Решения и определения судов

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.04.2007 по делу N А55-10151/2005-11 Заявление налогового органа о взыскании в доход бюджета НДС удовлетворено, поскольку налогоплательщиком необоснованно уменьшен налог, подлежащий уплате в бюджет по разделу 2 “Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено“, на величину повторно заявленного вычета.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и

обоснованности решений (определений, постановлений)

арбитражных судов, вступивших в законную силу

от 26 апреля 2007 года Дело N А55-10151/2005-11“

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Открытого акционерного общества “Волжское нефтеналивное пароходство “Волготанкер“, г. Самара,

на решение от 24.10.2006 Арбитражного суда Самарской области и Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2006 по делу N А55-10151/2005-11

по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области к Открытому акционерному обществу “Волжское нефтеналивное пароходство “Волготанкер“, г. Самара, о взыскании 1107305 руб. 40 коп.,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по
Самарской области (далее - налоговый орган, Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Открытому акционерному обществу “Волжское нефтеналивное пароходство “Волготанкер“ (далее - Общество) о взыскании в доход бюджета 1107305 руб. налога на добавленную стоимость.

Решением суда первой инстанции от 24.10.2006 заявленные требования удовлетворены.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд Постановлением от 29.12.2006 решение оставил без изменения.

В кассационной жалобе Общество просит отменить указанные судебные акты, мотивируя неправильным применением судом норм материального права.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленных Обществом уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость по ставке 0% и по ставке 20% за декабрь 2003 г. по навигации июня - октября 2003 г.

По результатам проверки Инспекцией принято решение от 30.11.2004 N 09-15/11541/01-11/16928 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, а также предложено перечислить сумму неуплаченного налога на добавленную стоимость по разделу 2 “Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено“, в размере 1107305 руб. 40 коп. и выставлено требование N 927 от 07.12.2004 об уплате налога.

В связи с тем, что требование об уплате налога не исполнено Обществом в установленный срок, налоговый орган обратился в арбитражный суд 30.05.2006 с настоящим заявлением.

Основанием для вынесения решения Инспекции указано, что Обществом не подтверждена обоснованность налоговых вычетов, так как не представлена расшифровка, по каким навигациям (отгрузкам) и какие суммы налоговых вычетов уменьшены в указанных уточненных налоговых декларациях, а генеральный договор об организации перевозок отнесен к договору фрахтования судна на время (тайм-чартер), то есть к договору аренды, поэтому реализация услуг
в соответствии со ст. 146 Налогового кодекса подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Принимая решение и Постановление об удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций исходили из следующего.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным п. 1 настоящей статьи (п. 6 ст. 166 Налогового кодекса). Вычеты сумм налога, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса, на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п. 7 ст. 164 Налогового кодекса (п. 3 ст. 172 Налогового кодекса). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 8 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 Налогового кодекса, сумма налога, исчисляемая в соответствии с п. 6 ст. 166 Налогового кодекса (п. 1 ст. 173 Налогового кодекса). Превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 Налогового кодекса, над суммами налога, исчисляемыми в соответствии с п. 6 ст. 166 Налогового кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 Налогового кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего
налогового периода (п. 2 ст. 173 Налогового кодекса). Суммы налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с п. 6 ст. 166 Налогового кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 Налогового кодекса, и документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса (п. 4 ст. 176 Налогового кодекса).

В ходе проверки Инспекцией установлено, что Обществом в декларациях по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% за июль 2003 г. - июнь 2004 г. было заполнено приложение А “Стоимость товаров (работ услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0%“.

В соответствии с требованиями ст. 167 Налогового кодекса, п. 20.5 Положения об учетной политике для целей налогообложения ОАО “Волготанкер“ на 2003 г. для целей налогообложения по налогу на добавленную стоимость моментом определения налоговой базы признается момент поступления денежных средств - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Из решения Инспекции следует, что представлены обобщенные сведения нарастающим итогом об отражении в налоговых декларациях сведений о начисленных суммах налога на добавленную стоимость, заявленных налоговых вычетах, возмещенных суммах налога по итогам навигации (отгрузки) за июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2003 г. При расчете налоговой базы и налоговых вычетов по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2003 г. применены данные по навигации за июль 2003 г., август 2003 г., сентябрь 2003 г. (налоговая база составила 132894296 руб., налоговые вычеты - 13136550 руб.);
уточненной налоговой декларации за декабрь 2003 г. - данные по навигации за июль 2003 г., август 2003 г. (налоговая база составила 86935945 руб. 91 коп., налоговые вычеты - 9736350 руб. 62 коп.); уточненной налоговой декларации за декабрь 2003 г. - данные по навигации за июль 2003 г., август, сентябрь, октябрь 2003 г. (налоговая база составила 219971293 руб. 89 коп., налоговые вычеты - 20251294 руб. 45 коп.). Облагаемые налогом на добавленную стоимость операции за декабрь 2003 г. участвуют в расчете декларации за март 2004 г., уточненной декларации за март 2004 г., май 2004 г., август 2004 г.

Таким образом, в приложении А “Стоимость товаров (работ услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0%“, налоговая база составила 60883368 руб. 50 коп., а сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная по приобретенным товарам, по которым предполагается применение налоговой ставки 0%, составила 16579070 руб. 55 коп. В декларации за март 2004 г. налоговые вычеты но отгрузке декабря 2003 г. составили сумму 25221246 руб. 83 коп. В декларации за май 2004 г. налоговые вычеты по отгрузке декабря 2003 г. составили сумму 2774654 руб. 36 коп. В декларации за август 2004 г. налоговые вычеты по отгрузке декабря 2003 г. составили сумму 1107305 руб. 42 коп. Итого налоговые вычеты по отгрузке декабря 2003 г. составили сумму 29103206 руб. 61 коп. При этом по декларации за август 2004 г. налоговым органом на момент принятия решения, положенного в основу данного заявления налогового органа о взыскании с Общества недоимки по налогу, решение о подтверждении либо неподтверждении права на налоговый вычет не принято.

В
связи с этим судом первой и апелляционной инстанций сделан вывод о том, что налогоплательщиком необоснованно уменьшен налог, подлежащий уплате в бюджет по разделу 2 “Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено“, на величину повторно заявленного вычета и, кроме того, увеличение суммы вычета в рассматриваемой декларации в нарушение положений налогового законодательства не сделано без изменения оборотов по реализации продукции, работ, услуг на экспорт, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 0%.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов, основанных на материалах дела и правильном применении норм материального и процессуального права.

Учитывая изложенное и руководствуясь ст. ст. 274, 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 24.10.2006 Арбитражного суда Самарской области и Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2006 по делу N А55-10151/2005-11 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.