Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 30.01.2006, 20.12.2005 по делу N А19-32456/05-52 Суд признал недействительным решение налогового органа в части отказа в возмещении НДС, поскольку ответчик не представил доказательств невыполнения налогоплательщиком условий, предусмотренных законодательством, для подтверждения права на возмещение НДС.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

30 января 2006 г. Дело N А19-32456/05-52резолютивная часть оглашена20 декабря 2005 г.“

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Чемезовой Т.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Чемезовой Т.Ю.,

при участии в заседании:

от заявителя: Винничек Н.П. (по доверенности б/н от 26.09.2005),

от налогового органа: Сорокиной Т.А. (по доверенности б/н от 26.09.2005),

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО “Труд“ к Инспекции ФНС России N 5 по Иркутской области и УОБАО о признании недействительным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью “Труд“ (далее - ООО “Труд“, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы
России N 5 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу (далее - инспекция, налоговый орган) N 10-85 от 20.07.2005 в части отказа в возмещении НДС в сумме 662522 руб.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что 20 января 2003 года ООО “Труд“ в Межрайонную ИФНС России N 5 по Иркутской области и УОБАО был представлен пакет документов (декларация по налоговой ставке 0 процентов, копии экспортных контрактов на поставку товара за пределы РФ, копии выписок банка, копии грузовых таможенных деклараций, товаросопроводительные документы) для подтверждения налогообложения НДС по налоговой ставке 0 процентов.

При этом в налоговой декларации за декабрь 2002 года было отражено следующее:

- строка 550 - сумма авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров, по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов, - 13805610 рублей (НДС - 2300935);

- строка 790 - сумма налога, ранее уплаченная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации товаров, обоснованность применения ставки 0 процентов по которым не подтверждена, - 1638418 рублей;

- строка 910 - итого сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период. Переносится в пункт 16 декларации по НДС - 662517 рублей.

Общая сумма начисленного НДС за декабрь 2002 года составила 823365 рублей, в том числе авансовые платежи в размере 662517 рублей и входной НДС в сумме 160848 рублей, что подтверждается актом сверки расчетов с налогоплательщиками в бюджет N 4786 от 29.03.2005.

При составлении декларации за январь 2003 года бухгалтер ООО “Труд“ допустил арифметическую ошибку, которая выразилась в том, что по строкам 550 и 790 в суммы налога еще раз
была включена сумма, которая была отражена в декларации за декабрь 2002 года, вследствие чего суммы были завышены на 1638418 рублей. Данная сумма уже была отражена в декларации за декабрь 2002 года по строке 790.

20 июля 2003 года истцом ответчику был представлен пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и возмещения суммы налога, начисленной и уплаченной с авансов и предоплаты, засчитываемой в налоговом периоде при реализации товаров.

Решением налоговой инспекции N 03-763 от 21.10.2003 обществу было отказано в возмещении суммы налога, начисленной и уплаченной с авансов и предоплаты, так как возмещению подлежат суммы налога, начисленные и уплаченные с авансов и предоплаты, засчитываемые в налоговом периоде при реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена. Фактически, по данным налоговой декларации, налогоплательщиком в бюджет было начислено 637459 рублей за январь 2003 года, и, следовательно, сумма НДС в размере 2300935 рублей (в составе которой имеется и сумма 662517 руб., начисленная и отраженная в декларации за декабрь 2002 года) заявлена к вычету неправомерно.

При этом налоговым органом не было учтено, что истцом была начислена и уплачена в бюджет помимо суммы, начисленной на январь 2003 г., - 637459 руб. еще и сумма, начисленная и уплаченная в бюджет по декларации за декабрь 2002 г., - 662517 руб.

В дальнейшем ООО “Труд“ неоднократно заявляло о возмещении вышеуказанной суммы.

