Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 17.07.2006, 12.07.2006 по делу N А19-14749/06-51 Суд частично отказал в признании незаконным решения налогового органа о взыскании недоимки по НДС, штрафа и пеней за его неуплату, поскольку право на применение налогового вычета по НДС заявителем не обосновано. Представленный счет-фактура не соответствует требованиям, установленным статьей 169 НК РФ к счету-фактуре, так как содержит неполные сведения об адресе покупателя и грузополучателя, к тому же факт оплаты приобретенного товара документально не подтвержден.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

17 июля 2006 г. Дело N А19-14749/06-51резолютивная часть оглашена12 июля 2006 г.“

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Тютриной Н.Н.,

при ведении протокола судебного заседания судьей,

при участии в заседании представителей:

от заявителя: не явились,

от ответчика: Журавлевой М.С. (по дов. от 06.04.2006 б/н),

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью “СМП “Востсибстрой“ к Межрайонной инспекции ФНС РФ N 11 по Иркутской области и УОБАО о признании незаконным решения N 02/2-051-175/429 от 01.03.2006,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью “СМП “Востсибстрой“ обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с требованием о признании незаконным решения Межрайонной инспекции ФНС РФ N 11 по
Иркутской области и УОБАО N 02/2-051-175/429 от 01.03.2006 “О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“.

Заявитель в судебное заседание не явился, заявил о рассмотрении дела в его отсутствие. Дело в соответствии со статьей 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) рассматривается в отсутствие заявителя по имеющимся в нем материалам, исследовав которые и заслушав возражения ответчика, суд установил следующие обстоятельства.

Межрайонной инспекции ФНС РФ N 11 по Иркутской области и УОБАО проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2005 г. В ходе проверки установлено неправомерное применение налоговых вычетов по налогу в размере 81234 руб. 00 коп. В счете-фактуре N 173 от 03.10.2005 не указана дата выдачи свидетельства о госрегистрации и орган, в котором зарегистрирован предприниматель; в счете-фактуре N 477 от 16.08.2006 указан недостоверный адрес покупателя и грузополучателя; вычеты в размере 75248 руб. 76 коп. заявлены не в том налоговом периоде.

По результатам камеральной проверки заместителем руководителя налогового органа принято решение N 02/2-051-175/429 от 01.03.2006 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде наложения штрафа в размере 8064 руб. 00 коп. Налогоплательщику также предложено восстановить неправомерно предъявленную к возмещению сумму НДС 40916 руб., уплатить налог на добавленную стоимость в размере 40318 руб. и начисленные пени в размере 1151 руб. 7 коп. за период с 21.12.2005 по 01.03.2006.

Общество с ограниченной ответственностью “СМП “Востсибстрой“ оспорило решение налогового органа, считая его необоснованным и незаконным. По мнению заявителя, оснований для отказа в применении налоговых вычетов не имеется.

Ответчик заявленные требования
не признал, сославшись на законность ненормативного акта.

Суд полагает, что требования заявителя о признании незаконным обжалуемого решения подлежат удовлетворению частично по следующим основаниям.

В силу ст.ст. 23, 143 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) ответчик является плательщиком налога на добавленную стоимость и обязан уплачивать данный налог в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно статьям 52 и 54 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. По итогам каждого налогового периода налогоплательщики-организации на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, исчисляют налоговую базу.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на суммы налога, предъявленные налогоплательщику продавцами и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 171 НК РФ к налоговым вычетам, уменьшающим общую сумму налога, относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса (абзац 1 пункта 1 статьи 172 НК РФ).

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные
налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, законодатель установил, что право на применение налогоплательщиком вычета (возмещения) налога на добавленную стоимость возникает только при соблюдении им трех условий: 1) наличия счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями, установленными ст. 169 НК РФ; 2) принятия товара (работ, услуг) на учет на основании соответствующих первичных документов; 3) фактической оплаты товаров (работ, услуг) поставщикам (продавцам) с учетом начисленного ими налога.

Как следует из материалов дела, поставщиками ИП Турунгаевым, ООО “Стройтехкомплект-Сервис“ и ООО “Спектр“ в адрес налогоплательщика выставлены счета-фактуры N 173 от 03.10.2005, N 477 от 16.08.2006, N 172 от 02.11.2004 с указанием налога на добавленную стоимость.

Основанием для неподтверждения налоговых вычетов послужило неуказание в счете-фактуре N 173 от 03.10.2005 на общую сумму 22452 руб. (налог на добавленную стоимость 3424 руб. 89 коп.) даты выдачи свидетельства о госрегистрации и органа, в котором зарегистрирован предприниматель.

Согласно пункту 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации при выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Под реквизитами понимается совокупность обязательных сведений в документах, отсутствие которых лишает их юридической силы.

Как следует из счета-фактуры N 173, индивидуальным предпринимателем Турунгаевым указан номер свидетельства о государственной регистрации. Поэтому суд с учетом указания в счете-фактуре также идентификационного номера продавца - индивидуального предпринимателя, его имени и адреса расценивает как наличие всех необходимых реквизитов. Указанные
реквизиты позволяют определенно установить конкретного поставщика.

Следовательно, выводы налоговой инспекции о неправомерном применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 3424 руб. 89 коп. являются необоснованными и незаконными.

В соответствии с подпунктами 2 и 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны адреса продавца и покупателя, грузоотправителя и грузополучателя.

Согласно Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства РФ N 914 от 2 декабря 2000 года, в счете-фактуре адрес местонахождения продавца (грузоотправителя) указывается в соответствии с учредительными документами. В приложении N 1 к Правилам указано, что в счете-фактуре указываются: в строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами, в строке 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.

