Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Пензенской области от 24.09.2007 по делу N А49-4939/2007-231а/16 К правоотношениям по возврату (зачету) сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование применяются положения главы 12 НК РФ, следовательно, сумма излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит возврату налоговым органом по письменному заявлению плательщика за счет средств органа пенсионного фонда.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 24 сентября 2007 г. по делу N А49-4939/2007-231а/16

(извлечение)

Арбитражный суд Пензенской области,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО “Гранит“ (442250 Пензенская область, г. Белинский, ул. Строителей, 1 А)

к Межрайонной инспекции ФНС РФ 2 по Пензенской области (442246 Пензенская область, г. Каменка, ул. Чернышевского, 1)

третье лицо: Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда РФ по Белинскому району Пензенской области (442250 Пензенская область, г. Белинский, ул. Белинского, 3)

об обязании произвести зачет

при участии в судебном заседании:

от заявителя - бухгалтера Мельниковой Н.В. (доверенность от 20.09.07);

от ответчика - заместителя начальника юридического отдела Танцерева Д.А. (доверенность N 04-05/2 от 17.09.07);

от третьего лица
- главного юрисконсульта Самойлиной Л.П. (доверенность N 225 от 16.02.06);

установил:

общество с ограниченной ответственностью “Гранит“ обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС РФ N 2 по Пензенской области, в котором просило взыскать с налогового органа излишне уплаченные страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 4522 руб., зачисленные в Пенсионный фонд Российской Федерации на КБК 18210202030060000160.

В судебном заседании представитель заявителя на основании положений статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил требования и просил арбитражный суд обязать ответчика произвести зачет уплаченных обществом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 4522 руб. с КБК 18210202030060000160 на КБК 18210202010060000160.

В обоснование требований заявитель ссылается на ошибочную уплату страховых взносов по коду, предназначенному для фиксированных платежей, и отказ налогового органа произвести зачет указанной суммы взносов, несмотря на письменное обращение к нему.

Представитель ответчика с требованиями заявителя не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, и просил в их удовлетворении отказать, поскольку налоговый орган считает, что при осуществлении зачета или возврата страховых взносов, которые не являются налоговыми платежами, не могут применяться положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). При этом зачет или возврат страховых взносов относится к компетенции органов Пенсионного фонда Российской Федерации, а налоговые органы не наделены правом производить зачет или возврат этих платежей.

Представитель третьего лица - Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда РФ по Белинскому району Пензенской области подтвердил факт излишней уплаты заявителем страховых взносов в виде фиксированного платежа в сумме 4522 руб., указав, что зачет этой суммы должен производиться налоговым органом.

Исследовав материалы дела, заслушав объяснения, арбитражный суд
установил, что общество с ограниченной ответственностью “Гранит“ было зарегистрировано 16.02.05 Межрайонной инспекцией ФНС РФ N 2 по Пензенской области, является юридическим лицом и в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ относится к категории страхователей, производящих выплаты физическим лицам, в связи с чем заявитель обязан уплачивать суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в отношении своих работников в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, установленные для указанных страхователей.

Как усматривается из материалов дела, ООО “Гранит“, являясь страхователем, согласно своим платежным поручениям от 30.06.05 N 5, от 02.08.05 N 14, от 31.08.05 N 21 и от 31.08.05 N 20 уплатило страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии в отношении своих работников в общей сумме 4522 руб., ошибочно указав при перечислении КБК 18210202030060000160, который предусмотрен для зачисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии в виде фиксированного платежа.

Поскольку заявитель не является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, которые в силу положений подпункта 2 пункта 1 статьи 6 и статьи 28 названного Федерального закона уплачиваются страхователями - индивидуальными предпринимателями и адвокатами, у него отсутствовала обязанность уплачивать такие страховые взносы на указанный в платежных поручениях код бюджетной классификации, и, следовательно, они являются излишними.

При этом факт излишней уплаты названной суммы страховых взносов подтверждается также реестром поступления платежей и выпиской из лицевого счета налогоплательщика, где страховые взносы в сумме 4522 руб. числятся в переплате по фиксированным платежам, что налоговый орган и третье лицо
не отрицают.

В этой связи ООО “Гранит“ обратилось в Межрайонную инспекцию ФНС РФ N 2 по Пензенской области с заявлением от 24.05.07 вх. N 18744, в котором просило зачесть уплаченные им страховые взносы на обязательное пенсионное на страховую часть пенсии в сумме 4522 руб. с КБК 18210202030060000160, предусмотренного для фиксированных платежей, на КБК 18210202010060000160, установленный в отношении страховых взносов организаций-работодателей на страховую часть пенсии.

