Решения и постановления судов

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.05.2007 по делу N А56-4649/2006 Поскольку товар, в отношении которого ООО осуществлялись погрузочно-разгрузочные работы, фактически вывезен за пределы таможенной территории РФ и общество представило полный комплект документов, предусмотренных п. 4 ст. 165 НК РФ (копии контрактов, банковских выписок и платежных документов контрагентов, грузовых таможенных деклараций и товаросопроводительных документов), выполненные обществом работы подлежат обложению НДС по ставке 0%.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 7 мая 2007 года Дело N А56-4649/2006“

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Никитушкиной Л.Л., судей Корабухиной Л.И., Малышевой Н.Н., при участии от общества с ограниченной ответственностью “Порт Высоцкий“ Буйновой Е.С. (доверенность от 02.05.2006), от Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области Куликовой Н.В. (доверенность от 29.12.2006 N 51716), рассмотрев 07.05.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 31.10.2006 (судья Галкина Т.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2007 (судьи Третьякова Н.О., Масенкова И.В., Семиглазов В.А.) по делу N А56-4649/2006,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью “Порт Высоцкий“ (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании недействительными ненормативных актов Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области (далее - инспекция): решения от 20.11.2005 N 10-33/34829 в части отказа в возмещении 43083 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за июль 2005 года, решения от 16.12.2005 N 10-33/46590 о привлечении заявителя к налоговой ответственности и об обязании ответчика устранить допущенное нарушение прав и законных интересов общества путем возмещения названной суммы налога посредством зачета ее в счет будущих платежей.

Решением суда от 31.10.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 05.02.2007, заявление общества удовлетворено.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить судебные акты и отказать обществу в удовлетворении заявления.

По мнению подателя жалобы, у общества отсутствует право на возмещение из бюджета спорной суммы налога на добавленную стоимость, поскольку налог с заявленного оборота уже был возмещен контрагенту общества - закрытому акционерному обществу “Высоцкий морской торговый порт“ (далее - ЗАО “Высоцкий морской торговый порт“).

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель общества возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.



Как видно из материалов дела, на основании договора от 01.04.2005 N 07204-05, заключенного с ЗАО “Высоцкий морской торговый порт“, заявитель выполнял погрузочно-разгрузочные работы товаров, направляемых на экспорт.

Инспекция провела камеральную проверку представленных налогоплательщиком декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% за июль 2005 года и документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

По результатам проверки налоговый орган принял решение от 20.11.2005 N 10-33/34829, в котором указал на необоснованность применения налогоплательщиком налоговой ставки 0% при реализации товаров на сумму 2760333 руб. и отказал в возмещении 43083 руб. налога на добавленную стоимость.

Инспекция 16.12.2005 вынесла решение N 10-33/46590 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в виде штрафа.

Основанием для принятия названных решений послужило следующее.

В ходе проверки инспекция установила, что в оборот, облагаемый по ставке 0%, общество включило стоимость погрузочно-разгрузочных работ по договору от 01.04.2005 N 07204-05. Документы, представленные обществом и ЗАО “Высоцкий морской торговый порт“ в обоснование применения ставки 0% и налоговых вычетов по обороту на сумму 2760333 руб., идентичны; контрагент заявителя представил декларацию по налогу на добавленную стоимость, в которую вошла в том числе и спорная сумма, и получил возмещение налога, что, как посчитал налоговый орган, исключает возможность получения обществом возмещения в сумме 43083 руб. Оборот в размере 2760333 руб. подлежит обложению обществом по ставке 18%, вычеты в сумме 43083 руб. должны быть учтены при исчислении налога, подлежащего уплате в бюджет по внутреннему рынку. Поскольку в нарушение требований главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик изложенное не выполнил, ответчик привлек общество к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Считая вынесенные налоговым органом решения незаконными, общество обжаловало их в арбитражный суд.

Суд удовлетворил заявленные требования, указав на то, что налогоплательщик выполнил все условия, предусмотренные статьями 164, 165, 171, 172 НК РФ, для обоснования права на применение налоговой ставки 0%.

Кассационная инстанция не находит оснований для отмены принятых судебных актов.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.



В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение производится по ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Положения названной нормы распространяются на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации и импортируемых в Российскую Федерацию товаров, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги).

Перечень работ (услуг), облагаемых по ставке 0 процентов в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, не является исчерпывающим. Налогообложению по этой ставке подлежат также иные подобные работы (услуги), критерий определения которых указан в абзаце 1 подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ: непосредственная связь с производством и реализацией экспортируемых и импортируемых товаров.

Обоснованность применения ставки 0% и налоговых вычетов при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, подтверждается документами, перечисленными в подпунктах 1 - 4 пункта 4 статьи 165 НК РФ, а именно:

- контрактом (копией контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);

- выпиской банка, подтверждающей фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке;

- грузовой таможенной декларацией (ее копией) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- копиями транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Перечень документов, приведенный в пункте 4 статьи 165 НК РФ, является исчерпывающим.

Таким образом, только при наличии документов, предусмотренных пунктом 4 статьи 165 НК РФ, налогоплательщик имеет право на применение налоговой ставки 0%, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Суд установил, что вместе с декларацией за июль 2005 года налогоплательщик представил в инспекцию все документы, предусмотренные пунктом 4 статьи 165 НК РФ: копии контрактов, банковских выписок и платежных документов контрагентов, грузовых таможенных деклараций и товаросопроводительных документов.

Выводы суда подтверждаются материалами дела.

Каких-либо замечаний относительно содержания представленных документов налоговым органом не заявлено.

Налоговый орган не опровергнул, что работы, выполненные обществом в рамках договора от 01.04.2005 N 07204-05, являлись необходимым условием реализации груза на экспорт. Товар поставлен на экспорт и оплачен иностранным покупателем.

Доводы налогового органа о том, что общество и его контрагент представили идентичные документы и ЗАО “Высоцкий морской торговый порт“ уже получило возмещение налога, обоснованно отклонены судами как не основанные на нормах законодательства о налогах и сборах.

Услуги по погрузке и разгрузке товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Российской Федерации и импортируемых в Российскую Федерацию морским транспортом, являются необходимым условием реализации этих товаров.

С учетом специфики перевозки грузов через морские порты погрузочно-разгрузочные и иные работы, необходимые для отгрузки товаров на экспорт и импорт, выполняются не морскими перевозчиками, а специализированными организациями, действующими в портах, что закреплено в действующих в Российской Федерации актах и нормах международного права.

Из законодательства о налогах и сборах также не следует, что предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ работы и услуги должны выполняться лично указанными в этой норме организациями без права привлечения к их исполнению третьих лиц.

Исходя из изложенного, можно сделать вывод о том, что поскольку судом установлено, что товар, в отношении которого обществом осуществлялись работы, фактически вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации, как того требует пункт 1 статьи 164 НК РФ, и общество представило полный пакет документов, предусмотренный пунктом 4 статьи 165 НК РФ, то выполненные обществом работы (услуги) подпадают под действие абзаца 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в связи с чем подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов. Суд обоснованно признал недействительными оспариваемые решения инспекции и возложил на ответчика обязанность устранить допущенное нарушение прав и законных интересов общества.

Дело рассмотрено судами полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, а следовательно, правовые основания для переоценки выводов судов и их отмены отсутствуют.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 31.10.2006 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2007 по делу N А56-4649/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области - без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области в доход федерального бюджета 1000 руб. госпошлины за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции.

Председательствующий

НИКИТУШКИНА Л.Л.

Судьи

КОРАБУХИНА Л.И.

МАЛЫШЕВА Н.Н.