Решения и определения судов

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2007 по делу N А56-35013/2006 При новом рассмотрении дела о признании недействительным решения ИФНС об отказе ЗАО в возмещении НДС суду следует проверить соблюдение обществом порядка, установленного п. 9 ст. 165 НК РФ, при предъявлении им к вычету сумм налога в отношении экспортных операций, правомерность применения налоговой ставки 0% по которым ранее обществом не была подтверждена.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 14 декабря 2007 г. по делу N А56-35013/2006

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Малышевой Н.Н., Никитушкиной Л.Л., при участии от закрытого акционерного общества “Дирос Вуд“ Смаглюка А.В. (доверенность от 13.10.2005 N 23), рассмотрев 12.12.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества “Дирос Вуд“ на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.04.2007 (судья Захаров В.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.09.2007 (судьи Шульга Л.А., Зотеева Л.В., Фокина Е.А.) по делу N А56-35013/2006,

установил:

закрытое акционерное общество “Дирос Вуд“ (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга
и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция) от 20.06.2006 N 113/125/11 в части отказа обществу в возмещении 94470 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за февраль 2006 года и обязании инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.

Решением суда от 20.04.2007 обществу отказано в удовлетворении требований.

Постановлением апелляционного суда от 28.09.2007 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество, ссылаясь на неправильное применение судами статей 164, 165, 171, 173 и 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), просит отменить принятые по делу судебные акты в части отказа в признании недействительным решения инспекции от 20.06.2006 N 113/125/11 об отказе в возмещении 86415 руб. 84 коп. НДС.

Податель жалобы считает правомерным отражение в декларации по НДС по ставке 0 процентов за февраль 2006 года выручки и налоговых вычетов, относящихся к декабрю 2003 года, январю и августу 2004 года, так как согласно пункту 9 статьи 165 НК РФ налогоплательщик вправе представить в налоговый орган документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по этому налогу по операциям, обоснованность применения ставки 0 процентов по которым не была ранее подтверждена, по истечении 180-дневного срока, указанного в данной норме.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы кассационной жалобы.

Инспекция надлежащим образом извещена о времени и месте слушания дела, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, общество представило в
инспекцию декларацию по НДС по ставке 0 процентов за февраль 2006 года и документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ. В декларации общество отразило реализацию товаров (работ, услуг) в таможенном режиме экспорта за указанный период в сумме 2894905 руб. и предъявило 273251 руб. НДС к вычету.

По результатам камеральной налоговой проверки декларации и документов общества инспекция приняла решение от 20.06.2006 N 113/125/11, которым признала необоснованным применение обществом налоговой ставки 0 процентов в отношении 1695843 руб. реализации и отказала ему в возмещении 94470 руб. налога.

Основанием для принятия такого решения послужило то, что указанные суммы реализации и налоговых вычетов относились к предыдущим налоговым периодам - декабрю 2003 года, январю, февралю и августу 2004 года и, по мнению инспекции, подлежали отражению в уточненных декларациях по НДС за эти периоды.

Общество, считая отказ в возмещении 94470 руб. НДС незаконным, обжаловало решение инспекции от 20.06.2006 N 113/125/11 в данной части в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали обществу в удовлетворении требований, признав выводы налогового органа обоснованными.

При этом суд первой инстанции исходил из повторного отражения обществом спорных налоговых вычетов в декларации за февраль 2006 года, указав на то, что данные вычеты были отражены заявителем в декларациях за декабрь 2003 года, январь, февраль и август 2004 года, по результатам проверки которых налоговый орган признал правомерным применение налоговой ставки 0 процентов за эти периоды.

Апелляционный суд установил, что инспекция частично отказала обществу в применении налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов за декабрь 2003 года, январь и август 2004 года. В то же время суд сделал вывод о том, что, отразив
спорные вычеты в феврале 2006 года, общество нарушило требования пункта 9 статьи 167 и пункта 6 статьи 166 НК РФ, так как эти вычеты не относятся к данному налоговому периоду.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает, что обжалуемые судебные акты подлежат частичной отмене с направлением дела в отмененной части на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ предусмотрена возможность возмещения налогоплательщикам сумм НДС в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товаров, в пределах установленного этим пунктом срока - трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В силу пункта 6 статьи 164 НК РФ, действовавшего до 01.01.2007, по операциям реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта и облагаемых НДС по налоговой ставке 0 процентов, представляется отдельная налоговая декларация.

Исходя из пункта 6 статьи 166 НК РФ, сумма налога по операциям реализации товаров, облагаемых на основании пункта 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорные периоды) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации товаров (работ, услуг), названным в подпунктах 1 - 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ и уменьшенная на сумму налоговых вычетов, указанных в пункте 3 статьи 172 НК РФ.

