Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 10.08.2007 по делу N А40-78716/06-98-440 Шестидесятидневный срок, предусмотренный статьей 46 Налогового кодекса РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента. Иное толкование привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 10 августа 2007 г. по делу N А40-78716/06-98-440

Решение в полном объеме изготовлено 10.08.2007

Арбитражный суд г. Москвы в составе:

судьи К.

при ведении протокола судьей К.

рассмотрев в судебном заседании дело

по заявлению ОАО “Волжское нефтеналивное пароходство “Волготанкер“

к МИ ФНС России по КН N 6

о признании недействительным постановления от 02.10.2006 N 3

с участием:

от заявителя: К., дов. от 25.01.2007

от ответчика: И., дов. от 11.04.2007

установил:

открытое акционерное общество “Волжское нефтеналивное пароходство “Волготанкер“ (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным постановления Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 (далее - инспекция, налоговый
орган) от 02.10.2006 N 3 “О взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика - организации (налогового агента - организации), индивидуального предпринимателя“.

В обоснование заявленного требования общество указало, что обжалуемое постановление вынесено инспекцией за пределами установленного статьями 46 - 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекса) 60-дневного срока, в связи с чем является незаконным.

Инспекция заявленное требование общества не признала, по доводам заявления возразила, указав, что статьей 47 Кодекса, на основании которой вынесено оспариваемое постановление, какой-либо срок не предусмотрен, а с 01.01.2007 в редакцию статьи 47 Кодекса внесены изменения, согласно которым для вынесения решения о взыскании налога за счет имущества предусмотрен годичный срок.

Общество против довода инспекции о необходимости рассмотрения дела в соответствии с новой редакцией ст. 47 Кодекса возразило и указало, что согласно пункту 5 статьи 7 Федерального закона “О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ“ N 137-ФЗ от 27.07.2006 положения Кодекса применяются к правоотношениям, возникшим после 31.12.2006. Пунктом 6 той же статьи установлено, что в случае, если течение предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков не завершилось до 01.01.2007, указанные сроки исчисляются в порядке, действовавшем до вступления в силу данного Закона. Течение срока на принятие решения о взыскании налога (сбора) за счет имущества налогоплательщика закончилось в 2006 году, в связи с чем срок на осуществление мер принудительной уплаты налога должен исчисляться в соответствии с действовавшими в тот момент нормами Кодекса.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, исследовав письменные доказательства, суд установил, что заявленное требование подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из
материалов дела, инспекцией в адрес общества было выставлено требование N 340 об уплате налога по состоянию на 24.05.2006 (т. 1 л.д. 69 - 70). Срок исполнения требования установлен до 03.06.2006.

Решение N 77 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя на счетах в банках принято инспекцией 07.06.2006 (т. 1 л.д. 100).

Решение N 3 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика - организации (налогового агента - организации), индивидуального предпринимателя принято инспекцией 02.10.2006 (т. 1 л.д. 99).

Постановление N 3 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика - организации (налогового агента - организации), индивидуального предпринимателя вынесено инспекцией 02.10.2006 (т. 1 л.д. 71).

На основании вынесенного инспекции постановления N 3 от 02.10.2006, судебным приставом-исполнителем Межрайонного отдела ФССП Самарской области было вынесено постановление N 4410/2006 от 18.10.2006 о возбуждении исполнительного производства в отношении общества (т. 1 л.д. 77).

Инспекцией в материалы дела представлены:

- реестр переданных на инкассо расчетных документов N 174 от 07.06.2006 на общую сумму 3 184 583,46 руб. (т. 1 л.д. 101) с отметкой банка о принятии, а также инкассовые поручения от 07.06.2006 N 869, 872, 873, 874, 877 без отметки банка о принятии (т. 1 л.д. 102 - 106);

- реестр переданных на инкассо расчетных документов N 186 от 23.06.2006 с приложением копии почтового уведомления о вручении (т. 1 л.д. 107) и инкассовое поручение от 23.06.2006 N 894 без отметки банка о принятии (т. 1 л.д. 108).;

- ответы банков на запрос от
12.09.2006 (сам запрос не представлен), из которых следует, что денежные средства на счетах общества в банках отсутствуют (т. 1 л.д. 109, 126 - 140);

- ответы банков на запрос от 21.12.2006 (сам запрос не представлен), из которых следует, что денежные средства на счетах общества отсутствуют (т. 1 л.д. 110 - 125).

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент принятия инспекцией оспариваемого постановления) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьями 47 и 48 Кодекса. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Как определено пунктом 3 статьи 46 Кодекса, решение о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно пункту 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 Кодекса.

При этом статья 47 Кодекса не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет
иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Суд принимает во внимание, что в статье 47 Кодекса, также как и в статье 46 Кодекса, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, должен применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Кодекса. Иное толкование Закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Указанное согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 24.01.2006 N 10353/05.

