Решения и определения судов

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2007 по делу N А56-14309/2006 Поскольку суммы доплаты до среднего заработка к пособиям по временной нетрудоспособности, беременности и родам, выплаченные работникам ООО за счет его собственных средств, отнесены к расходам на оплату труда, а следовательно, подлежат включению в состав базы, облагаемой единым социальным налогом, ИФНС правомерно доначислила обществу названный налог.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 4 июня 2007 года Дело N А56-14309/2006“

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корпусовой О.А., судей Дмитриева В.В. и Кочеровой Л.И., при участии представителей: закрытого акционерного общества “Петербург Транзит Телеком“ - Багаева Н.П. (доверенность от 08.08.2006 N 59-06) и Яшиной Е.Б. (доверенность от 08.08.2006 N 58-06), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу - Карцевой М.М. (доверенность от 09.01.2007 N 03-09/Д7), рассмотрев 28.05.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества “Петербург Транзит Телеком“ на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.12.2006 (судья Звонарева Ю.Н.) и постановление Тринадцатого
арбитражного апелляционного суда от 02.03.2007 (судьи Протас Н.И., Будылева М.В., Загараева Л.П.) по делу N А56-14309/2006,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью “Петербург Транзит Телеком“ (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу (далее - инспекция) от 17.01.2006 N 20 и от 17.01.2006 N 21.

Решением суда первой инстанции от 04.12.2006 заявленные обществом требования удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение инспекции от 17.01.2006 N 20 в части начисления страховых взносов в сумме 14081 руб. 97 коп. и пеней за их несвоевременную уплату, решение инспекции от 17.01.2006 N 21 в части начисления 33067 руб. 35 коп. единого социального налога и пеней за его несвоевременную уплату. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 02.03.2007 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит отменить судебные акты в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительными оспариваемых ненормативных актов налогового органа по эпизоду начисления 14081 руб. 97 коп. страховых взносов, 14219 руб. 65 коп. единого социального налога и соответствующих сумм пеней за их несвоевременную уплату. Податель жалобы ссылается на неправильное применение судом норм материального права - статей 236, 255 Налогового кодекса Российской Федерации и указывает, что у налогоплательщика отсутствуют правовые основания для отнесения суммы доплат до среднего заработка к пособиям по временной нетрудоспособности, беременности и родам к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, а следовательно, в силу пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации данные выплаты не
признаются объектом обложения единым социальным налогом.

В судебном заседании представители общества поддержали доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представитель инспекции просил оставить решение и постановление в силе.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в пределах доводов жалобы в кассационном порядке. Суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленного обществом расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за девять месяцев 2005 года и расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу за девять месяцев 2005 года. В ходе проверки налоговым органом установлено, в частности, неправомерное исключение налогоплательщиком из объекта обложения единым социальным налогом сумм доплат до среднего заработка к пособиям по временной нетрудоспособности, беременности и родам на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации. По результатам проверки инспекцией вынесены решения от 17.01.2006 N 20 и от 17.01.2006 N 21 о начислении к уплате единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пеней. Не согласившись с указанными ненормативными актами налогового органа, общество оспорило их в арбитражном суде.

Судебные инстанции, отказывая обществу в удовлетворении требований о признании недействительными оспариваемых ненормативных актов налогового органа по эпизоду начисления 14081 руб. 97 коп. страховых взносов, 14219 руб. 65 коп. единого социального налога и соответствующих сумм пеней за их несвоевременную уплату, указали, что суммы доплат до среднего заработка к пособиям по временной нетрудоспособности, беременности и родам согласно пункту 25 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации отнесены к расходам на оплату труда, а следовательно, включаются в состав налоговой базы, облагаемой единым социальным налогом.
Кассационная инстанция считает такой вывод судов правильным.

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога определен нормами главы 24 “Единый социальный налог“ Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 1 статьи 236 указанной главы для налогоплательщиков-организаций (подпункт 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации) объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Вместе с тем из пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что указанные в пункте 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Названная норма не предоставляет организациям право выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат, так как состав расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль, определен для этих налогоплательщиков нормами главы 25 “Налог на прибыль организаций“ Налогового кодекса Российской Федерации. В состав таких расходов согласно статье 255 Налогового кодекса Российской Федерации включаются расходы на оплату труда - любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно подпункту 25 статьи
255 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам на оплату труда в целях обложения налогом на прибыль относятся, в частности, “другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором“.

В данном случае общество выплачивало своим работникам “доплату к начисленным пособиям по временной нетрудоспособности, беременности и родам, установленным действующим законодательством, исходя из размера оклада“, введенную с 03.02.2003 приказом и.о. генерального директора общества от 03.02.2003 N 5а. Данный приказ вносит изменения в систему оплаты труда работников в целом и касается всех работников общества.

Согласно пункту 3.6 трудовых договоров, заключенных обществом, “работник может иметь иные льготы и компенсации, предоставляемые в соответствии с внутренними Положениями, утвержденными в компании“ (лист дела 63). К таким документам относится и приказ генерального директора общества от 03.02.2003 N 5а, которым установлены доплаты к пособиям по временной нетрудоспособности, беременности и родам.

Кассационная коллегия отклоняет ссылку общества на пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно названной норме не признаются объектом обложения единым социальным налогом выплаты и вознаграждения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном налоговом периоде. Таким образом, в целях применения пункта 3 статьи 236 Кодекса учитывается квалификация указанных выплат и вознаграждений в соответствии с главой 25 Кодекса. Рассматриваемая доплата к пособиям по временной нетрудоспособности, беременности и родам выплачивалась работникам общества в соответствии с условиями заключенных ими трудовых договоров.

Суд кассационной инстанции также считает необходимым отметить следующее. Общество не представило доказательств того, что указанные доплаты работникам произведены за счет оставшейся в распоряжении налогоплательщика чистой прибыли за
предыдущие налоговые периоды. Вместе с тем следует обратить внимание на то обстоятельство, что в приказе генерального директора общества от 03.02.2003 N 5а указано, что доплаты производятся “за счет собственных средств предприятия“ (лист дела 40).

На основании изложенного следует признать, что спорные выплаты подлежат обложению единым социальным налогом и правомерно включены инспекцией в налоговую базу при исчислении суммы единого социального налога, подлежащей уплате налогоплательщиком за девять месяцев 2005 года. При таких обстоятельствах основания для отмены судебных актов отсутствуют.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации обществу из федерального бюджета надлежит возвратить 1000 руб. излишне уплаченной государственной пошлины за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции, поскольку податель жалобы ошибочно уплатил 2000 руб. платежным поручением от 24.04.2007 N 0894.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.12.2006 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2007 по делу N А56-14309/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу закрытого акционерного общества “Петербург Транзит Телеком“ - без удовлетворения.

Возвратить закрытому акционерному обществу “Петербург Транзит Телеком“ 1000 руб. излишне уплаченной государственной пошлины по платежному поручению от 24.04.2007 N 0894.

Председательствующий

КОРПУСОВА О.А.

Судьи

ДМИТРИЕВ В.В.

КОЧЕРОВА Л.И.