20 апреля 2005 г. налогоплательщик вновь заявил о возмещении суммы налога с сумм авансовых платежей в размере 662522 руб. Решением налогового органа N 10-85 от 20.07.2005 обществу отказано в возмещении данной суммы налога на основании того, что решением N
03-763 от 21.10.2003 ООО “Труд“ отказано в возмещении суммы 2300935 руб., отраженной в декларации по НДС за декабрь 2002 г. и в дальнейшем в декларации по НДС за январь 2003 г., уменьшающей общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ.

Налогоплательщик считает необоснованным отказ в возмещении НДС в сумме 662522 руб.

Налоговая инспекция заявленные требования не признала, полагает, что решение N 10-85 от 20.07.2005 является законным и обоснованным.

Выслушав доводы и возражения сторон, исследовав материалы дела, суд полагает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Подпункт 3 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса обязывает налогоплательщиков вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Статьями 52, 54 Налогового кодекса предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. По итогам каждого налогового периода налогоплательщики-организации на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, исчисляют налоговую базу.

В соответствии со статьей 164 Налогового кодекса налогообложение по НДС осуществляется по налоговой ставке 0 процентов по реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии фактического их вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Кроме того, согласно п. 8 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых
и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанные в п. 8 статьи 171 НК РФ, производятся после даты реализации соответствующих товаров.

ООО “Труд“ в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за январь 2003 года отразило следующие данные:

- строка 550 - сумма авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров, по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов, - 17630364 руб. (2938394 руб.);

- строка 790 - сумма налога, ранее уплаченная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждена, - 2300935 руб.;

- строка 910 - итого сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период. Переносится в пункт 16 декларации по НДС - 637459 руб.

Возмещению подлежат суммы налога, начисленные и уплаченные с авансов и предоплаты, засчитываемые в налоговом периоде при реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена.

Налогоплательщиком в представленной декларации за март 2005 года заявлена к возмещению сумма налога, исчисленная с сумм поступивших авансовых платежей, в размере 1840751 руб., данная сумма сложилась из следующих сумм:

- 743526 руб.- сумма налога, исчисленная налогоплательщиком в налоговой декларации за ноябрь 2004 года;

- 434708 руб. - сумма налога, исчисленная налогоплательщиком в налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за декабрь 2004 года;

- 662517 руб. - сумма налога, в возмещении которой налогоплательщику отказано решением N 10-029/124 от 21.03.2004.

По мнению налоговой инспекции, налог с сумм авансовых
платежей в размере 662522 руб, заявленный налогоплательщиком, в возмещении которого отказано решениями от 21.10.2003 N 03-763, от 22.03.2004 N 03-240 и от 20.07.2004 N 03-962, от 22.11.2004 N 03-1911, от 21.03.2005 N 10-29/124, вынесенными по результатам камеральных проверок налоговых деклараций по НДС по налоговой ставке 0 процентов за июнь 2003 года, ноябрь 2003 года, март 2004 года, июль 2004 года и ноябрь 2004 года соответственно, предъявлен необоснованно, т.к. решением от 21.10.2003 N 03-763 (декларация за июнь 2003 года) отказано в возмещении налога в сумме 2300935 руб., начисленной и отраженной ООО “Труд“ в декларации по НДС за декабрь 2002 года (налог с сумм авансовых платежей) и в дальнейшем в декларации по НДС за январь 2003 года, уменьшающей общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ (вычеты произведены по аналогии с операциями, осуществляемыми на внутреннем рынке).

Суд полагает необоснованным отказ налогового органа в возмещении “входного“ НДС по авансовым платежам в сумме 662522 рублей.

Как следует из материалов дела, в декларации ООО “Труд“ за январь 2003 года было отражено:

- строка 550 - сумма авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров, по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов, - 17630364 рубля (НДС - 2938394 руб. = 2300935 + 637459);

- строка 790 - сумма налога, ранее уплаченная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации товаров, обоснованность применения ставки 0 процентов по которым не подтверждена, - 2300935 рублей (1638418 + 662517);

- строка 910 - итого сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период. Переносится в
пункт 16 декларации по НДС - 637459 рублей.

Общая сумма НДС за январь 2003 года составила 726360 рублей, в том числе по авансовым платежам и предоплате 637459 рублей.