Кроме того, согласно статье 46 Кодекса решение о взыскании, принятое позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Согласно разъяснению, содержащемуся в пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 “О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации“, заявление о взыскании налога за счет денежных средств
налогоплательщика, находящихся на счетах в банке, может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев с момента, с которого налоговый орган утратил право на принудительное взыскание недоимки во внесудебном порядке.

Следовательно, при нарушении 60-дневного срока вынесения решения о взыскании налога и пени за счет имущества инспекция в течение 6-месячного пресекательного срока вправе обратиться с соответствующим требованием в суд.

Из материалов дела следует, что срок на добровольное исполнение требования об уплате налога истек 03.06.2006. Согласно приведенному выше толкованию норм статей 46 - 47 Кодекса, меры принудительного взыскания налога и пеней могли быть осуществлены до 03.08.2006, включая вынесение решения о взыскании налога и пени за счет имущества общества.

Однако решение N 3 и оспариваемое постановление N 3 о взыскании налога и пени за счет имущества общества вынесены инспекцией 02.10.2006, то есть за пределами установленного действовавшим на момент принятия ненормативного правового акта законодательством о налогах и сборах срока.

На основании изложенного, заявленное требование общества подлежит удовлетворению, а постановление N 3 от 02.10.2006 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика - организации (налогового агента - организации), индивидуального предпринимателя признанию недействительным.

Суд отклоняет довод инспекции о том, что при применении 60-дневного срока налогоплательщик физически не сможет исполнить обязанность по уплате налога, так как приведенное далее обоснование заявленного довода комментирует только действия налогового органа, необходимые при осуществлении мер принудительного взыскания налога и пени, в частности - порядок и основания вынесения решения о взыскании налога и пени за счет имущества.

В отношении изложенного порядка принятия решения о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика суд принимает
во внимание следующие из представленных в материалы дела документов обстоятельства. Решение о взыскании налога за счет средств на счетах в банках N 77 принято 07.06.2006 (т. 1 л.д. 100), инкассовые поручения получены банком 08.06.2006 (т. 1 л.д. 101) и 03.07.2006 (т. 1 л.д. 107 - по уведомлению о вручении). Однако запрос в банк об исполнении инкассовых поручений инспекция направила только 12.09.2006 (т. 1 л.д. 109), то есть уже позже последнего дня срока на осуществление мероприятий принудительного взыскания налога и пени.

Суд отклоняет ссылку инспекции на часть 4 статьи 3 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с тем, что изложенная норма устанавливает требования по применению при рассмотрении дела всех внесенных законодателем изменений в нормы процессуального, а не материального права.

Довод налогового органа о том, что при рассмотрении дела подлежит применению норма статьи 47 Кодекса в редакции, действующей с 01.01.2007, является необоснованным исходя из следующего.

Федеральным законом “О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ“ N 137-ФЗ от 27.07.2006, дополнившим статью 47 Кодекса положением о годичном сроке на принятие решения о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика, установлен также особый порядок вступления в силу и применения измененных норм налогового законодательства. В связи с тем, что срок на осуществление действий завершился и сами действия по принятию ненормативного правового совершены в 2006 году, то у суда отсутствуют, с учетом пунктов 5 и 6 статьи 7 указанного Закона, основания для применения измененных норм Налогового кодекса РФ.

Суд отклоняет довод инспекции о том, что взыскание налога и пени за счет имущества является изменением
способа исполнения принудительного взыскания, в связи с чем на решение о взыскании налога и пени за счет имущества действия 60-дневного срока не распространяется.

Нормами статьи 46 Кодекса установлены сроки для осуществления мер принудительного взыскания, истечение которых прекращает одни права и влечет возникновение других прав налогового органа. С учетом приведенного взаимосвязанного толкования норм статей 46 - 47 Кодекса суд приходит к выводу о том, что право налогового органа на принудительное взыскание задолженности должно быть реализовано в общий установленный срок вне зависимости от способа, если для осуществления конкретных действий Кодексом прямо не установлены иные сроки. На момент вынесения оспариваемого постановления общий срок для принудительного взыскания задолженности был установлен Кодексом в пределах 60 дней с момента истечения срока на добровольное исполнение требования об уплате налога. Следовательно, изменение способа исполнения принудительного взыскания задолженности должно быть осуществлено налоговым органом в рамках 60-дневного срока.

Государственная пошлина подлежит взысканию с инспекции на основании статьи 110 Кодекса с учетом позиции, изложенной в пункте 5 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 N 117.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167, 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, постановление МИ ФНС России по КН N 6 от 02.10.2006 N 3 “О взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика - организации (налогового агента - организации), индивидуального предпринимателя“, принятое в отношении ОАО “Волжское нефтеналивное пароходство “Волготанкер“.

Взыскать с МИ ФНС России по КН N 6 в пользу ОАО “Волжское нефтеналивное пароходство “Волготанкер“ госпошлину в сумме 2 000 руб.

Решение может быть обжаловано
в Девятый арбитражный апелляционный суд в месячный срок после принятия решения.