Решения и определения судов

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.11.2007 N А19-9257/07-57-Ф02-8708/07 по делу N А19-9257/07-57 В удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления к уплате в бюджет налога на прибыль отказано правомерно, поскольку при проведении проверки налоговым органом установлено, что налогоплательщиком необоснованно отнесены на затраты в целях налогообложения по налогу и списаны суммы безнадежных долгов, что привело к занижению налоговой базы для исчисления налога.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 26 ноября 2007 г. N А19-9257/07-57-Ф02-8708/07

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Скубаева А.И.,

судей: Парской Н.Н., Первушиной М.А.,

при участии в судебном заседании представителей открытого акционерного общества “Саянскхимпласт“ Любивома А.Б. (доверенность от 01.12.2006 N 180) и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу Столбихиной Ю.А. (доверенность от 09.01.2007 N 04-13/4),

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества “Саянскхимпласт“ на решение от 20 августа 2007 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-9257/07-57 (суд первой инстанции: Назарьева Л.В.),

установил:

открытое акционерное общество “Саянскхимпласт“ (далее - общество) обратилось в Арбитражный
суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения от 27.03.2007 N 12-19.2/16 в части доначисления к уплате в бюджет налога на прибыль за 9 месяцев 2006 года в размере 194076 рублей, в том числе: федеральный бюджет - 52562 рубля, бюджет субъекта Российской Федерации - 141514 рублей (пункт 3.2); в части предложения в срок указанный в требовании об уплате налогов и налоговый санкции, уплатить суммы неисчисленного налога на прибыль в размере 194076 рублей (пункт 7).

Решением суда от 20 августа 2007 года в удовлетворении заявленных требований общества отказано.

В апелляционном порядке законность и обоснованность решения суда не проверялись.

Не согласившись с решением суда, общество обратилось в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит судебный акт отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, заявленные требования удовлетворить.

По мнению заявителя кассационной жалобы, при исчислении налога на прибыль за 2004 - 2005 годы общество не располагало первичными документами, подтверждающими несение расходов, в связи с чем не имело возможности произвести уменьшение расходов в соответствующих периодах. Факт несения обществом убытков в предыдущих периодах выявлен налогоплательщиком только в текущем периоде, поскольку ряд соответствующих первичных документов получен в 2006 году. В связи с чем, по мнению налогоплательщика, убытки, понесенные в предшествующем отчетному периодах и выявленные им в текущем периоде, должны учитываться как убытки прошлых лет и уменьшать налогооблагаемую прибыль текущего отчетного периода.

В отзыве на
кассационную жалобу общества и в судебном заседании налоговая инспекция ссылается на законность и обоснованность принятого судебного акта.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 11 часов 30 минут 26 ноября 2007 года.

Проверив в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность судебного акта, принятого по настоящему спору, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа пришел к следующим выводам.

Как установлено Арбитражным судом Иркутской области, налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной 23.10.2006 обществом налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 года.

При проведении проверки налоговым органом установлено, что налогоплательщиком необоснованно отнесена на затраты в целях налогообложения по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 года сумма 1275770 рублей и списаны суммы безнадежных долгов в размере 25133 рублей, что привело к занижению налоговой базы для исчисления налога на сумму 1300903 рубля.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой инспекцией составлен акт от 23.01.2007 N 12-19.2/3 и с учетом представленных обществом возражений вынесено решение от 27.03.2007 N 12-19.2/16 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику доначислен к уплате в бюджет налог на прибыль за 9 месяцев 2006 года в размере 311126 рублей.

Не согласившись с решением налоговой инспекции, общество обратилось с жалобой от 05.06.2007 N 23/5071 в вышестоящий налоговый орган.

По результатам рассмотрения жалобы Управлением Федеральной налоговой службы по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу (далее - налоговое управление) вынесено решение от 03.08.2007 N 26-16/15610-635, согласно которому расходы
по изданиям научно-технической литературы на 2-е полугодие 2005 года в размере 468868 рублей и наличие у налогоплательщика дебиторской задолженности в размере 19167 рублей правомерно учтены обществом при определении налоговой базы за указанный период по налогу на прибыль организаций, в связи чем оспариваемое решение изменено, пункт 3.2 резолютивной части решения изложен в следующей редакции: “в размере 194076 рублей, в том числе: федеральный бюджет - 52562 рубля, бюджет субъекта Российской Федерации - 141514 рублей“; пункт 7 резолютивной части решения - “неисчисленного налога на прибыль организаций - 194076 рублей. Всего: 194076 рублей“.

Не согласившись с решением налоговой инспекции, общество с уточненным требованием обратилось в Арбитражный суд Иркутской области, о признании его недействительным в части доначисления и предложения уплатить сумму налога на прибыль в размере 194076 рублей.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований общества, суд обоснованно исходил из следующего.

Как следует из материалов дела, общество в 2004, 2005 годах исчислило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в соответствии с имеющимися на тот момент данными налогового учета. При этом затраты в размере 807228 рублей 91 копейки в состав расходов не включались ввиду отсутствия на момент расчета первичных документов.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения налогом на прибыль для российских организаций признается прибыль, представляющая собой полученные налогоплательщиком доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Расходами, в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого периода на основе данных налогового учета как системе обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

При этом в силу пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, для налогоплательщиков, определяющих базу по налогу на прибыль по методу начисления, расходы учитываются также в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Из материалов дела следует, что представленные заявителем первичные документы, а именно: счета-фактуры, акты сдачи-приемки выполненных работ
(оказанных услуг), акты на оказание авиационных услуг, товарные накладные, платежные поручения, сметы расходов, акты на списание представительских расходов подтверждают, что расходы в сумме 807228 рублей 91 копейка относятся к периодам 2004 - 2005 годов.

В связи с чем, включенные в состав внереализационных расходов 2006 года расходы в размере 807228 рублей 91 копейки относятся к расходам указанных периодов, то есть конкретный период их образования был известен налогоплательщику.

Таким образом, налогоплательщик, обнаруживший факты неотражения (неполноты отражения) сведений в ранее поданной декларации, вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним, применительно к правилам, содержащимся в статье 81 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая положения статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации, а также приведенные нормы законодательства о налоге на прибыль, суд правомерно пришел к выводу, что включение вышеуказанных затрат во внереализационные расходы за 2006 год обоснованно признано налоговым органом неправомерным.

Арбитражный суд на основании части 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации всесторонне, полно исследовал имеющиеся в деле доказательства и пришел к правильному выводу об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований, поэтому у суда кассационной инстанции в силу части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отсутствуют правовые основания для переоценки установленных судом обстоятельств.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

постановил:

решение от 20 августа 2007 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-9257/07-57 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

А.И.СКУБАЕВ

Судьи:

Н.Н.ПАРСКАЯ

М.А.ПЕРВУШИНА