Решения и определения судов

Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Иркутской области от 28.02.2005 по делу N А19-26785/04-5 Суд правомерно отказал налоговому органу во взыскании налоговой санкции за неуплату единого социального налога, поскольку налогоплательщик вправе был производить налоговые вычеты из суммы данного налога сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за тот же период.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

от 28 февраля 2005 г. Дело N А19-26785/04-5“

Арбитражный суд Иркутской области в составе:

председательствующего Белоножко Т.В.,

судей: Дягилевой И.П., Сорока Т.П.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Белоножко Т.В.,

при участии в заседании:

от истца: Колпак О.И. (доверенность N 03-18/396 от 17.01.2005),

от ответчика: директор Гурченко Н.И. (приказ N 531 от 03.09.1990, анный 11.07.2003 ОМ N 2 УВД г. Ангарска Иркутской области),

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области на решение Арбитражного суда Иркутской области от 23.11.2004 по делу N А19-26785/04-5, принятое Шульгой Н.О. по иску ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области к муниципальному общеобразовательному
учреждению “Савватеевская средняя общеобразовательная школа“ о взыскании 23619 руб. 60 коп.,

УСТАНОВИЛ:

ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области заявлено требование о взыскании с муниципального общеобразовательного учреждения “Савватеевская средняя общеобразовательная школа“ (далее - МОУ “Савватеевская СОШ“) 23619 руб. 60 коп., составляющих сумму налоговой санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 24.11.2004 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области обратилась в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, поскольку считает выводы суда не соответствующими обстоятельствам дела. По мнению заявителя жалобы, Арбитражный суд Иркутской области неправильно истолковал пункты 2 и 3 статьи 243 НК РФ.

В отзыве на апелляционную жалобу МОУ “Савватеевская средняя общеобразовательная школа“ отклонило изложенные в ней доводы, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения.

В судебном заседании представители сторон доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве, поддержали.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции по следующим основаниям.

МОУ “Савватеевская средняя общеобразовательная школа“ зарегистрировано в качестве юридического лица, о чем выдано свидетельство о государственной регистрации N 1973.

Как следует из материалов дела, ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области провела камеральную налоговую проверку представленной МОУ “Савватеевская средняя общеобразовательная школа“ налоговой декларации по единому социальному налогу за 2003 год.

В ходе проверки установлено занижение в 2003 г. суммы единого социального налога на 118098 руб. в результате завышения налогоплательщиком налогового вычета над суммой фактически уплаченных страховых взносов за этот же период, что привело к
занижению единого социального налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет. Так, по данным налоговой декларации, сумма примененного налогового вычета составила 336873 руб., а сумма фактически уплаченного страхового взноса - 218775 руб.

По результатам проверки ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области принято решение N 10/1-20-3-123-917ЮК от 15.06.2004 о привлечении МОУ “Савватеевская средняя общеобразовательная школа“ к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату сумм единого социального налога в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога, что составило 23619 руб. 60 коп., о чем направлено требование N 1120 от 25.06.2004.

В связи с неисполнением налогоплательщиком указанного требования в добровольном порядке налоговая инспекция обратилась в соответствии со ст. 104 Налогового кодекса РФ в Арбитражный суд Иркутской области.

Принимая решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что МОУ “Савватеевская средняя общеобразовательная школа“ вправе было производить вычеты из сумма единого социального налога в соответствии с п. 2 ст. 243 НК РФ, что сумма 118098 руб. является неуплаченной суммой страхового взноса в Пенсионный фонд, т.е. суммой недоимки, и не приводит к занижению налоговой базы, следовательно, не образует состав правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции обоснованными и подтвержденными материалами дела.

В силу подпункта 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ МОУ “Савватеевская средняя общеобразовательная школа“ является налогоплательщиком единого социального налога.

Абзацем вторым п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что сумма
налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Согласно пункту 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем,
за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.

В случае, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.

Как усматривается из материалов дела, в ходе камеральной проверки ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области установлено, что МОУ “Савватеевская средняя общеобразовательная школа“ в 2003 г. занижена сумма единого социального налога в федеральный бюджет вследствие того, что сумма примененного МОУ налогового вычета в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превысила сумму фактически уплаченного страхового взноса за указанный период, тем самым допущена неполная уплата единого социального налога в федеральный бюджет за 2003 г. в сумме 118098 руб.

Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены меры налоговой ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Как следует из буквального содержания абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ, занижением суммы ЕСН, подлежащего уплате в бюджет, признается превышение суммы примененного налогового вычета над суммой фактически уплаченного страхового взноса за
тот же период. При этом занижением суммы ЕСН такая разница может быть признана только с 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Вместе с тем согласно положениям абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в РФ“. При этом сумма вычета, то есть сумма начисленных страховых взносов, не может превышать сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Правомерность исчисления МОУ “Савватеевская СОШ“ суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 г. налоговый орган не ставит под сомнение, как не оспаривает и его право на применение налоговых вычетов по ЕСН. Данных о занижении ответчиком налоговой базы по ЕСН, за исключением уменьшения сумм налога на сумму начисленных страховых взносов в 2003 г., налоговым органом не представлено и в материалах дела не имеется.

В соответствии со ст. 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

При этом согласно п. 6 ст. 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается
на налоговые органы.

Указанных действий МОУ “Савватеевская СОШ“ в 2003 г. не совершало, поскольку на момент представления налоговой декларации разница между суммой примененного вычета и фактически уплаченной суммой страхового взноса за 2003 г. еще не могла быть признана занижением суммы налога.

На основании изложенного суд апелляционной инстанции считает что решение суда от 23.11.2004 соответствует законодательству и материалам дела, в связи с чем по результатам рассмотрения апелляционной жалобы решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области - без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 23.11.2004 по делу N А19-26785/04-5 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в течение двух месяцев.

Председательствующий

Т.В.БЕЛОНОЖКО

Судьи:

И.П.ДЯГИЛЕВА

Т.Г.СОРОКА