Решения и определения судов

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2007 по делу N А66-8467/2006 При рассмотрении дела о признании недействительным решения ИФНС в части привлечения предпринимателя к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ, ЕСН, НДС и по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговых деклараций суд правомерно снизил размер взыскиваемых штрафов, указав на наличие смягчающих ответственность обстоятельств: совершение предпринимателем указанных правонарушений впервые, тяжелое материальное положение, полная уплата доначисленных сумм налогов и пеней.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 14 марта 2007 года Дело N А66-8467/2006“

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Асмыковича А.В. и Морозовой Н.А., рассмотрев 13.03.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 14.11.2006 по делу N А66-8467/2006 (судья Голубева Л.Ю.),

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Ф.И.О. (далее - Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Тверской области (далее - налоговая инспекция) от 30.05.2006 N 14-20/59 о привлечении налогоплательщика к налоговой
ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда первой инстанции от 14.11.2006 требование Предпринимателя удовлетворено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и отказать Предпринимателю в удовлетворении заявленных ею требований, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права.

Индивидуальный предприниматель Ф.И.О. и Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 10 по Тверской области о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого решения суда проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты Предпринимателем в бюджет налога на доходы физических лиц, единого социального налога за 2003 - 2004 годы и налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2003 по 31.12.2005.

В ходе проверки выявлен ряд нарушений, которые отражены в акте от 12.05.2006 N 14-20/48.

Так, установлено, что Предприниматель в 2003 - 2005 годах осуществляла реализацию промышленных товаров с использованием наличного и безналичного порядка расчетов. Предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров, расчеты за которые осуществляются наличными денежными средствами, относится к сфере розничной торговли, поэтому Предприниматель обоснованно уплачивала единый налог на вмененный доход по этому виду деятельности. Однако Менщикова Н.А. наряду с торговлей товарами за наличный расчет реализовывала товары за безналичный расчет. Этот вид деятельности подпадает под общепринятую систему налогообложения, а потому Предприниматель является в отношении названного вида деятельности плательщиком налога на доходы физических лиц, единого социального налога и налога на добавленную стоимость. Предприниматель при реализации товаров за безналичный расчет не считала себя плательщиком перечисленных налогов, неправомерно,
по мнению налогового органа, не исчисляла и не уплачивала в проверяемый период эти налоги и не представляла налоговые декларации по ним.

Решением инспекции от 30.05.2006 N 14-20/59, принятым на основании акта проверки, Менщикова Н.А. привлечена к ответственности за допущенные нарушения, в том числе по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на доходы физических лиц, единого социального налога и налога на добавленную стоимость в виде взыскания 1632 руб. штрафа и по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный срок деклараций по этим налогам в виде взыскания 15399 руб. Этим же решением Предпринимателю предложено уплатить в пятидневный срок с момента получения решения 17031 руб. налоговых санкций, 2368 руб. налога на доходы физических лиц, 2404 руб. единого социального налога, 3392 руб. налога на добавленную стоимость и 1717 руб. пеней, начисленных за нарушение сроков уплаты этих налогов.

Предприниматель обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением. Менщикова Н.А., не оспаривая обстоятельства, послужившие основанием для привлечения ее к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 и пунктом 2 статьи 119 НК РФ, просила суд снизить размер штрафов, ссылаясь на наличие смягчающих ответственность обстоятельств, в том числе тяжелое материальное положение, совершение правонарушений впервые и др. По мнению Предпринимателя, налоговый орган при рассмотрении вопроса о привлечении ее к налоговой ответственности должен был исследовать обстоятельства совершения налоговых правонарушений, влияющие на размер ответственности.

Суд первой инстанции подтвердил совершение Предпринимателем правонарушений, ответственность за которые предусмотрена пунктом 1 статьи 122 и пунктом 2 статьи 119 НК РФ, снизив при этом общую сумму штрафов, наложенных
на налогоплательщика по решению инспекции от 30.05.2006 N 14-20/59, до 5677 рублей. Суд признал смягчающими ответственность обстоятельствами признание Предпринимателем вмененных ей нарушений, полную уплату доначисленных сумм налогов и пеней, совершение правонарушений впервые, сложные семейные обстоятельства и тяжелое материальное положение.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, установила следующее.

