Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 07.04.2005, 31.03.2005 по делу N А19-5814/05-44 Суд отказал в удовлетворении заявления о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС, поскольку по запросу ответчика заявитель не представил документы, свидетельствующие о транспортировке товара и фактическом принятии его на учет, следовательно, порядок применения налоговых вычетов соблюден не был.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

7 апреля 2005 г. Дело N А19-5814/05-44резолютивная часть объявлена 31 марта 2005 г. “

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Скубаева А.И.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Скубаевым А.И.,

при участии в заседании:

от заявителя - Васильевой О.А. (дов. от 15.01.2005),

от ответчика - Простакишиной О.А. (дов. от 29.03.2005),

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО “Автошинторг-Иркутск“ (далее - заявитель) к Инспекции МНС РФ по Ленинскому округу г. Иркутска (далее - налоговая инспекция, ответчик) о признании частично незаконным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

ООО “Автошинторг-Иркутск“ обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконным решения Инспекции МНС РФ
по Ленинскому округу г. Иркутска от 14.12.2004 N 01-15/279-70 в части отказа в возмещении НДС в сумме 98712 руб.

Заявитель в судебном заседании заявленные требования поддерживает. Свою позицию изложил в заявлении, считает незаконным решение налогового органа, противоречащее статьям 169, 171, 172, 176 НК РФ.

Ответчик в судебном заседании заявленные требования не признал, считает решение налогового органа законным и обоснованным. Свою позицию изложил в отзыве на заявление.

Суд выслушал представителей сторон, исследовал представленные документы и пришел к следующим выводам.

В налоговый орган заявителем была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за август 2004 года по ставке 0%.

По итогам камеральной налоговой проверки заявителю было отказано возмещении НДС в сумме 98712 руб.

В обоснование решения от 14.12.2004 N 01-15/279-70 инспекция указала, что заявителем не были представлены товарно-транспортные накладные, подтверждающие движение товара.

Для подтверждения правильности отраженных показателей в налоговой декларации по НДС за август 2004 г. по ставке 0% организации было направлено требование от 24.09.2004 N 01-25.3/927 на представление подтверждающих документов.

В соответствии с пунктами 1, 2 ст. 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на установленные законодательством налоговые вычеты, которым подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для совершения операций, подлежащих налогообложению.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что право на применение налогоплательщиком вычета (возмещения) входного налога на добавленную стоимость возникает только при соблюдении им трех юридических фактов: наличия счета-фактуры, принятия товара (работ, услуг) на учет и фактической оплаты товаров (работ, услуг) поставщикам (продавцам) с учетом начисленного ими налога.

В соответствии со ст. 176 НК РФ в
случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Пунктами 5, 6 установлены: перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре, в том числе наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; правило, согласно которому, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В пункте 5 ст. 169 НК РФ перечислены все обязательные реквизиты, которые должен содержать правильно оформленный счет-фактура, где наряду с прочими сведениями в соответствии с положениями подпункта 3 п. 5 ст. 169 НК РФ указывается наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Пункт 8 ст. 169 НК РФ в целях урегулирования вопросов в отношении заполнения счета-фактуры отсылает к нормам, закрепленным в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пп. 3, 6 - 8 ст. 171
НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Порядок перевозки грузов железнодорожным и автомобильным транспортом установлен соответственно Уставом железнодорожного транспорта Российской Федерации (далее - УЖТ) и Уставом автомобильного транспорта РСФСР (далее - УАТ).

Согласно пункту 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“ (с изменениями и дополнениями) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона “О бухгалтерском учете“ и пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.

Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5 (далее - Рекомендации), устанавливаются правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с пунктом 2.1.2 Рекомендаций движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки
грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой). Согласно пункту 2.1.3 Рекомендаций оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе.

Кроме того, в соответствии с пунктом 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 N 119н, первичными учетными документами должны оформляться все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) материально-производственных запасов.

