Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 16.12.2004 по делу N А19-26747/04-41 Суд отказал в удовлетворении требования налогового органа о взыскании недоимки по единому налогу на вмененный доход, поскольку действия налогоплательщика по завышению вычетов в отношении уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не привели к реальному образованию задолженности по указанному налогу.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 16 декабря 2004 г. Дело N А19-26747/04-41“

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Деревягиной Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Загвоздиным В.Д.,

при участии в заседании:

от заявителя: не явились,

от ответчика: не явились,

рассмотрев дело по заявлению Межрайонной инспекции МНС РФ N 9 по Иркутской области к индивидуальному предпринимателю Ф.И.О. о взыскании 546 руб. 56 коп.,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция МНС РФ N 9 по Иркутской области обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с требованием о взыскании с ИП Андреевой Л.К. 546 руб. 56 коп., составляющих сумму задолженности по единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2004 года, пеням
и налоговым санкциям.

Налоговый орган о времени и месте судебного разбирательства уведомлен надлежащим образом 30.11.2004, в судебное заседание не явился, попросил рассмотреть дело в его отсутствие.

Ответчик о времени и месте судебного разбирательства уведомлялся надлежащим образом, представителей в судебное заседание не направил, в отзыве требования налогового органа не признал.

Из материалов дела следует, что Андреева Л.К. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя администрацией г. Усть-Илимска 19.02.2003, о чем выдано свидетельство о государственной регистрации N 10412.

Ответчиком в налоговый орган по месту учета представлена декларация по единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2004 года, в которой исчислен налог в сумме 4271 руб. 00 коп., применены вычеты на сумму 450 руб. 00 коп. и определен к уплате единый налог в сумме 3821 руб. 00 коп.

По результатам камеральной проверки налоговым органом установлено, что налогоплательщик уменьшил сумму налога, подлежащую уплате, на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 450 руб. 00 коп., тогда как страховые взносы за 1 квартал 2004 года не уплатил. Данное нарушение, по мнению налогового органа, привело к неуплате единого налога на вмененный доход за 1 квартал 2004 года в сумме 450 руб. 00 коп.

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки налоговой инспекцией принято решение от 27.05.2004 N 03-09/04-772П о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату единого налога на вмененный доход в виде штрафа в размере 90 руб. 00 коп.

Также данным решением налогоплательщику предложено уплатить в срок, указанный в требовании, недоимку по единому налогу на вмененный доход в сумме 450 руб. 00 коп. и пени
за несвоевременную уплату налога в сумме 6 руб. 56 коп.

Решение и требования N 03-09/802 об уплате задолженности по налогу, пени и налоговым санкциям направлены налогоплательщику по почте заказным письмом 01.06.2004, срок исполнения истек, однако задолженность до настоящего времени не погашена.

На основании ст. 104 Налогового кодекса РФ заявитель просит взыскать с ответчика 546 руб. 56 коп., составляющих сумму задолженности по налогу, пеням и налоговым санкциям за нарушение законодательства о налогах и сборах, в судебном порядке.

Не согласившись с требованиями налогового органа, предприниматель в отзыве сослался на следующие обстоятельства.

В декларации по единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2004 года сумма налога уменьшена на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за 2003 год. В 2003 году единый налог на вмененный доход на данные суммы не уменьшался.

Кроме того, единый налог на вмененный доход за 1 квартал 2004 года ошибочно исчислен с применением корректирующего коэффициента К2, равного 1, тогда как следовало применить коэффициент 0,56. В связи с этим был произведен перерасчет налога и в налоговый орган представлена уточненная декларация, согласно которой налог исчислен в сумме 2399 руб. 00 коп., применены вычеты на сумму 450 руб. 00 коп. и определен к уплате единый налог в сумме 1949 руб. 00 коп. Единый налог в сумме 2500 руб. 00 коп. уплачен 14.05.2004.

Исследовав материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст. 1 Закона Иркутской области от 27.11.2002 N 60-оз “О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности“
ответчик является плательщиком единого налога на вмененный доход как лицо, осуществляющее розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (код вида предпринимательской деятельности 04).

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Тем самым, возможность уменьшения суммы единого налога, исчисленной за налоговый период, связывается законодателем не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются. Данная правовая позиция подтверждается Определением Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 N 92-О.

Таким образом, для применения рассматриваемого вычета по единому налогу на вмененный доход необходимо соблюсти два условия: исчислить сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а затем уплатить ее. Поэтому сумма принимаемых к вычету за налоговый период по единому налогу на вмененный доход (квартал) страховых взносов не может превышать сумму начисленных за соответствующий отчетный период взносов на обязательное пенсионное страхование.

В силу подпункта 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона N 167-ФЗ от 15.12.2001 “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ (далее - Закон N 167-ФЗ) ответчик является страхователем по
обязательному пенсионному страхованию.

В соответствии с п. 1 ст. 24 Закона N 167-ФЗ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ.

Страхователи, указанные в подпункте 2 п. 1 ст. 6 указанного Закона, уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа. Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей - на финансирование накопительной части трудовой пенсии (ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“).