При обнаружении ошибки в соответствии со статьей 81 НК РФ заявителем должна была быть подана уточненная декларация, в которой соответственно было бы отражено следующее:

- строка 550 - сумма авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров, по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов, - 17630364 рубля (НДС - 1299976 руб. = 662517 + 637459);

- строка 790 - сумма налога, ранее уплаченная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации товаров, обоснованность применения ставки 0 процентов по которым не подтверждена, - 662517 руб.;

- строка 910 - итого сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период. Переносится в пункт 16 декларации по НДС - 637459 руб.

Пункт 1 статьи 81 НК РФ предусматривает обязанность налогоплательщика представлять уточненную декларацию только в случае обнаружения налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате. В связи с тем, что внесение вышеуказанных изменений не изменяет конечный результат и не приводит к занижению суммы налога, подлежащего уплате, уточненную декларацию за декабрь 2002 года ООО “Труд“ не подавало.

Кроме того, к моменту обнаружения ошибки изменилась методика отражения сумм налога в налоговой декларации по ставке 0 процентов, и с февраля 2003 года суммы налогов отражались в декларации в свернутом виде.

20 июля 2003 года заявителем в налоговую инспекцию был представлен пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой
ставки 0 процентов и возмещения суммы налога, начисленной и уплаченной с авансов и предоплаты, засчитываемой в налоговом периоде при реализации товаров.

В заявлении к данному пакету налогоплательщик просил возместить сумму налога 2938394 рубля (637459 - сумма, начисленная за январь 2003 г., + 1638418 руб. - ошибка истца + 662517 - сумма, начисленная за декабрь 2002 г.) как ранее уплаченную с авансов и предоплаты. В составе данной суммы, как видно из расчета, имеется и сумма 662517 рублей, начисленная в декабре 2002 года и своевременно уплаченная налогоплательщиком в бюджет.

Решением налоговой инспекции N 03-763 от 21.10.2003 обществу было отказано в возмещении суммы налога, начисленной и уплаченной с авансов и предоплаты, так как возмещению подлежат суммы налога, начисленные и уплаченные с авансов и предоплаты, засчитываемые в налоговом периоде при реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена. Фактически, по данным налоговой декларации, налогоплательщиком в бюджет было начислено 637459 рублей за январь 2003 года, и, следовательно, сумма НДС в размере 2300935 рублей (в составе которой имеется и сумма 662517 руб., начисленная и отраженная в декларации за декабрь 2002 года) заявлена к вычету неправомерно.

При этом налоговым органом не было учтено, что налогоплательщиком была начислена и уплачена в бюджет помимо суммы, начисленной на январь 2003 г., - 637459 руб. еще и сумма, начисленная и уплаченная в бюджет по декларации за декабрь 2002 г., - 662517 руб.

Следовательно, ООО “Труд“ имело право на применение вышеуказанного налогового вычета.

В соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как
на основание своих требований и возражений.

В силу положений п. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Налоговый орган не представил суду доказательств невыполнения налогоплательщиком условий, предусмотренных законодательством, для подтверждения права на возмещение НДС в сумме 662522 руб., в связи с чем суд приходит к выводу об обоснованности заявленных требований и их удовлетворении.

Исходя из вышеизложенного, решение МИФНС России N 5 по ИО и УОБАО N 10-85 от 20.07.2005 в части пункта 4 является недействительным как не соответствующее требованиям статей 171, 172 Налогового кодекса РФ.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным п. 4 решения Межрайонной ИФНС России N 5 по Иркутской области и УОБАО N 10-85 от 20.07.2005 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 662522 рублей как не соответствующий ст.ст. 171, 172 Налогового кодекса РФ.

Обязать ИФНС России N 5 по ИО и УОБАО устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Возвратить ООО “Труд“ из средств федерального бюджета госпошлину в сумме 2000 рублей, уплаченную по платежному поручению N 918 от 22.08.2005.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.

Судья

Т.Ю.ЧЕМЕЗОВА