Разделом 6 Общих правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Минавтотрансом РСФСР 25 октября 1974 г. по согласованию с Госпланом РСФСР и Госарбитражем РСФСР (далее по тексту - Общие правила перевозок грузов автомобильным транспортом), регламентированы Правила оформления перевозочных документов, разработанные в соответствии со статьями 47, 48 и 51 Устава автомобильного транспорта РСФСР, утвержденного постановлением СМ РСФСР от 08.01.1969 N 12 (далее по тексту - Устав автомобильного транспорта).

В соответствии с названными правилами перевозка грузов товарного характера должна в обязательном порядке оформляться товарно-транспортными накладными.

Согласно пункту 3 раздела 6 Общих правил перевозок грузов автомобильным транспортом типовая форма товарно-транспортной накладной и форма путевого листа, а также правила их заполнения утверждаются в порядке, установленном Советом Министров СССР.

Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте“ (далее по тексту - постановление Госкомстата России от 28.11.1997 N 78) установлена обязанность по ведению первичного учета по унифицированным формам первичной учетной документации лицами, осуществляющими деятельность по эксплуатации строительных машин, механизмов, автотранспортных средств и являющимися отправителями и получателями грузов, перевозимых автомобильным транспортом. Этим же постановлением утверждена типовая межотраслевая форма товарно-транспортной накладной N 1-Т и две формы
путевого листа грузового автомобиля N 4-П, 4-С.

Общими правилами перевозок грузов автомобильным транспортом и постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 регламентировано следующее.

Товарно-транспортная накладная является основным перевозочным документом, по которому производится списание товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и их оприходование у грузополучателя.

Товарно-транспортная накладная составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов. При этом товарно-транспортная накладная составляется в четырех экземплярах. Первый остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей. Второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю. Впоследствии водитель передает второй экземпляр грузополучателю, он предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей. Третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями грузополучателя, сдаются перевозчику. Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, перевозчик прилагает к счету за перевозку и высылает грузоотправителю. Четвертый экземпляр прилагается к путевому листу и служит основанием для учета работы транспорта и начисления заработной платы водителю.

Согласно пункту 47 Устава автомобильного транспорта грузоотправитель не имеет права предъявлять, а автотранспортное предприятие или организация принимать груз к перевозке в случае, если грузы товарного характера грузоотправителем не оформлены товарно-транспортными накладными. Это требование распространяется на все виды перевозок грузов, выполняемых грузовым автотранспортом, независимо от условий оплаты за его работу.

Согласно положениям ст. 2 УЖТ грузоотправителем (отправителем) признается физическое или юридическое лицо, которое по договору перевозки выступает от своего имени или от имени владельца груза, багажа, грузобагажа и указано в перевозочном документе; грузополучателем (получателем) - физическое или юридическое лицо, управомоченное на получение груза, багажа, грузобагажа.

В соответствии со ст. 25 УЖТ при предъявлении груза для перевозки грузоотправитель должен представить
перевозчику на каждую отправку груза, составленную в соответствии с правилами перевозок грузов железнодорожным транспортом, транспортную железнодорожную накладную и другие предусмотренные соответствующими нормативными правовыми актами документы. Указанная транспортная железнодорожная накладная и выданная на ее основании перевозчиком грузоотправителю квитанция о приеме груза подтверждают заключение договора перевозки груза.

В соответствии с договором перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему груз на железнодорожную станцию назначения с соблюдением условий его перевозки и выдать груз грузополучателю, грузоотправитель обязуется оплатить перевозку груза.

При приеме груза для перевозки перевозчик обязан проставить в транспортной железнодорожной накладной календарный штемпель. Квитанция о приеме груза выдается грузоотправителю под роспись в соответствующей графе корешка дорожной ведомости.

Перевозчик, грузоотправитель (отправитель) или грузополучатель (получатель) обеспечивает в установленном порядке сохранность перевозочных и других документов, предусмотренных правилами перевозок грузов железнодорожным транспортом и иными нормативными правовыми актами.

