Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 22.03.2004 по делу N А19-17863/03-33 Суд частично удовлетворил заявление о признании незаконным решения о привлечении к ответственности, поскольку из-за отсутствия нормативно установленного срока уплаты налога событие правонарушения в виде неуплаты налога на пользователей автомобильных дорог отсутствует, что исключает привлечение лица к налоговой ответственности за данное правонарушение.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 22 марта 2004 г. Дело N А19-17863/03-33“

Арбитражный суд Иркутской области в составе председательствующего судьи Новогородского И.Б.,

при ведении протокола судебного заседания судьей,

при участии в заседании:

от истца - Янчевской Г.А. (доверенность от 22.11.2003),

от ответчика - Игнатьевой С.В. (доверенность от 14.01.2004 N 09-04/18), Киреевой М.Г. (доверенность от 05.01.2004 N 09-04/03),

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО “Ао Тун“ к ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

ООО “Ао Тун“ (далее по тексту - общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконным решения ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска Иркутской
области (далее по тексту - инспекция) от 14.07.2003 N 02-09/6550-112 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Судом установлены следующие обстоятельства дела.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика за период с 11.07.2000 по 31.05.2003. По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 27.06.2003 N 02-09/6550-148, принято решение от 14.07.2003 N 02-09/6550-112 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение).

Проверкой установлено следующее:

1. Непредставление налоговой декларации по НДС за апрель 2002 г. на сумму налога к уплате 51842 руб.

2. Неуплата НДС в сумме 1591152 руб., в том числе: апрель - 51842 руб., июнь - 149604 руб., июль - 73682 руб., август - 178950 руб., сентябрь - 263996 руб., октябрь - 226730 руб., ноябрь - 333532 руб., декабрь - 312816 руб.

В соответствии с принятым решением налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной:

1) п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату НДС в результате занижения налогооблагаемой базы на сумму авансовых платежей в виде взыскания штрафа в размере 300502 руб.;

2) п. 2 ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 30% от суммы налога, подлежащей уплате на основе представленной декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, непредставление декларации за апрель 2002 г. в сумме 62211 руб. (51482 x 30% + 51482 x 10% x 9 мес. = 62211).

Предприятию также предложено уплатить не полностью уплаченный налог в размере 1591152 рублей и в соответствии со ст. 75 НК РФ пени за его несвоевременную уплату в размере 189902 руб.

По результатам проверки налогоплательщику доначислен налог на пользователей автомобильных дорог за 2002
г. в сумме 31116 руб. На сумму неуплаченного налога в соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени в сумме 1524 руб. В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на пользователей автомобильных дорог налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в сумме 5584 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с принятым решением, обратился в суд с иском о признании данного решения недействительным.

В 2002 г. общество занималось реализацией леса на экспорт. обществом заключены контракты от 15.04.2002 N MLS-L-002-2 с Маньчжурской компанией внешнеэкономических связей и торговли “Ляошень“ (КНР), от 02.09.2002 N ELMS-2001/1521 с Эрляньской торговой компанией ограниченной ответственности “Мин Чжу“ (КНР).

Для проверки представлены на основании ст. 165 НК РФ в инспекцию копии контрактов с приложениями, копии ГТД, платежных документов, банковских выписок для подтверждения права на применение налоговой ставки НДС 0%.

Инспекцией сделан вывод о том, что поступившие на валютный счет предприятия суммы являются авансовыми платежами и на основании п. 1 ст. 162 НК РФ подлежат обложению НДС по ставке 20% в общем порядке.

Общество считает, что суммы, полученные за реализованный на экспорт лес, не авансовые платежи, а экспортная выручка, и подлежат обложению налогом в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ по ставке 0%.

Инспекция полагает, что начисление НДС произведено обществу правомерно, так как установленный ст. 165 НК РФ пакет документов обществом для проверки представлен не был. В связи с чем налогообложение налогом производится в соответствии со ст. 162 НК РФ в общем порядке по ставке 20%.

Суд, выслушав стороны, исследовав материалы дела, пришел
к выводу о том, что исковое заявление подлежит удовлетворению частично по следующим причинам.

П. 1 ст. 162 НК РФ установлено, что налоговая база, исчисленная в соответствии со ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок. При реализации товаров, указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по ставке 0% согласно п. 9 ст. 167 НК РФ является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. До момента возникновения налоговой базы по ставке 0% поступающие денежные средства облагаются по общим ставкам.

П. 1 ст. 164 НК РФ установлено, что при реализации товаров в таможенном режиме экспорта, а также работ, услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров в режиме экспорта налогообложение производится по ставке 0% при условии представления в налоговый орган пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ: контракт (или его копия) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение работ (оказание услуг); выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя работ (услуг); таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за территорию РФ; копии транспортных, товаросопроводительных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ.

Документы, указанные в ст. 165 НК РФ, должны быть представлены в срок не позднее 180 дней с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товара в таможенном режиме экспорта. В случае, если по истечении 180 дней, считая с даты
выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, налогоплательщик не представил документы, указанные операции подлежат налогообложению по ставкам 10 и 20% соответственно.

