Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 11.05.2006, 03.05.2006 по делу N А19-7020/06-52 Суд признал недействительным решение налогового органа о взыскании налога (сбора) и пеней за счет имущества налогоплательщика, поскольку оспариваемое решение вынесено за пределами шестидесятидневного срока, после истечения сроков исполнения выставленных требований.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

11 мая 2006 г. Дело N А19-7020/06-52резолютивная часть объявлена3 мая 2006 г.“

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Чемезовой Т.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания судьей,

при участии в заседании:

от заявителя: не присутствовал,

от налогового органа: Ермаковой Е.А. (доверенность N 1409 от 07.03.2006),

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению отдела образования администрации муниципального образования “Жигаловский район“ к МИФНС РФ N 12 по Иркутской области и УОБАО о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

отдел образования администрации муниципального образования “Жигаловский район“ (далее - налогоплательщик, заявитель по делу) обратился с иском в суд к Межрайонной инспекции ФНС РФ N 12 по Иркутской области и Усть-Ордынскому
Бурятскому автономному округу (далее - налоговый орган) о признании недействительными решений налогового органа N 06-90 от 04.10.2004, N 41 от 28.11.2005 и отмене постановления о возбуждении исполнительного производства о взыскании налогов N 84-св-2-05 от 06.12.2005.

Заявитель надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился.

Дело рассматривается в порядке ст. 215 АПК РФ в отсутствие представителя заявителя.

Из представленных материалов следует, что налоговым органом вынесены решения N 06-90 от 04.10.2004, N 41 от 28.11.2005 “О взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации (налогового агента - организации)“.

Не согласившись с вынесенными налоговым органом решениями, налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании их недействительными.

Инспекция представила отзыв на заявление, в котором не признает требований заявителя и просит в удовлетворении заявленных требований отказать.

Заслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, суд установил.

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с абзацем 3 п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 1 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В силу п. 3 ст.
69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в адрес налогоплательщика были направлены требования об уплате налога N 67 от 25.03.2003, N 244 от 24.07.2003, N 1375 от 20.07.2004, N 1737 от 14.08.2004, N 752 от 29.06.2005, N 1770 от 04.08.2005, N 3060 от 05.10.2005.

Согласно абзацам 4, 5 п. 1 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса.

Взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Согласно ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после
истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом “Об исполнительном производстве“, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Неисполнение требований об уплате налога и пеней послужило основанием для вынесения налоговым органом решений N 06-90 от 04.10.2004, N 41 от 28.11.2005 о взыскании налога (сбора), а также пеней за счет имущества налогоплательщика-организации (налогового агента - организации), вследствие чего Жигаловским подразделением судебных приставов возбуждены исполнительные производства N 985/4/04, N 1273/2/05.

Как следует из решения инспекции N 06-90 от 04.10.2004, взыскание налога (сбора),
а также пеней за счет имущества производится в пределах сумм, указанных в требованиях об уплате налогов (сборов), а также пеней N 67 от 25.03.2003, N 244 от 24.07.2003, N 1375 от 20.07.2004, N 1737 от 14.08.2004.

Однако данное решение вынесено за пределами 60-дневного срока, после истечения сроков исполнения требований: 60-дневный срок для бесспорного взыскания по требованию N 67 от 25.03.2003 истек 03.06.2003, по требованию N 244 от 24.07.2003 истек 02.06.2003, по требованию N 1375 от 29.07.2004 истек 07.06.2004.

Таким образом, вынесение решения о взыскании налога за счет имущества незаконно.

Как следует из постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2006 N 10353/05, шестидесятидневный срок, предусмотренный статьей 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, так как подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст. 46 НК РФ.

Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Следовательно, решение N 06-90 от 04.10.2004 является недействительным и исполнению не подлежит.

Довод налогоплательщика об уплате налогов и пеней в последующие периоды по данному решению не влияет на вывод суда о признании незаконным решения налогового органа.

Решение инспекции N 41 от 28.11.2005 вынесено на основании неисполненных налогоплательщиком требований об уплате налога N 752 от 29.06.2005, N 1770 от 04.08.2005, N 3060 от 05.10.2005.

Однако по требованиям N 752 от 29.06.2005 и N 1770 от 04.08.2005 срок на бесспорное взыскание налога и пеней налоговым органом пропущен (по требованию
N 752 от 29.06.2005 истек срок 13.08.2005, по требованию N 1770 от 04.08.2005 срок истек 19.09.2005), вследствие чего сумма в размере 248189,64 руб. взысканию не подлежит.

Согласно расшифровке сумм задолженности, представленной инспекцией, в решение N 41 от 28.11.2005 по требованию N 3060 от 05.10.2005 включена сумма пеней в размере 77571,74 руб., по которой 60-дневный срок не пропущен, а сумма задолженности налогоплательщиком на дату вынесения решения не погашена.

Согласно расшифровке сумм задолженности от 04.10.2004, сумма пеней составила 553449,22 руб. Согласно сведениям инспекции от 23.12.2005, сумма пеней не изменилась.

Таким образом, пени по единому социальному налогу в сумме 77571,74 руб. не были уплачены налогоплательщиком на дату вынесения решения N 41 от 28.11.2005, однако взыскание задолженности за счет имущества неправомерно, поскольку отдел образования администрации муниципального образования “Жигаловский район“ не имеет собственного имущества.

Согласно п. 1.6 Положения о муниципальном органе управления образованием - отделе образования администрации МО “Жигаловский район“, за отделом образования имущество закреплено на праве оперативного управления.

В соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика-организации, налогового агента - организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ.

На основании части 1 ст. 120 ГК РФ учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично.

В соответствии с частью 2 ст. 120 ГК РФ учреждение
отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При их недостаточности субсидиарную ответственность по его обязательствам несет собственник соответствующего имущества.

Согласно части 1 ст. 296 ГК РФ казенное предприятие, а также учреждение в отношении закрепленного за ними имущества осуществляют в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника и назначением имущества права владения, пользования и распоряжения им.

В силу части 1 ст. 298 ГК РФ учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете.

Судом установлено и не оспаривается налоговой инспекцией наличие у учреждения только бюджетного счета.

Таким образом, требование о взыскании пеней за счет имущества учреждения является неправомерным.

Поскольку постановления о возбуждении исполнительных производств N 985/4/04, N 1273/2/05 возбуждены на основании оспариваемых решений налогового органа, то признание недействительными решений будет являться основанием к отмене постановлений о возбуждении исполнительных производств.

Требование об отмене постановления о возбуждении исполнительного производства необоснованно, поскольку оно подлежит отмене только органом, вынесшим данный документ, по основаниям, указанным в законе.

Таким образом, требования отдела образования администрации муниципального образования “Жигаловский район“ подлежат удовлетворению в части.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России N 12 по Иркутской области и УОБАО “О взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации (налогового агента - организации)“ N 06-90 от 04.10.2004 как не соответствующее ст. 47 НК РФ.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России N 12 по Иркутской области и УОБАО “О взыскании налога (сбора), а также пени
за счет имущества налогоплательщика-организации (налогового агента - организации)“ N 41 от 28.11.2005 в части взыскания 325761,38 руб. как не соответствующее ст. 47 НК РФ.

В остальной части заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.

Судья

Т.Ю.ЧЕМЕЗОВА