В установленный срок зачет налоговым органом не был произведен. При этом согласно решению заместителя руководителя налогового органа от 01.06.07 N 08-06/2-19403 в ответ на заявление было отказано в проведении зачета, поскольку испрашиваемый зачет касается неналоговых платежей, в связи с чем статья 78 НК РФ на эти платежи не распространяется.

Между тем в силу положений статьи 2 Федерального закона “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ законодательство Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании состоит, в том числе из законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. При этом правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено названным Законом.

Согласно пункту 1 статьи 25 Федерального закона “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов.

Федеральный закон от 15.08.96 N 115-ФЗ “О бюджетной классификации Российской Федерации“ относит к доходам бюджетов Российской Федерации страховые взносы, уплачиваемые на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Статья 2 этого Закона закрепляет основные источники доходов бюджетов
всех уровней бюджетной системы Российской Федерации за администраторами поступлений в бюджеты Российской Федерации, на которых возлагаются функции контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисления, учета, взыскания и принятия решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним.

В соответствии с приложением N 11.1 к Федеральному закону “О бюджетной классификации Российской Федерации“ администратором поступлений в бюджеты Российской Федерации относительно средств, уплачиваемых в качестве страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, является Федеральная налоговая служба. При этом из названного приложения следует, что она выполняет функции администратора по всем видам рассматриваемых страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе страховых взносов в виде фиксированных платежей.

Федеральный закон “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ не возлагает на органы Пенсионного фонда Российской Федерации функции по принятию решений о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм страховых взносов, устанавливая лишь в пункте 1 статьи 13 право страховщика - Пенсионного фонда Российской Федерации и его территориальных органов - осуществлять возврат страховых взносов на обязательное пенсионное страхование только в том случае, если невозможно установить, за каких застрахованных лиц указанные платежи уплачены, что к настоящему делу не относится.

Иных случаев и порядка зачета или возврата, в том числе в отношении излишне уплаченных сумм страховых взносов, названный Закон не устанавливает, и, следовательно, к данным правоотношениям подлежат применению общие положения главы 12 НК РФ, а именно - статьи 78 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне
уплаченных либо излишне взысканных налогов. Пункт 3 данной статьи предусматривает, что плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

Положениями статьи 78 НК РФ установлен порядок зачета излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени, в соответствии с которым зачет производится налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика в течение десяти дней со дня получения налоговым органом такого заявления.

Таким образом, учитывая положения приведенных правовых норм в их взаимосвязи, следует признать, что обязанность по зачету или возврату излишне уплаченных сумм страховых взносов лежит именно на налоговом органе, который является администратором соответствующих поступлений.

При этом аналогичная правовая позиция о наличии у налогового органа обязанности производить зачет и возврат страховых взносов на обязательное пенсионное страхование изложена также в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.09.06 N 2776/06 и 4240/06.

Поэтому доводы ответчика о том, что у налогового органа отсутствуют полномочия по зачету страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, противоречат приведенным положениям законодательства и отклоняются арбитражным судом.

Представленные в дело документы свидетельствуют о наличии у заявителя переплаты по страховым взносам в виде фиксированного платежа в сумме 4522 руб. в связи с ошибочным их перечислением не на тот КБК. Испрашиваемый заявителем зачет направлен на зачисление этих средств в тот же самый внебюджетный фонд в счет уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование, предусмотренных для лиц, производящих выплаты физическим лицам. Эти обстоятельства при разбирательстве настоящего дела документально подтверждены и не оспариваются, ни ответчиком, ни третьим лицом. В установленный приведенными выше нормами законодательства о налогах и сборах срок и до настоящего времени налоговый орган зачет не произвел, ограничившись лишь
вынесением упомянутого решения, то есть не совершил предписанных статьей 78 НК РФ действий по осуществлению зачета, что позволяет арбитражному суду сделать вывод о неправомерном бездействии ответчика.

При этом решение налогового органа от 01.06.07 N 08-06/2-19403 об отказе в осуществлении зачета противоречит приведенным правовым нормам и нарушает законные права заявителя на своевременный зачет взносов.

При таких обстоятельствах арбитражный суд установил, что требования заявителя об обязании налогового органа произвести испрашиваемый зачет суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование соответствуют законодательству о налогах и сборах, а также об обязательном пенсионном страховании, подтверждены материалами дела и подлежат удовлетворению.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины, понесенные заявителем в сумме 500 руб., подлежат взысканию с ответчика, так как решение арбитражного суда принято не в пользу налогового органа.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 167 - 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

обязать Межрайонную инспекцию ФНС РФ N 2 по Пензенской области произвести зачет уплаченных обществом с ограниченной ответственностью “Гранит“ страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 4522 руб. с КБК 18210202030060000160 на КБК 18210202010060000160.

Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС РФ N 2 по Пензенской области в пользу общества с ограниченной ответственностью “Гранит“ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 500 руб.

На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба через Арбитражный суд Пензенской области.