Решения и определения судов

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2007 по делу N А56-2058/2007 Довод ИФНС о неправомерном применении ЗАО льготного режима налогообложения в отношении доходов, выплаченных иностранным организациям-учредителям, со ссылкой на отсутствие у общества на момент выплаты дохода документов, подтверждающих постоянное местонахождение названных организаций на территории США, необоснован, поскольку на момент регистрации ЗАО его учредители представляли соответствующие документы, удостоверенные апостилями за подписями секретарей штатов Техас и Массачусетс и переведенные на русский язык.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 19 ноября 2007 г. по делу N А56-2058/2007

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Боглачевой Е.В., судей Ломакина С.А., Малышевой Н.Н., при участии от закрытого акционерного общества “Бек-Римас“ Дмитриченко А.И. (доверенность от 26.10.07), от Инспекции Федеральной налоговой службы по Тосненскому району Ленинградской области Петрякова В.Н. (доверенность от 20.12.06), рассмотрев 15.11.07 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Тосненскому району Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.05.07 (судья Денего Е.С.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.07 (судьи Зотеева Л.В., Савицкая И.Г., Семенова А.Б.) по
делу N А56-2058/2007,

установил:

закрытое акционерное общество “Бек-Римас“ (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными ненормативных актов Инспекции Федеральной налоговой службы по Тосненскому району Ленинградской области (далее - Инспекция): решения от 27.12.06 N 13/68 в части привлечения Общества к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания 40056 руб. штрафа и решения от 27.12.06 N 13/68 в части взыскания указанной суммы налоговой санкции.

Решением суда первой инстанции от 28.05.07, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 20.08.07, заявление удовлетворено.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить судебные акты и принять по делу новое решение. По мнению подателя жалобы, Общество правомерно привлечено к ответственности за неисчисление и неудержание налога с доходов, полученных иностранными организациями, поскольку на момент выплаты доходов заявитель как налоговый агент не располагал документами, подтверждающими постоянное местонахождение этих организаций в США.

В отзыве на кассационную жалобу Общество, считая приведенные в ней доводы несостоятельными, просит оставить судебные акты без изменения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы отзыва, а представитель Инспекции отклонил их.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах за период с 01.10.04 по 30.09.06.

В ходе проверки в числе прочих нарушений налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде Общество выплатило 208282 руб. дивидендов иностранным организациям - учредителям: “А.Х.Бек Фаундейшн Ко Интернэшнл, ИНК“ и “Эф-Эй-Би-И, ИНК“. С выплаченного этим организациям дохода Общество удержало налог по
пониженным ставкам 5 и 10 процентов. По мнению Инспекции, в нарушение положений статей 310 и 312 НК РФ Общество неправомерно использовало льготные ставки налога, поскольку на момент выплаты дохода (платежные поручения от 06.12.06 и 28.12.06) оно как налоговый агент не располагало документами, подтверждающими постоянное местонахождение “А.Х.Бек Фаундейшн Ко Интернэшнл, ИНК“ и “Эф-Эй-Би-И, ИНК“ в США (документы, подтверждающие местонахождение этих организаций, датированы 03.11.06 и 08.11.06 соответственно).

По результатам проверки налоговый орган принял решение от 27.12.06 N 13/68 о привлечении Общества за данное нарушение к ответственности в виде взыскания 40056 руб. штрафа на основании статьи 123 НК РФ и решение от 27.12.06 N 13/68 о взыскании указанной суммы налоговой санкции.

Общество не согласилось с решениями Инспекции в этой части и оспорило их в судебном порядке.

Суды удовлетворили заявление Общества, правомерно указав на следующее.

Согласно статье 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налога. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет соответствующие налоги.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации для уплаты налога налогоплательщиком. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 123 НК РФ установлена ответственность налоговых агентов за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Порядок исчисления, удержания и перечисления налоговым агентом налога с доходов, выплачиваемых иностранной организации, регулируется главой 25 Налогового
кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 309 НК РФ к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации относятся дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций.

В силу пункта 3 статьи 310 НК РФ в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

При предъявлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в пункте 1 статьи 312 НК РФ, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.92 (далее - Соглашение), которое
ратифицировано постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 22.10.92 N 3702-1.

В силу пункта 1 статьи 6 Соглашения прибыль лица с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве облагается налогом только в этом Государстве, если только это лицо с постоянным местопребыванием не осуществляет или не осуществляло коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное представительство. Если лицо с постоянным местопребыванием осуществляет или осуществляло коммерческую деятельность, как сказано выше, прибыль лица с постоянным местопребыванием может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к имуществу или к деятельности такого постоянного представительства.

Статьей 10 Соглашения предусмотрено, что дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, и фактическое право на которые имеет лицо с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в первом Договаривающемся Государстве и в соответствии с законодательством этого Государства, но налог, взимаемый в таком случае, не будет превышать:

а) 5 процентов валовой суммы дивидендов, если лицо, фактически имеющее на них право, является компанией, которая владеет не менее чем 10 процентами акций с правом голоса (или, применительно к России, если отсутствуют акции с правом голоса, - не менее чем 10 процентами уставного капитала) компании, выплачивающей дивиденды;

б) 10 процентов валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Как видно из материалов дела, на момент регистрации Общества (31.10.2000) его учредителями - иностранными организациями “А.Х.Бек Фаундейшн Ко Интернэшнл, ИНК“ и “Эф-Эй-Би-И, ИНК“ были представлены документы, подтверждающие их местонахождение в США, удостоверенные апостилями за подписями секретарей штатов Техас
и Массачусетс. Данные документы, переведенные на русский язык и отвечающие требованиям Гаагской Конвенции от 05.10.61, также были представлены в налоговый орган и в материалы дела.

Кроме того, в подтверждение обоснованности использования льготного режима налогообложения доходов, выплаченных иностранным организациям, в ходе выездной проверки Общество представило дополнительные документы (свидетельства от 03.11.06 и от 08.11.06, выданные секретарями штатов Техас и Массачусетс, заверенные апостилем и переведенные на русский язык), подтверждающие, что компании “А.Х.Бек Фаундейшн Ко Интернэшнл, ИНК“ и “Эф-Эй-Би-И, ИНК“ являются юридическими лицами и зарегистрированы в США.

Следовательно, в соответствии со статьями 7 и 310 НК РФ Общество правомерно исчислило и удержало налог с доходов, выплаченных иностранным организациям в виде дивидендов, по пониженным ставкам, установленным международным договором.

При таких обстоятельствах суды правомерно признали незаконным привлечение Общества к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, за неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Поскольку суды полно и всесторонне исследовали доказательства, представленные участвующими в деле лицами, и дали им надлежащую правовую оценку, кассационная коллегия не находит оснований для удовлетворения жалобы Инспекции и отмены или изменения обжалуемых судебных актов.

С учетом изложенного и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.05.07 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.07 по делу N А56-2058/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Тосненскому району Ленинградской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Е.В.Боглачева

Судьи

С.А.Ломакин

Н.Н.Малышева