Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 07.03.2006, 28.02.2006 по делу N А19-5856/06-50 Суд частично отказал в удовлетворении требования налогового органа о взыскании штрафных санкций за неуплату НДС, поскольку неверное указание кода причины постановки на учет покупателя в счете-фактуре, выставленном поставщиком, не может являться основанием для отказа в принятии предъявленного к вычету НДС, так как указанные данные не являются обязательным реквизитом счета-фактуры.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

7 марта 2006 г. Дело N А19-5856/06-50резолютивная часть объявлена28 февраля 2006 г.“

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Поздняковой Н.Г.,

при ведении протокола судебного заседания судьей,

при участии в заседании:

от заявителя: Ежовой Я.В. (доверенность от 11.10.2005 N 03-42/2858),

от ответчика: не явились,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 15 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу к ООО “Центрум“ о взыскании 25373 руб. 78 коп.,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция ФНС России N 15 по Иркутской области и УОБАО обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о взыскании с ООО “Центрум“ 25373 руб. 78
коп., составляющих сумму налоговых санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Представитель налогового органа в судебном заседании заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Ответчик, будучи надлежащим образом извещенным о времени и месте рассмотрения дела, в заседание суда своего представителя не направил, отзыв на заявление налогового органа либо доказательства уплаты налоговых санкций не представил.

Дело рассматривается в порядке статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса РФ без участия представителя ответчика.

Из представленных материалов следует, что ООО “Центрум“ зарегистрировано за основным государственным регистрационным номером 1023800923354.

Межрайонной инспекцией ФНС России N 15 по Иркутской области и УОБАО была проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за июнь 2005 г. по вопросу подтверждения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету по приобретенным (оприходованным) и оплаченным материальным ресурсам, использованным при производстве и реализации продукции на внутреннем рынке.

В ходе камеральной проверки представленных документов налоговым органом установлено, что ответчиком в результате необоснованного применения вычетов допущена неуплата налога на добавленную стоимость в размере 126868 руб. 91 коп.

По результатам проведенной камеральной проверки Межрайонной инспекцией ФНС России N 15 по Иркутской области и УОБАО вынесено решение от 15.11.2005 N 3050 о привлечении ООО “Центрум“ к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога - 25373 руб. 78 коп. (126868 руб. 91 коп. x 20%).

Требование от 22.11.2005 N 2429 об уплате налоговой санкции в размере 25373 руб. 78 коп. направлено в адрес ответчика заказным письмом 23.11.2005.

Учитывая, что требование налогоплательщиком добровольно не
исполнено, налоговый орган просит взыскать налоговые санкции в судебном порядке.

Выслушав представителя налогового органа, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

ООО “Центрум“ 12.09.2005 в налоговый орган по месту учета была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за июнь 2005 г., согласно которой исчислена общая сумма НДС в размере 749000 руб., сумма НДС, принимаемая к вычету, - 786343 руб., сумма НДС к уменьшению - 37343 руб.

Налоговый орган пришел к выводу о завышении налоговых вычетов на сумму 164211 руб. 91 коп. по следующим основаниям.

Неверно указан адрес покупателя (ООО “Центрум“), а именно: указанный адрес соответствует адресу обособленного подразделения ООО “Центрум“, в следующих счетах-фактурах:

N 1689 от 02.06.2005 (поставщик ООО “Сибалко Трестъ“) на сумму 421601 руб. 68 коп., в том числе НДС (по книге покупок) - 64311 руб. 93 коп.;

N 1874 от 21.06.2005 (поставщик ООО “Сибалко Трестъ“) на сумму 140182 руб., в том числе НДС - 21383 руб. 67 коп.;

N 23-1-480433/23-2-1 от 30.03.2005 (поставщик ООО “Торговый дом “Дионис Клуб МСК“) на сумму 288793 руб. 20 коп., в том числе НДС (по книге покупок) - 25561 руб. 22 коп.