Исходя из пункта 3 статьи 172 НК РФ, вычеты сумм налога,
предусмотренных статьей 171 НК РФ в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), приведенных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, названных в статье 165 НК РФ.

При этом налогоплательщик не только обязан отдельно определить и в отдельной декларации отразить налоговую базу и налог по операциям реализации товаров, облагаемых налоговой ставкой 0 процентов, но и не может уменьшить указанную в этой декларации сумму налога на те вычеты, которые не относятся к товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, включенных в данную декларацию.

Согласно пункту 4 статьи 166 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорные периоды) общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

При этом пунктом 9 статьи 167 НК РФ установлен особый порядок определения налоговой базы по экспортным операциям.

Согласно названной норме (в редакции, действовавшей в спорные периоды) при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы
по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 9 статьи 167 НК РФ.

В силу пункта 9 статьи 165 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорные периоды) указанный пакет документов (их копий) налогоплательщик должен представить в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов).

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 18 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ, то есть на основании отдельной налоговой декларации.

Из материалов дела следует и обществом не оспаривается, что 94470 руб. налоговых вычетов, отраженных в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за февраль 2006 года, включают в себя вычеты, ранее включенные обществом в декларации по НДС по ставке 0 процентов: 46303 руб. 83 коп. - за декабрь 2003 года, 27318 руб.
60 коп. - за январь 2004 года, 7931 руб. 46 коп. - за февраль 2004 года и 12915 руб. 68 коп. - за август 2004 года.

При этом вступившими в законную силу судебными актами по делам Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области N А56-27806/04 и А56-33044/04 признан правомерным отказ инспекции в возмещении обществу 46181 руб. 56 коп. НДС за декабрь 2003 года и 27318 руб. 60 коп. за январь 2004 года в связи с непредставлением обществом полного пакета документов в обоснование правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по операциям, к которым данные вычеты относятся.

Вступившими в законную силу судебными актами по делу Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области N А56-26855/2004 применение обществом налоговой ставки 0 процентов за февраль 2004 года признано обоснованным.

Решение налогового органа об отказе в возмещении 12915 руб. 68 коп. НДС за август 2004 год в связи с признанием неправомерным применения обществом налоговой ставки 0 процентов заявителем оспорено не было.

Таким образом, поскольку в феврале 2004 года у общества была сформирована налогооблагаемая база по экспортным операциям, в силу пункта 4 статьи 166 и пункта 9 статьи 167 НК РФ налоговые вычеты в сумме 7931 руб. 46 коп. подлежали включению в декларацию этого периода.

В связи с этим следует признать правильным вывод судов о том, что данную сумму общество неправомерно включило в налоговую декларацию за февраль 2006 года.

В этой части выводы судов первой и апелляционной инстанций обществом не оспариваются.

В то же время налоговые вычеты за декабрь 2003 года, январь и август 2004 года на общую сумму 86415 руб. 84 коп. заявлены
обществом в отношении операций, правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее им не была подтверждена.

Поскольку до истечения 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, налогоплательщик не подтвердил обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, в силу пункта 9 статьи 165 НК РФ на 181-й день у него возникла обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС в отношении соответствующих экспортных операций по ставке 18 процентов. И лишь при условии уплаты исчисленной суммы НДС и последующего представления в налоговый орган полного пакета документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 0 процентов, налогоплательщик вправе был предъявить уплаченную сумму НДС к возмещению на основании отдельной налоговой декларации.

Однако обстоятельства, связанные с уплатой обществом НДС по ставке 18 процентов в соответствии с требованиями пункта 9 статьи 165 НК РФ, судами не исследовались.

Поскольку данные обстоятельства имеют существенное значение для правильного рассмотрения настоящего дела, в данной части обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела суду необходимо проверить соблюдение обществом порядка, установленного пунктом 9 статьи 165 НК РФ, при предъявлении к вычету в декларации за февраль 2006 года 86415 руб. 84 коп. НДС и с учетом установленных фактических обстоятельств решить вопрос о правомерности оспариваемого решения инспекции в части отказа обществу в возмещении указанной суммы налога.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункты 1 и 3 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.04.2007 и постановление Тринадцатого арбитражного
апелляционного суда от 28.09.2007 по делу N А56-35013/2006 отменить в части отказа в удовлетворении требований закрытого акционерного общества “Дирос Вуд“ о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу от 20.06.2006 N 113/125/11 об отказе в возмещении 86415 руб. 84 коп. налога на добавленную стоимость за февраль 2006 года. В этой части дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

В остальной части обжалуемые судебные акты оставить без изменения.

Председательствующий

Л.И.Корабухина

Судьи

Н.Н.Малышева

Л.Л.Никитушкина