Срок уплаты страхового взноса в виде фиксированного платежа установлен п. 4 Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, утвержденных постановлением Правительства РФ от 11.03.2003 N 148. Платеж за текущий год производится не позднее 31 декабря соответствующего года. При этом с учетом того, что п. 3 ст. 28 Закона N 167-ФЗ о пенсионном страховании сумма фиксированного платежа определена в расчете на месяц, страхователь вправе уплачивать взносы как частями, так и единовременно за текущий год.

Поскольку предприниматель не представил ни налоговому органу, ни суду доказательства уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2004 года в сумме 450 руб. 00 коп., а в отзыве указал, что уменьшил налог за 1
квартал 2004 года на страховые взносы, уплаченные за 2003 год, и приложил соответствующие квитанции, суд полагает правильным вывод налогового органа о необоснованном применении спорной суммы вычетов.

Вместе с тем, само по себе завышение вычетов не может свидетельствовать о неуплате налога на ту же сумму.

Согласно п. 2 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3 (п. 4 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).

Из материалов дела следует, что налогоплательщиком единый налог на вмененный доход за 1 квартал 2004 года ошибочно исчислен с применением корректирующего коэффициента К2, равного 1, тогда как следовало применить коэффициент 0,56. В связи с этим предпринимателем произведен перерасчет налога и в июле 2004 года в налоговый орган представлена уточненная декларация, согласно которой налог исчислен в сумме 2399 руб. 00 коп., применены вычеты на сумму 450 руб. 00 коп. и определен к уплате единый налог в сумме 1949 руб. 00 коп.

Определением суда от 17.11.2004 налоговому органу предлагалось проверить правильность расчета налога в сумму 1949 руб. 00 коп. (с учетом вычетов) или 2399 руб. 00 коп. (без учета вычетов), проверить правильность расчета налога, в том числе применения коэффициента К2, равного 0,56, и коэффициента К3, равного 1,133, в случае наличия возражений в отношении применения коэффициента К2, равного 0,56, - представить правовое обоснование позиции налогового органа.

Налоговый орган в письме от 14.12.2004 N 08-07/2591-31774 подтвердил правильность произведенного перерасчета
единого налога на вмененный доход.

С учетом вывода о неподтверждении налогоплательщиком права на налоговые вычеты в сумме 450 руб. 00 коп., суд полагает, что предпринимателю следовало за 1 квартал 2004 года уплатить единый налог на вмененный доход в сумме 2399 руб. 00 коп.

Из п. 1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ следует, что уплата единого налога производится налогоплательщиками по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налогоплательщик произвел уплату единого налога на вмененный доход за 1 квартал 2004 года в сумме 2500 руб. 00 коп. 14.05.2004, что подтверждается как самим налоговым органом в письме от 14.12.2004, так и представленным налогоплательщиком экземпляром квитанции от 14.05.2004. Уплата налога произведена с нарушением срока, установленного п. 1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ, однако до обнаружения налоговым органом факта завышения вычетов и принятия решения о привлечении к налоговой ответственности (27.05.2004).

С учетом уточненной декларации у налогоплательщика отсутствует задолженность по единому налогу на вмененный доход, поскольку уплаченная 14.05.2004 сумма единого налога достаточна для погашения задолженности по налогу в размере 2399 руб. 00 коп.

Таким образом, действия налогоплательщика по завышению вычетов в отношении сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за 2003 год, не привели к реальному образованию задолженности по единому налогу за 1 квартал 2004 года. Следовательно, в действиях предпринимателя отсутствует состав налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ.

Учитывая изложенное, суд не находит правовых оснований для взыскания с ответчика недоимки по единому налогу в сумме 450 руб. 00 коп., а также штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в
сумме 90 руб. 00 коп.

Поскольку уплата единого налога на вмененный доход за 1 квартал 2004 года в сумме 2399 руб. 00 коп. произведена с нарушением срока на 18 дней, суд полагает возможным на основании ст. 75 Налогового кодекса РФ взыскать с предпринимателя пени в пределах заявленных требований в сумме 6 руб. 56 коп. за период с 27.04.2004 по 14.05.2004.

В документе, видимо, допущен пропуск текста, установить который не представляется возможным.

На основании ч. 3 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ на ответчика возлагаются расходы по государственной пошлине в размере..., от уплаты которой заявитель при обращении в суд освобожден в установленном законом порядке.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить частично.

Взыскать с индивидуального предпринимателя Ф.И.О. место рождения г. Яван Таджикской ССР, дата рождения 30.04.1971, проживающей по адресу: Иркутская область, г. Усть-Илимск, ул. Молодежная, д. 2, кв. 215, свидетельство о государственной регистрации от 19.02.2003 N 10412 98, выдано администрацией г. Усть-Илимска, 6 руб. 56 коп. пени с зачислением в соответствующие бюджеты, а также в доход федерального бюджета - государственную пошлину в сумме 100 руб. 00 коп.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.

Судья

Н.В.ДЕРЕВЯГИНА