В судебном заседании исследован и проверен спорный счет-фактура N 477 от 16.08.2006 (НДС 2560 руб. 46 коп.), выставленный поставщиком ООО “Стройтехкомплект-Сервис“, и судом установлено, что в графах “адрес покупателя“ и “адрес грузополучателя“ указано: Иркутская обл., Братский район, п. Вихоревка. Согласно выписке из ЕГРЮЛ, адресом ООО “СМП “Востсибстрой“ значится: 665601, Иркутская обл., Братский район, п. Вихоревка, ул. Дзержинского, 157а.

Поскольку в указанном счете-фактуре содержатся неполные сведения об адресе покупателя и грузополучателя, следовательно, спорный счет-фактура не соответствует требованиям, установленным статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом установлено, что поставщиком ООО “Спектр“ в адрес налогоплательщика выставлен счет-фактура N 172 от 02.11.2004 на общую сумму 612439 руб. 59 коп. с указанием налога на добавленную стоимость в размере 93422
руб. 99 коп. Принятие товара на учет произведено по накладной N 172 от 02.11.2004.

Согласно статье 410 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования. Подпунктом 2 статьи 167 НК РФ предусмотрено, что оплатой товара признается, в том числе, прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) зачетом.

Следовательно, проведение зачета не противоречит действующему гражданскому и налоговому законодательству.

В обоснование факта оплаты товара, указанного в счете-фактуре N 172 от 02.11.2004, в том числе НДС, налогоплательщиком представлен протокол взаимных расчетов между ООО “СМП “Востсибстрой“ (заявитель), ООО “Спектр“ (поставщик) и ООО “ТД “Технопарк“ (третье лицо) от 30.06.2005 на сумму 2343297 руб. 45 коп., в том числе НДС 357452 руб. 15 коп.

В книге покупок реализация товара отражена в размере 493297 руб. 45 коп., в том числе НДС 75248 руб. 76 коп. Следовательно, товар оприходован в ноябре 2004 г., а оплата произведена в июне 2005 г.

Согласно п. 1 ст. 173 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщика вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Согласно пункту 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N
914, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Таким образом, налоговым периодом для применения вычета по НДС в размере 75248 руб. 76 коп. является июнь 2005 г., и включение указанных сумм НДС в книгу покупок за ноябрь необоснованно. Следовательно, отражение в налоговой декларации за ноябрь 2005 года сумм налоговых вычетов, относящихся к иному налоговому периоду (в данном случае июнь 2005 года), является незаконным.

Обязанность подтверждения налоговых вычетов лежит на налогоплательщике. Указанные в статьях 171 и 172 НК РФ документы являются взаимодополняющими и образуют единый комплект, подтверждающий в силу пункта 4 статьи 176 Кодекса возмещение сумм налоговых вычетов.

Кроме того, в протоколе взаимных расчетов не указано наименование приобретенного товара или оказанных услуг, не содержится ссылки на соответствующие договоры и акты сверок. Вместе с тем согласно требованиям ст. 410 ГК РФ при проведении взаимозачета одним из обязательных условий является однородность требований, т.е. возможность проведения операций лишь по требованиям, которые сопоставимы.

Анализ представленных документов свидетельствует о том, что налогоплательщиком не подтверждена фактическая оплата приобретенного товара поставщику.

Поэтому в рассматриваемом случае у налогового органа отсутствовали правовые основания для вынесения иного решения, так как налогоплательщиком в период проверки не был документально подтвержден факт оплаты товара, в том числе НДС в размере 75248 руб. 76 коп.

При этом следует отметить, что в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах налогоплательщик не лишен возможности подтвердить в дальнейшем надлежащим образом оформленными документами обоснованность применения налоговых вычетов и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за
спорный период.

Таким образом, обществом не подтверждены налоговые вычеты в размере 77809 руб. 22 коп. (2560,46 + 75248,76). В результате чего сумма налога к уплате в бюджет составляет 36893 руб. 22 коп. (77809,22 - 40916).

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата суммы налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, в связи с чем налогоплательщику следует начислить налоговые санкции в размере 7378 руб. 64 коп. (36893,22 x 20%).

В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется в случае просрочки уплаты налога. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Поэтому налогоплательщику подлежат начислению пени в размере 1053 руб. 30 коп. за период с 21.12.2005 по 01.03.2006 ((36893,22 x 0,043% x 5 дн.) + (36893,22 x 0,04% x 66 дн.)).

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону
или иному нормативно-правовому акту, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Исходя из изложенного, решение Межрайонной инспекции ФНС РФ N 11 по Иркутской области и УОБАО N 02/2-051-175/429 от 01.03.2006 “О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“ в части начисления налоговых санкций в размере 685 руб. 36 коп. (7378,64 - 8064), предложения уплатить налог в размере 3424 руб. 89 коп. (40318 - 36893,22) и пени в размере 97 руб. 77 коп. (1151,07 - 1053,30) является незаконным, поскольку не соответствует ст.ст. 75, 122, 169, 171, 172, 173 НК РФ.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить частично.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции ФНС РФ N 11 по Иркутской области и УОБАО N 02/2-051-175/429 от 01.03.2006 “О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“ в части начисления налоговых санкций в размере 685 руб. 36 коп., предложения уплатить налог в размере 3424 руб. 89 коп., пени в размере 97 руб. 77 коп. и налоговые санкции в размере 685 руб. 36 коп. как не соответствующее ст.ст. 75, 122, 169, 171, 172, 173 НК РФ.

Обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью “СМП “Востсибстрой“, зарегистрированного в качестве юридического лица (основной государственный регистрационный номер 1043880050114), расположенного по адресу: Иркутская область, Братский район, п. Вихоревка, ул. Дзержинского, 157а, 1830 руб. государственной пошлины в доход федерального бюджета.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного
суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.

Судья

Н.Н.ТЮТРИНА