Грузополучатель обязан полностью выгрузить груз из вагона (цистерны и контейнера). Грузы выдаются на станции назначения грузополучателю, указанному в накладной, после внесения всех причитающихся железной дороге платежей. Грузополучатель расписывается в дорожной ведомости в получении груза.

Также в ст. 21 УЖТ РФ установлено, что погрузка грузов, грузобагажа в вагоны, а также выгрузка из них в местах общего и необщего пользования обеспечивается грузоотправителями (отправителями), грузополучателями (получателями).

Таким образом, в случае перевозки груза железнодорожным транспортом грузоотправителем и грузополучателем являются лица, осуществляющие физическую погрузку и разгрузку товара. У данных лиц в соответствии с пунктом 1 Правил заполнения перевозочных документов на железнодорожном транспорте, утвержденных Приказом МПС России от 19 января 2000 г. N 2Ц, оформленная грузоотправителями накладная вместе с дорожной ведомостью следует с грузом до станции назначения, где выдается грузополучателю под расписку в
дорожной ведомости. Квитанция о приеме груза выдается грузоотправителю под роспись в соответствующей графе корешка дорожной ведомости. Корешок дорожной ведомости остается на станции отправления.

Учитывая вышеизложенное, в случае перевозки товаров железнодорожным транспортом грузоотправитель, указанный в соответствующем счете-фактуре, должен осуществлять физическую погрузку товара, при этом достоверность сведений, указанных в данном документе, должна быть подтверждена квитанцией о приеме груза. В этом случае достоверность сведений, указанных в счете-фактуре, в отношении грузополучателя должна быть подтверждена железнодорожной накладной, составленной грузоотправителем.

Как установил суд, заявителем для подтверждения факта получения товара от ОАО “Алтайский шинный комбинат“ в инспекцию был представлен выставленный от ОАО “Алтайский шинный комбинат“ в адрес ООО “Автошинторг-Иркутск“ счет-фактура от 23.07.2004 N 002619 на сумму 647110 руб., в т.ч. НДС - 98712 руб.

В целях подтверждения факта отправки товаров в адрес ООО “Автошинторг-Иркутск“ организацией ОАО “Алтайский шинный комбинат“ и получения его заявителем в ходе камеральной налоговой проверки инспекцией в адрес заявителя было выставлено требование о представлении документов, в частности о представлении транспортных документов, подтверждающих факт движения товара от поставщика к покупателю. Истребуемые для камеральной налоговой проверки документы налогоплательщиком не были представлены.

Налогоплательщик представил договор на оказание транспортно-экспедиционных услуг N 50 от 28.01.2004 между предпринимателем Ф.И.О. и ООО “Автошинторг-Иркутск“. Согласно договору, Буйницким С.М. осуществляется перевозка грузов автомобильным транспортом за вознаграждение и за счет клиента до места, указанного клиентом. Кроме того, в договоре указано, что ООО “Автошинторг-Иркутск“ обязано оформить товарно-транспортную накладную, являющуюся основным перевозочным документом, и грузы, не оформленные товарно-транспортными накладными, к перевозке экспедитором не принимаются.

В из пояснений главного бухгалтера ООО “Автошинторг-Иркутск“, представленных в инспекцию, следует, что копии товаротранспортных накладных по счетам-фактурам
N 2619 от 23.07.2004 от ОАО “Алтайский шинный комбинат“; N 57 от 11.08.2004 от филиала ООО “Сибур - Русские шины“ в г. Иркутске представить не представляется возможным. Товар от ОАО “Алтайский шинный комбинат“ доставляется ИП Буйницким, документы на перевозку товара он ООО “Автошинторг-Иркутск“ не представляет. Товар от филиала ООО “Сибур - Русские шины“ в г. Иркутске доставляется, согласно договору, за счет поставщика его транспортом.

