начисленных по уточненным налоговым декларациям по НДС по ставке 18% за март 2006 г. и за апрель 2006 г. В части погашения пеней, начисленных по уточненной налоговой
декларации по НДС по ставке 18% за февраль 2006 г. в удовлетворении требований отказано.

При вынесении решения суд первой инстанции руководствовался тем обстоятельством, что уточненная налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 18% за февраль 2006 г. подана заявителем в Инспекцию после того, как налогоплательщику был возмещен НДС по налоговой декларации по нулевой налоговой ставке за этот же налоговый период, вследствие чего сумма недоимки, образовавшейся после подачи уточненной налоговой декларации, не могла быть зачтена при возмещении налога. Начисление пени в данном случае суд первой инстанции признал правомерным.

В апелляционном порядке решение не обжаловалось.

Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 31.05.2007 N КА-А40/4472-07 решение Арбитражного суда г. Москвы от 12.01.2007 в части отказа в удовлетворении требований заявителя отменено и дело в данной части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд г. Москвы.

При новом рассмотрении дела стороны во исполнение определения суда представили письменные пояснения и расчеты пени с учетом постановления суда кассационной инстанции. При этом заявитель и ответчик в обоснование своих позиций настаивают на ранее приведенных доводах (т. 3 л.д. 94 - 95, 107 - 109).

Сторонами представлены расчеты пеней за несвоевременную уплату НДС в связи с возникновением недоимки за февраль 2006 г. Разногласия по сумме пеней у сторон отсутствуют, их размер составляет 443981 руб. (т. 3 л.д. 93, 111).

Во исполнение указаний Федерального арбитражного суда Московского округа при новом рассмотрении дела судом проверено, когда была подана отдельная налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0% за февраль 2006 г., установлены дата возмещения налога за указанный период и дата образования недоимки по НДС за данный налоговый
период, размеры возмещенного налога и недоимки за февраль 2006 г.

Исследовав письменные доказательства, заслушав представителей сторон, суд находит заявленные требования в данной части подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Судом установлено, что 20 марта 2006 г. налогоплательщиком в налоговую инспекцию была подана налоговая декларация по НДС, по налоговым ставкам 18% (т. 3 л.д. 53) и 0% (т. 1 л.д. 20 - 56), за февраль 2006 г.

По результатам камеральной проверки отдельной налоговой декларации по налоговой ставке 0% Инспекцией 05.06.2006 вынесено решение N 56-19-21/38 о возмещении (зачете, возврате) сумм НДС за февраль 2006 г. в сумме 176703964 руб. (т. 1 л.д. 67 - 77).

По заявлению налогоплательщика указанная сумма на основании решения о возврате от 07.06.2006 N 348 через УФНС РФ по Красноярскому краю Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому АО была возвращена на расчетный счет заявителя в полном объеме (т. 2 л.д. 139).

20 июня 2006 г. заявитель представил в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 18% за февраль 2006 г. (т. 1 л.д. 57 - 66), в соответствии с которой, с учетом ранее исчисленного НДС по первичной налоговой декларации, подлежал к уплате в бюджет НДС в сумме (15736085 - 3106485) - 12629600 руб. Таким образом, у налогоплательщика образовалась недоимка за февраль 2006 г. в указанном размере.

Платежным поручением N 5993 от 20.06.2006 недоимка была погашена (т. 1 л.д. 9).

На указанную сумму недоимки налоговая инспекция начислила пени в размере 443981 руб. Пени начислены с даты возникновения недоимки (21.03.2006 - по истечении предельного срока уплаты НДС за февраль 2006 г.) по 19.06.2006. О погашении указанной задолженности по
пеням путем зачета переплаты по НДС вынесено оспариваемое решение (т. 1 л.д. 8). При этом Инспекция полагает, что поскольку на момент подачи 20.06.2006 уточненной налоговой декларации за февраль 2006 г. налогоплательщику 07.06.2006 был фактически возмещен НДС за этот налоговый период, пени начислены правомерно. В данном случае абзац 8 п. 4 ст. 176 НК РФ не применяется, а подлежит применению ст. 75 НК РФ, устанавливающего порядок начисления пени.

Суд отклоняет довод Инспекции в указанной части.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Из статей 11, 54 и 81 НК РФ усматривается, что недоимка по налогу возникает не в день подачи уточненной налоговой декларации, а после подачи данной декларации, с даты истечения предельного срока уплаты налога за соответствующий налоговый период.

Следовательно, с учетом п. 1 ст. 174 НК РФ, обязанность заявителя уплатить НДС за февраль 2006 г. возникла 21 марта 2006 г. Инспекция данный вывод не оспаривает, указывая в своих расчетах 21 марта 2006 г. началом действия недоимки и начисления пени за февраль 2006 г.

В соответствии с абзацем 8 пункта 4 ст. 176 НК РФ в случае, если налоговым органом принято решение о возмещении, при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется.

Таким образом:

- отдельная
налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0% за февраль 2006 г. подана в налоговую инспекцию 20 марта 2006 г.;

- заявленная к возмещению по указанной отдельной налоговой декларации сумма НДС в размере 176703964 руб. возмещена налоговым органом 07 июня 2006 г.;

- недоимка по НДС за февраль 2006 г. в сумме 12629600 руб. в связи с подачей уточненной налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 18% образовалась 21 марта 2006 г. - в период между датой подачи отдельной налоговой декларации по налоговой ставке 0% и датой возмещения суммы налога за февраль 2006 г.;

- размер недоимки не превышает сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа.

Следовательно, пени за февраль 2006 г. начислены Инспекцией неправомерно, в связи с чем решение в оспариваемой части о погашении указанной задолженности по пеням путем зачета переплаты по НДС является незаконным.

Абзац 8 пункта 4 ст. 176 НК РФ в данном случае является специальной нормой по отношению к ст. 75 НК РФ, регулирующей отношения по начислению пеней и распространяется применительно к НДС в установленных случаях к налогоплательщикам, осуществляющим экспортные операции, ведущим раздельный учет и представляющим в налоговые органы отдельные налоговые декларации по НДС по экспортным операциям к возмещению налога из бюджета.

В соответствии со ст. ст. 110, 112 АПК РФ суд разрешает вопрос о судебных расходах, поскольку он не был разрешен при первоначальном рассмотрении дела.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 54, 81, 137 - 138, 174, 176 НК РФ, ст. ст. 110, 112, 167 - 170, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

признать недействительным, как не соответствующее НК РФ решение от 10.07.2006 N 424
о зачете переплаты по налогу на добавленную стоимость в счет погашения пеней по указанному налогу, вынесенное Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 в отношении открытого акционерного общества “РУСАЛ Красноярский Алюминиевый Завод“, в части погашения пени, начисленной по уточненной налоговой декларации по НДС по ставке 18% за февраль 2006 г.

В данной части решение подлежит немедленному исполнению.

Взыскать с Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 в пользу ОАО “РУСАЛ Красноярский Алюминиевый Завод“ 2000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после его принятия, в арбитражный суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.