Решения и определения судов

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.02.2007 по делу N А06-5446/06-13 Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. При этом стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и

обоснованности решений (определений, постановлений)

арбитражных судов, вступивших в законную силу

от 13 февраля 2007 года Дело N А06-5446/06-13“

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Астрахани

на решение от 15.09.2006 Арбитражного суда Астраханской области по делу N А06-5446/06-13

по исковому заявлению Предпринимателя без образования юридического лица Ф.И.О. о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Астрахани N 2919 от 29.05.2006 в части доначисления налога на доходы за 2005 г. в размере 194139 руб., ЕСН в размере 54366,17 руб.,

УСТАНОВИЛ:

Решением Арбитражного
суда Астраханской области от 15.09.2006 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения не проверялись.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, налоговый орган обратился с кассационной жалобой, в которой просит его отменить.

По мнению заявителя жалобы, согласно ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы по НДФЛ индивидуальные предприниматели вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме расходов, документально подтвержденных и фактически произведенных только в отчетном налоговом периоде.

Правильность применения норм материального и процессуального права проверена Федеральным арбитражным судом Поволжского округа в порядке, установленном ст. ст. 274 - 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для ее удовлетворения.

Из материалов дела следует, что 04.05.2006 налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки представленных Предпринимателем Шалаевым А.А. налоговых деклараций по налогу на доходы за 2005 г. и по единому социальному налогу за 2005 г. составлен акт N 4163 и принято решение N 2919 от 29.05.2006 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и доначислении налога на доходы в размере 194139 руб. и единого социального налога в размере 54366,17 руб.

Налоговый орган обосновал свое решение тем, что Предприниматель завысил затраты по приобретению стеклобанки на 1769400 руб., не включил в налоговую базу материальные расходы по бартерной сделке в размере 2346949,15 руб., а также занизил налогооблагаемую базу по ЕСН на сумму 1493380,37 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, Предприниматель обжаловал его в суд в части доначисления налога на доходы за 2005 г. в размере 194139 руб., ЕСН в размере 54366,17 руб.

Коллегия считает, что суд полно,
в соответствии с положениями ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исследовал все обстоятельства по делу и сделал правильный вывод о том, что понесенные Предпринимателем расходы подлежат учету в том отчетном периоде, в котором получен доход, а не в котором они осуществлены.

В соответствии со ст. 207 и п. 2 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Пунктом 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база на доходы физических лиц определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальным предпринимателям предоставлено право на применение профессиональных налоговых вычетов при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой “Налог на прибыль организаций“.

В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории
которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 3 ст. 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей по ЕСН определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с введением в действие главы 25 Налогового кодекса “Налог на прибыль организаций“ Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (Приказ от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430), определяющий правила ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями.

Согласно п. 13 указанного Порядка доходы и расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных данным Порядком.

В соответствии с п. 15 Порядка под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. При этом стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Судом установлено, что в проверяемом
периоде Предприниматель Шалаев А.А. заключил с ООО “Волгастройкомплект“ договор N 1 от 10.12.2005 купли-продажи банки стеклянной на общую сумму 2769400 руб.

11.12.2005 Предпринимателем по накладной N 11 был получен товар на сумму 2769400 руб. с отсрочкой оплаты до 10.06.2006.

В 2005 г. Предприниматель перечислил ООО “Волгастройкомплект“ во исполнение вышеназванного договора 1000000 руб., оставшаяся сумма (1769400 руб.) перечислена с 10.01.2006 до 19.04.2006.

14.12.2005 Предприниматель заключил договор бартера по поставке товара N 24 с ОАО “ЭЛИКОН“, согласно которому ОАО “ЭЛИКОН“ обязуется до 31.12.2005 поставить в адрес Предпринимателя механизированную технологическую линию для производства керамзито-бетонных блоков “КВАДР“ по цене 2769400 руб., Предприниматель до 10.06.2006 обязан поставить ОАО “ЭЛИКОН“ стеклобанку на сумму 2769400 руб.

Полученную по бартерному обмену установку Предприниматель реализовал по договору купли-продажи от 14.12.2005 ЗАО “Орион“ за 2809462 руб., перечисленные 21.12.2005 по платежному поручению N 247 и отраженные впоследствии в декларации по строке “Сумма доходов от предпринимательской деятельности“, одновременно указав в строке “Расходы, связанные с извлечением доходов“ 2771816 руб., из которых 2769400 руб. составили стоимость стеклобанки.

Учитывая изложенное, коллегия признает правильным вывод суда о том, что затраты по приобретению стеклобанки непосредственно связаны с приобретением установки и получением дохода от ее реализации; доход от реализации установки получен и задекларирован в 2005 году. Следовательно, понесенные затраты подлежат учету в том налоговом периоде, в котором фактически получен доход, а именно в 2005 году.

При таких обстоятельствах оснований для отмены принятого по делу судебного акта коллегия не находит, так как суд правильно применил нормы права и его выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

На основании изложенного, руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Астраханской области от 15.09.2006 по делу N А06-5446/2006-13 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.