Решения и определения судов

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.02.2007 N Ф04-438/2007(31389-А27-15) по делу N А27-11673/2006-2 Норма пункта 2 статьи 280 Налогового кодекса РФ, определяющая расходы в целях налогообложения прибыли исходя из цены приобретения акций, подлежит применению во взаимосвязи с предусмотренными статьей 277 НК РФ положениями, которые устраняют применение рыночного фактора оценки имущества при его вкладе в уставный капитал.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 21 февраля 2007 года Дело N Ф04-438/2007(31389-А27-15)“

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Кемеровской области на решение от 18.09.2006 и постановление апелляционной инстанции от 24.11.2006 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-11673/2006-2 по заявлению открытого акционерного общества “Шахтоуправление “Сибирское“ к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Кемеровской области о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество “Шахтоуправление “Сибирское“ (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9
по Кемеровской области от 09.06.2006 N 2304 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 01.09.2006 N 495 в части привлечения к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 2241891 руб. на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, доначислении налога на прибыль в сумме 11209454 руб. и пеней в соответствующей сумме (с учетом уточнения предмета заявленного требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением от 18.09.2006 Арбитражного суда Кемеровской области заявленное требование удовлетворено.

Постановлением апелляционной инстанции от 24.11.2006 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе и в судебном заседании представители межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Кемеровской области просили отменить решение и постановление апелляционной инстанции, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права (пункта 2 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации) в части признания недействительным доначисления налога на прибыль в связи с завышением сумм расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и принять новый судебный акт. По мнению налогового органа, в целях налогообложения расходы по реализации ценных бумаг определяются исходя из цены их приобретения, в данном случае равной величине остаточной стоимости переданного в оплату акций основного средства.

В отзыве на жалобу и в судебном заседании представители общества отклонили доводы жалобы, просили судебные акты оставить без изменения, считая их законными и обоснованными.

В судебном заседании суда кассационной инстанции объявлялся перерыв до 09 час. 30 мин. 21.02.2007.

Проверив в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность решения и постановления апелляционной инстанции, изучив доводы
жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд кассационной инстанции считает, что решение и постановление апелляционной инстанции подлежат частичной отмене.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки открытого акционерного общества “Шахтоуправление “Сибирское“ на основании декларации по налогу на прибыль за 2005 год налоговый орган вынес решение от 09.06.2006 N 2304 о привлечении к ответственности в виде взыскания штрафа на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, которое частично отменено решением Управления Федеральной налоговой службы от 01.09.2006 N 495.

Основанием для привлечения общества к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 2241891 руб. на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, доначислении налога на прибыль в сумме 11209454 руб. и пеней в соответствующей сумме явился вывод налогового органа о завышении расходов на сумму убытка от реализации амортизируемого имущества и расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

В решении налогового органа указано, что согласно протоколу внеочередного общего собрания акционеров открытого акционерного общества “Шахтоуправление “Сибирское“ принято решение об учреждении открытого акционерного общества “Шахтоуправление Анжерское“, в уставном капитале которого 60965000 штук обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 руб. каждая принадлежит открытому акционерному обществу “Шахтоуправление “Сибирское“.

При приобретении акций налогоплательщик в соответствии с предусмотренной формой их оплаты согласно решению и акту N 1 приема-передачи передал недвижимое имущество, здания и сооружения, остаточная стоимость которых составила 14302460 руб. Открытое акционерное общество “Шахтоуправление Анжерское“ приняло в уставный капитал выбывшее имущество, оценка рыночной стоимости которого произведена независимым оценщиком и составила 60965000 руб.

Согласно договору купли-продажи акций от 18.11.2005
общество продало акции в количестве 60965000 штук Компании “Джабиру Консалтанс Лимитед“ на сумму 167658111 руб. и при исчислении налога на прибыль указало расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, в размере 60965000 руб.

Считая вывод налогового органа о занижении расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, незаконным, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Признавая недействительным оспариваемое решение налогового органа в указанной части, арбитражный суд исходил из пункта 2 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которой расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

Поскольку данная статья не определяет порядок определения стоимости приобретения ценной бумаги, арбитражный суд отклонил довод налогового органа о необходимости применения пункта 1 статьи 277 Кодекса.

Суд кассационной инстанции считает вывод суда о неприменении в данном случае положений пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации ошибочным.

Норма пункта 2 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющая расходы в целях налогообложения прибыли исходя из цены приобретения акций, подлежит в рассматриваемом случае применению во взаимосвязи с предусмотренными статьей 277 Кодекса положениями, которые устраняют применение рыночного фактора оценки имущества при его вкладе в уставный капитал.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации у налогоплательщика-организации (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в
качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный капитал (складочный капитал) организации, принимается по стоимости (остаточной стоимости) переданного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). При этом стоимость (остаточная стоимость) этого имущества определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы являются взносом (вкладом) в уставный (складочный) капитал.

В данном случае согласно ведомости выбывших основных средств, остаточная стоимость основных средств, переданных налогоплательщиком в качестве оплаты размещаемых акций, по данным налогового учета составила 14302460 руб., в связи с чем вывод налогового органа о завышении расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, правомерен.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом, но судом первой и апелляционной инстанций неправильно применена норма права, суд кассационной инстанции считает возможным, не направляя дело на новое рассмотрение, отменить принятые судебные акты в указанной части и принять новый судебный акт.

В связи с удовлетворением кассационной жалобы расходы по государственной пошлине в размере 1000 руб. за ее рассмотрение подлежат взысканию с
общества.

Исполнительный лист в соответствии с частью 2 статьи 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации выдается арбитражным судом, рассмотревшим дело в первой инстанции.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, частью 2 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 18.09.2006 и постановление апелляционной инстанции от 24.11.2006 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-11673/2006-2 в части признания недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Кемеровской области от 09.06.2006 N 2304 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 01.09.2006 N 495 относительно завышения расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, отменить.

В этой части принять новое решение.

В удовлетворении требования о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Кемеровской области от 09.06.2006 N 2304 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 01.09.2006 N 495 относительно завышения расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, отказать.

В остальной части решение от 18.09.2006 и постановление апелляционной инстанции от 24.11.2006 по делу N А27-11673/2006-2 оставить без изменения.

Взыскать с открытого акционерного общества “Шахтоуправление “Сибирское“ в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1000 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.