Таким образом, поставка товара от ОАО “Алтайский шинный комбинат“ (г. Барнаул, пр. Космонавтов, 12) производилась, согласно данному договору, транспортом Буйницкого С.М. Инспекцией были направлены запросы в ИМНС по Октябрьскому району г. Барнаула (по месту регистрации предпринимателя) о подтверждении оказанных услуг, до настоящего времени ответ не получен.

Товаросопроводительные документы, подтверждающие реальное перемещение товара от поставщика к покупателю, заявителем не были представлены.

Положения ст. 172 НК РФ в качестве одного из необходимых условий применения вычетов по налогу на добавленную стоимость обязывают налогоплательщика подтвердить факт принятия на учет товаров, а также иметь соответствующие первичные документы.

Согласно пункту 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“ (с изменениями и дополнениями) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Кроме того, в соответствии с пунктом 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 N 119н, первичными учетными документами должны оформляться все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) материально-производственных запасов. При этом установлено, что формы первичных документов утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с Минфином РФ (унифицированные формы первичных учетных документов) и соответствующими министерствами и
иными организациями федеральной исполнительной власти (отраслевые формы).

Так, согласно п. 120 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.11.2001 N 119н при перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

В случае перевозки груза от поставщика к покупателю железнодорожным транспортом также оформляется накладная, форма и порядок составления которой регулируется Правилами заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом (утв. Приказом МПС РФ от 18 июня 2003 г. N 39).

Из положений указанных нормативных документов следует вывод о том, что товарно-транспортные документы (ТТН, ж/д накладная) составляются и передаются поставщиком (грузоотправителем) покупателю лишь в том случае, если груз перевозится от продавца к покупателю соответствующим видом транспорта. Если же такая перевозка отсутствует (например, товар передается покупателю на складе продавца), то данные документы не составляются, а принятие товара на учет покупателем производится на основании иных документов.

Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского оперативного и бухгалтерского учета.

Грузоотправители и грузополучатели несут ответственность за все последствия неправильности, неточности или неполноты сведений, указанных ими в товарно-транспортных накладных.

Таким образом, в нарушение статьи 172 Налогового кодекса заявитель не подтвердил право на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса, поскольку не доказал налоговому органу (не представил соответствующие первичные документы) достоверность сведений, указанных в соответствующих счетах-фактурах, в отношении грузоотправителя и грузополучателя, поскольку таким доказательством выступают товаросопроводительные (товарно-транспортные) документы. Следовательно, указанный счет-фактура не может являться основанием для принятия сумм налога к вычету (возмещению).

Суд считает, что налогоплательщик не представил в налоговый орган пакет документов, подтверждающих реальное перемещение товара между субъектами хозяйственных правоотношений, указанных в счете-фактуре, товарной накладной, договоре на оказание транспортно-экспедиционных услуг N 50 от 28.01.2004.

Налогоплательщик представил в судебное заседание товарную накладную, из которой невозможно определить, каким образом товар (груз) доставлялся покупателю, т.к., согласно договору на оказание транспортно-экспедиционных услуг N 50 от 28.01.2004, перевозку грузов осуществляет предприниматель Буйницкий, а в накладной указан поставщик ОАО “Алтайский шинный комбинат“. Кроме того, суд считает, что представление товарной накладной после вынесения решения не влияет не влияет на его законный характер, т.к. решение инспекцией принималось с учетом того пакета документов, который был представлен заявителем.

Таким образом, суд считает, что поскольку по запросу инспекции заявителем не были представлены документы, свидетельствующие о транспортировке товара, а также о фактическом принятии на учет (оприходовании) товаров, следовательно, заявителем не был соблюден порядок применения налоговых вычетов, предусмотренный п. 1 ст. 172, ст. 176 НК РФ.

При таких обстоятельствах суд считает, что требования заявителя незаконны, необоснованны, документально не подтверждены и не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 167 - 170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований ООО “Автошинторг-Иркутск“ отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.

Судья

А.И.СКУБАЕВ