В силу пункта 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Пункт 3 статьи 114 НК РФ предусматривает возможность снижения размера штрафов, налагаемых на основании Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налоговых правонарушений, в случае установления смягчающих ответственность обстоятельств. Здесь же указано, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения.

Перечень смягчающих налоговую ответственность обстоятельств установлен пунктом 1 статьи 112 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2006 года)
обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливались только судом.

Федеральным законом от 04.11.2005 N 137-ФЗ в статью 112 НК РФ внесены изменения, согласно которым обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 НК РФ.

Таким образом, с 1 января 2006 года налоговый орган при рассмотрении дела о налоговом правонарушении также должен устанавливать и учитывать смягчающие ответственность налогоплательщика обстоятельства.

Суд первой инстанции при рассмотрении дела подтвердил правомерность привлечения налоговой инспекцией Предпринимателя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ и пунктом 2 статьи 119 НК РФ. Но так как из оспариваемого решения налогового органа не следовало, что при определении размера подлежащих взысканию с Предпринимателя штрафов налоговым органом устанавливалось наличие обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, этот вопрос исследован судом.

Суд, оценив приведенные Предпринимателем в качестве смягчающих ответственность обстоятельства и подтверждающие их доказательства, пришел к выводу о наличии таковых и, руководствуясь статьями 112 и 114 НК РФ, снизил размер взыскиваемых штрафов.

В силу статей 112 и 114 НК РФ, статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации мера ответственности за совершение конкретного налогового правонарушения устанавливается судом на основании всестороннего, полного и объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые суд оценивает по своему внутреннему убеждению.

В данном случае суд признал смягчающими ответственность Предпринимателя следующие обстоятельства в совокупности: признание вмененных Менщиковой Н.А. правонарушений; полную уплату доначисленных по результатам выездной налоговой проверки сумм налогов и пеней; совершение правонарушений впервые; сложные семейные обстоятельства; тяжелое материальное положение Предпринимателя.

Вывод суда о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность Предпринимателя,
подтвержден материалами дела и в силу статьи 287 АПК РФ не подлежит переоценке судом кассационной инстанции.

Нарушений судом первой инстанции положений статей 112 и 114 НК РФ кассационной инстанцией не установлено.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает правильным вывод суда первой инстанции о возможности в рассматриваемом случае снижения суммы штрафов, наложенных на Предпринимателя по решению налоговой инспекции от 30.05.2006 N 14-20/59.

В то же время кассационная инстанция считает, что имеются основания для изменения принятого судом первой инстанции решения.

Согласно мотивировочной части решения суда оспариваемое решение налоговой инспекции признано недействительным в части привлечения Предпринимателя к ответственности по пункту 1 статьи 122 и пункту 2 статьи 119 НК РФ в виде взыскания 11354 руб. штрафа. То есть судом снижена сумма штрафов, наложенных на налогоплательщика по решению инспекции от 30.05.2006 N 14-20/59, до 5677 рублей.

Однако в резолютивной части решения суда ошибочно указано на признание решения налогового органа от 30.05.2006 N 14-20/59 недействительным полностью. Этот вывод не соответствует установленным судом обстоятельствам и выводам, изложенным в мотивировочной части решения суда.

Учитывая изложенное, решение Арбитражного суда Тверской области от 14.11.2006 по делу N А66-8467/2006 подлежит изменению. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Тверской области от 30.05.2006 N 14-20/59 подлежит признанию недействительным в части привлечения индивидуального предпринимателя Ф.И.О. к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на доходы физических лиц, единого социального налога и налога на добавленную стоимость в виде взыскания 1088 руб. и по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по этим налогам
в виде взыскания 10266 руб.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тверской области от 14.11.2006 по делу N А66-8467/2006 изменить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Тверской области от 30.05.2006 N 14-20/59 в части привлечения индивидуального предпринимателя Ф.И.О. к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на доходы физических лиц, единого социального налога и налога на добавленную стоимость в виде взыскания штрафов в сумме 1088 руб. и по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по этим налогам в виде взыскания штрафов в сумме 10266 руб.

Председательствующий

КУЗНЕЦОВА Н.Г.

Судьи

АСМЫКОВИЧ А.В.

МОРОЗОВА Н.А.