Решения и определения судов

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.03.2007 по делу N А65-15019/2006 Вычеты сумм НДС, указанные в абзаце первом п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся по мере постановки на учет объектов завершенного капитального строительства (основных средств) или при реализации объекта незавершенного капитального строительства. Поскольку доказательств постановки на учет основных средств, а также акта о приеме-передаче объекта заявителем представлено не было, то вывод налогового органа о завышении заявителем сумм налоговых вычетов и доначисление НДС и пени являются правомерными.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и

обоснованности решений (определений, постановлений)

арбитражных судов, вступивших в законную силу

от 15 марта 2007 года Дело N А65-15019/2006“

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Открытого акционерного общества “Татнефтеотдача“, г. Альметьевск,

на решение от 31.10.2006 Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-15019/06

по заявлению Открытого акционерного общества “Татнефтеотдача“, г. Альметьевск, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, г. Казань, о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 31.10.2006 в удовлетворении заявления Открытого акционерного общества “Татнефтеотдача“ о признании незаконным решения N 156юл/к от 22.03.2006 Межрайонной инспекции
Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан отказано.

Не согласившись с решением, ОАО “Татнефтеотдача“ обжаловало его в кассационном порядке. В жалобе заявитель просит решение отменить, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела, проверив законность принятого по делу судебного акта, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Из приобщенных к делу материалов усматривается, что оспоренное решение принято налоговым органом по результатам камеральной проверки представленной истцом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2005 г., представленной 21.11.2005.

Решением налогового органа N 156юл/к от 22.03.2006 установлено завышение суммы налоговых вычетов в налоговой декларации за октябрь 2005 г. на 61015 руб., но учитывая, что на дату уплаты НДС имелась переплата, достаточная для покрытия доначисленной суммы налога, налоговые санкции, предусмотренные п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, не применялись. Предложено уплатить сумму не полностью уплаченного НДС в размере 61015 руб. и пени в размере 1049 руб. и представить заявление о проведении зачета имеющейся переплаты.

Не согласившись с принятым решением и предъявленным требованием, заявитель обратился в суд.

Арбитражный суд кассационной инстанции, оставляя без изменения решение арбитражного суда, отклоняет доводы кассационной жалобы и исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм материального права.

Порядок применения налоговых вычетов регламентируется п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п.
3, 6 - 8 ст. 171 настоящего Кодекса.

22.12.2004 между ОАО “Татнефтеотдача“ и ОАО “АК “Транснефть“ был заключен договор N 0005006 об оказании услуг по транспортировке нефти на 2005 г. Для подтверждения факта уплаты НДС поставщикам представлен счет-фактура N 05/24/12921 от 30.09.2005 на сумму 13124 руб., в том числе НДС - 2002 руб., выставленный ОАО “АК “Транснефть“.

Налоговым органом НДС в сумме 2002 руб. не принят для обоснованности подтверждения налоговых вычетов, поскольку счет-фактура оформлен с нарушением законодательства.

В обоснование своих доводов ответчик указал на то обстоятельство, что в Гражданском кодексе Российской Федерации отсутствует такой вид гражданско-правового договора, как договор транспортировки груза. А услуги, оказываемые ОАО “АК “Транснефть“, об оказании услуг по транспортировке нефти, аналогичны услугам, оказываемым при выполнении договора транспортной экспедиции, связанного с транспортировкой груза, что вытекает из ст. 801 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно п/п. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, в соответствии п. 9 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. подпунктами 1 - 3 и 8 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам), является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении операций по реализации товаров
(работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации. Вычеты сумм налога, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании отдельной налоговой декларации.

Поэтому НДС в сумме 2002 руб. к вычету по налоговой декларации по НДС за октябрь 2005 г. в ставке 18% налоговым органом не принят, заявителем не оспорен.

Счет-фактура ООО “Промнефтепроект“ N 62 от 03.10.2005 на сумму 400000 руб., предъявленную заявителем к вычету, в том числе НДС - 61017 руб., за разработку проекта строительства поисково-разведочных скважин на Елгинском месторождении также не был принят налоговым органом к вычету. Сумма НДС к вычету, рассчитанная в соответствии с применяемой методикой определения вычетов сумм НДС по экспортной продукции, по декларации за октябрь 2005 г. составила 43810 руб.

Пунктом 8 ПБУ 6/01 “Учет основных средств“, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К фактическим затратам относятся затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В соответствии с п. 41 Приказа Министерства финансов РФ от 29.07.98 N 34н “Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности“ к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных
средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

Согласно абз. 1 п. 5 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона Российской Федерации от 29.05.2002 N 57-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации“) вычеты сумм налога, указанные в абзаце первом п. 6 ст. 171 настоящего Кодекса, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором п. 2 ст. 259 настоящего Кодекса, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Нормой права, установленной абзацем вторым п. 2 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации, определено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Никакого иного момента принятия на учет и начисления амортизации абзац второй п. 2 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит.

При этом документом, подтверждающим принятие на учет основных средств, является акт формы ОС-1 о приеме-передаче объекта основных средств.

Доказательств ввода в эксплуатацию основных средств - скважин Елгинского нефтяного месторождения, а также акта о приеме-передаче объекта заявителем представлено не было.

Счет-фактура Агрофирмы “Черемшан“ N 27 от 12.08.2005, предъявленная заявителем к вычету сумма НДС, рассчитанная в соответствии с применяемой методикой определения вычетов сумм НДС по экспортной продукции, по декларации за октябрь 2005 г. составившая 15203 руб., налоговым
органом не приняты, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, за исключением операций, не подлежащих налогообложению согласно ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации, а также операций, не признаваемых объектом налогообложения согласно п. 2 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации определено понятие “реализация“, которая предполагает передачу права собственности на возмездной основе (или в случаях, установленных Кодексом, на возмездной или безвозмездной основе) на товары, услуги одним лицом другому лицу. Порядок приобретения права собственности определен Гражданским кодексом Российской Федерации.

Между ОАО “Татнефтеотдача“ и Агрофирмой “Черемшан“ не было заключено договоров купли-продажи или аренды земельных участков, однако фактически часть принадлежащих Агрофирме “Черемшан“ земельных угодий изъята у него и предоставлена заявителю под обустройство Степноозерского месторождения нефти.

Как следует из п. 1 Положения о порядке возмещения убытков собственникам земли, землевладельцам, землепользователям, арендаторам и потерь сельскохозяйственного производства, утвержденного Постановлением Правительства РФ N 77 от 28.01.93, собственникам земли, землевладельцам, землепользователям и арендаторам возмещаются убытки, причиняемые изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением их прав или ухудшением качества земель.

Таким образом, полученные Агрофирмой “Черемшан“ суммы направлены именно на компенсацию убытков, возникших у организации в связи с реализацией товаров (работ, услуг).

Суд первой инстанции правомерно указал, что ссылка заявителя на ст. ст. 261, 325 Налогового кодекса Российской Федерации необоснованна, поскольку они регулируют правоотношения, возникающие при исчислении налога на прибыль. В данном случае речь идет о налоге на добавленную стоимость.

При таких обстоятельствах решение основано на полном, всестороннем исследовании представленных сторонами доказательств,
правильной правовой квалификации спорных правоотношений, правильном применении норм материального и процессуального права, поэтому его следует оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 274, 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 31.10.2006 Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-15019/06 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.