Не указаны реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя в следующих счетах-фактурах, выставленных индивидуальным предпринимателем Березовской С.С.:

N 6600006354 от 17.06.2005 на сумму 43420 руб., в том числе НДС - 6623 руб. 39 коп.;

N 6600006353 от 16.06.2005 на сумму 136580 руб., в том числе НДС - 20834 руб. 24 коп.

В счете-фактуре N 1-0001089 от 28.05.2005, выставленном ООО “Флагман“, на сумму 14685 руб. 60 коп., в том числе НДС (по книге покупок) - 1372 руб. 88 коп.,
неверно указаны код причины постановки на учет (КПП) продавца и КПП покупателя.

Неверно указан ИНН покупателя, не указан КПП покупателя в следующих счетах-фактурах, выставленных поставщиком ООО “Наши Регионы“:

N 365 от 09.06.2005 на сумму 39300 руб., в том числе НДС - 5994 руб. 92 коп.;

N 357 от 07.06.2005 на сумму 40050 руб., в том числе НДС - 6109 руб. 32 коп.;

N 334 от 01.06.2005 на сумму 39300 руб., в том числе НДС - 5994 руб. 92 коп.;

N 342 от 01.06.2005 на сумму 39500 руб., в том числе НДС - 6025 руб. 42 коп.

В протоколах взаиморасчетов ООО “Центрум“ с поставщиками сумма НДС не выделена отдельной строкой.

В частности, в протоколе взаиморасчетов между ООО “Центрум“ и ООО “Сибалко Трестъ“ от 30.06.2005 на сумму 561782 руб. 48 коп. В книге покупок отражены счета-фактуры N 1689 от 02.06.2005, N 1874 от 21.06.2005 на общую сумму 561782 руб. 48 коп., в том числе НДС - 85695 руб. 60 коп.

В протоколе взаиморасчетов между ООО “Центрум“ и ООО “Винком“ от 30.06.2005 на сумму 602693 руб. 90 коп. В книге покупок отражены счета-фактуры N 8196 от 02.06.2005, N 09282 от 21.06.2005, N 09948 от 30.06.2005 на общую сумму 602693 руб. 90 коп., в том числе НДС - 91936 руб. 37 коп.

По результатам проверки ООО “Центрум“ отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 37343 руб. и доначислен НДС к уплате в сумме 126868 руб. 91 коп.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные
настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно статье 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ в счете-фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения
(при возможности их указания); цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога; стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; сумма акциза по подакцизным товарам; налоговая ставка; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; страна происхождения товара; номер грузовой таможенной декларации.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Неверное указание КПП покупателя в счете-фактуре N 23-1-480433/23-2-1 от 30.03.2005, выставленном поставщиком ООО “Торговый дом “Дионис Клуб МСК“, на сумму 288793 руб. 20 коп., в том числе НДС (по книге покупок) - 25561 руб. 22 коп., а также неверное указание КПП покупателя и продавца в счете-фактуре N 1-0001089 от 28.05.2005, выставленном ООО “Флагман“, на сумму 14685 руб. 60 коп., в том числе НДС (по книге покупок) - 1372 руб. 88 коп., не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом, поскольку код причины постановки на учет (КПП) покупателя в силу пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ не является обязательным реквизитом счета-фактуры.

Указание в графе “Грузополучатель“ адреса обособленного подразделения ООО “Центрум“ (г. Иркутск, ул. Р.Люксембург, 180, склад N 12) не является нарушением статьи 169 Налогового кодекса РФ, поскольку
наименование грузополучателя указано в соответствии с учредительными документами, а также указан почтовый адрес обособленного подразделения.

Следовательно, ответчик, надлежащим образом исполнив свои обязательства по оплате товара, правомерно принял к вычету уплаченную сумму налога на добавленную стоимость в размере 26934 руб. 10 коп. (25561 руб. 22 коп. + 1372 руб. 88 коп.).

При таких обстоятельствах суд считает, что вывод налогового органа о неправомерности принятия налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за июнь 2005 г. в размере 26934 руб. 10 коп. является неправомерным.

Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что право на применение налогоплательщиком вычета (возмещения) входного налога на добавленную стоимость возникает только при соблюдении им трех юридических фактов: наличия счета-фактуры, принятия товара (работ, услуг) на учет и фактической оплаты товаров (работ, услуг) поставщикам (продавцам) с учетом начисленного ими налога.

В подтверждение оплаты счетов-фактур поставщика ООО “Сибалко Трестъ“ N 1689 от 02.06.2005 на сумму 421601 руб. 68 коп., в том числе НДС (по книге покупок) - 64311 руб. 93 коп., N 1874 от 21.06.2005 на сумму 140182 руб., в том числе НДС - 21383 руб. 67 коп., ООО “Центрум“ представлен протокол взаиморасчетов между ООО “Центрум“ и ООО “Сибалко Трестъ“ от 30.06.2005 на сумму 561782 руб. 48 коп.

Из текста указанного протокола не следует, что в суммы производимых расчетов включены суммы налога на добавленную стоимость. Следовательно, факт уплаты НДС в сумме 85695 руб. 60 коп. указанному поставщику в составе цены товара не подтвержден.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ при выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства
о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

ООО “Центрум“ необоснованно принят к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 27457 руб. 63 коп., так как в счетах-фактурах, выставленных индивидуальным предпринимателем Березовской С.С. (N 6600006354 от 17.06.2005 на сумму 43420 руб., в том числе НДС 6623 руб. 39 коп., N 6600006353 от 16.06.2005 на сумму 136580 руб., в том числе НДС 20834 руб. 24 коп.), в нарушение пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ отсутствуют реквизиты свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

В нарушение подпункта 2 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ неверно указан ИНН покупателя (ИНН 4207061039 вместо ИНН 3805110361) в следующих счетах-фактурах, выставленных ООО “Наши Регионы“:

N 365 от 09.06.2005 на сумму 39300 руб., в том числе НДС - 5994 руб. 92 коп.;

N 357 от 07.06.2005 на сумму 40050 руб., в том числе НДС - 6109 руб. 32 коп.;

N 334 от 01.06.2005 на сумму 39300 руб., в том числе НДС - 5994 руб. 92 коп.;

N 342 от 01.06.2005 на сумму 39500 руб., в том числе НДС - 6025 руб. 42 коп.

Указанное нарушение является существенным нарушением оформления счетов-фактур, влекущим утрату их доказательственной силы при применении налоговых вычетов, в связи с чем перечисленные счета-фактуры не могут служить основанием для вычета налога на добавленную стоимость в размере 24124 руб. 58 коп.

Таким образом, суд полагает, что налогоплательщиком неправомерно отнесен к налоговым вычетам налог на добавленную стоимость в размере 137277 руб. 81 коп. В связи с чем ООО “Центрум“ правомерно отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 37343 руб. и доначислен НДС к уплате
в сумме 99934 руб. 81 коп.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогоплательщика обязанностей в силу пункта 4 статьи 23 Налогового кодекса РФ влечет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Учитывая изложенное, суд полагает, что налоговый орган правомерно привлек налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в виде взыскания штрафа в размере 19986 руб. 96 коп. (99934 руб. 81 коп. x 20%).

При таких обстоятельствах требования налоговой инспекции обоснованны, документально подтверждены и подлежат удовлетворению в размере 19986 руб. 96 коп.

На основании части 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ на ответчика возлагаются расходы по государственной пошлине в сумме 799 руб. 48 коп. пропорционально сумме удовлетворенных требований, от уплаты которой заявитель освобожден в установленном законом порядке.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167 - 170, 216 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить частично.

Взыскать с ООО “Центрум“, расположенного по адресу: 665712, Иркутская область, г. Братск, территория производственной базы ОАО “Братскстройкомплект“, основной государственный регистрационный номер 1023800923354, налоговые санкции в размере 19986 руб. 96 коп. с зачислением в соответствующие бюджеты и государственную пошлину в сумме 799 руб. 48 коп. в доход федерального бюджета.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано
в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.

Судья

Н.Г.ПОЗДНЯКОВА