Согласно выпискам банка, поступила валютная выручка за апрель 2002 г. в сумме 311049,72 руб. Отгрузка товара в апреле не производилась, следовательно, полученная выручка является авансом. Инспекцией правомерно доначислен к уплате налог по ставке 20% за апрель 2002 г. в сумме 51842 руб.

Налогоплательщик считает неправомерным привлечение его к налоговой ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ, так как заявляет о том, что на основании ст. 174 НК РФ обязан представлять налоговые декларации по НДС ежеквартально, а не ежемесячно, так как сумма выручки без НДС и налога с продаж за 2 кв. 2002 г. не превышает 1 млн. руб., что подтверждает налоговой декларацией за 1 кв. 2002 г. с отметкой налогового органа о принятии.

Данный довод опровергается материалами дела, так как налоговая декларация за 2 кв. 2002 г. налогоплательщиком не представлялась, 22.07.2002 в инспекцию представлена налоговая декларация за июнь 2002 г., уточнения в налоговые декларации на основании ст.ст. 80, 81 НК РФ налогоплательщиком не вносились, что свидетельствует о том, что во 2 кв. 2002 г. налогоплательщик отчитывался по НДС помесячно, представив только налоговую декларацию за июнь 2002 г., налоговая декларация за апрель 2002 г. не представлена.

Исходя из изложенного, правомерно заявление инспекции о том, что по сроку на 20.05.2002 налогоплательщик обязан представить в инспекцию налоговую декларацию по НДС на сумму налога к уплате 51842 руб. Следовательно, налогоплательщик правомерно привлечен к ответственности за непредставление налоговой декларации по НДС за апрель 2002 г. по
п. 2 ст. 119 НК РФ в сумме 62211 руб.

Поступила валютная выручка за июнь 2002 г. в сумме 1029877,15 руб. Отгружено товара на основании данных ГТД на сумму 1208702 руб. (из них 311049,72 - за апрель, отгрузка, приходящаяся на выручку за июнь - 897652,28 руб.). Сумма авансовых платежей составила 132224,87 руб. (1029877,15 - 897652,28). Сумма налога к уплате по ставке 20% составляет 22037,48 руб.

Поступила валютная выручка за июль 2002 г. в сумме 629482 руб. Отгружено товара на основании данных ГТД на сумму 574093 руб. (из них 132224,87 - за июнь, отгрузка, приходящаяся на выручку за июль - 441868,13 руб.). Сумма авансовых платежей составила 187614,23 руб. (629482,36 - 441868,13). Сумма налога к уплате по ставке 2 составляет 31269,04 руб.

Поступила валютная выручка за август 2002 г. в сумме 1513207,76 руб. Отгружено товара на основании данных ГТД на сумму 1073646 руб. (из них 187614,23 - за июль, отгрузка, приходящаяся на выручку за август - 886031,77 руб.). Сумма авансовых платежей составила 627175,99 руб. (1513207,76 - 886031,77). Сумма налога к уплате по ставке 20% составляет 104529,33 руб.

Поступила валютная выручка за сентябрь 2002 г. в сумме 1611112,88 руб. Отгружено товара на основании данных ГТД на сумму 1583973 руб. (из них 627175,99 - за август, отгрузка, приходящаяся на выручку за сентябрь - 956797,01 руб.). Сумма авансовых платежей составила 654315,87 руб. (1611112,88 - 956797,01). Сумма налога к уплате по ставке 20% составляет 109052,65 руб.

Поступила валютная выручка за октябрь 2002 г. в сумме 1360382,70 руб. Отгружено товара на основании данных ГТД на сумму 1979354 руб. (из них 654315,87 -
за сентябрь, отгрузка, приходящаяся на выручку за октябрь - 1325038,13 руб.). Сумма авансовых платежей составила 35344,57 руб. (1360382,70 - 1325038,13). Сумма налога к уплате по ставке 20% составляет 5890,76 руб.

Поступила валютная выручка за ноябрь 2002 г. в сумме 2001190,26 руб. Отгружено товара на основании данных ГТД на сумму 2334579 руб. (из них 35344,57 - за сентябрь, отгрузка, приходящаяся на выручку за ноябрь - 2001190,26 руб.). Отгрузка в счет предстоящей оплаты составила 298044,17 руб.

Поступила валютная выручка за декабрь 2002 г. в сумме 1876958,64 руб. (из них - 298044,17 руб. - в оплату товара, отгруженного в ноябре). Отгружено товара на основании данных ГТД на сумму 1517344 руб. Отгрузка, приходящаяся на выручку за декабрь - 1517344 руб.). Сумма авансовых платежей составила 61570,47 руб. (1876958,64 - 298044,17 - 1517344 = 61570,47). Сумма налога к уплате по ставке 20% составляет 10261,75 руб.

Так как материалами дела подтверждается на основании ст.ст. 164, 165 НК РФ применение налоговой ставки 0% от суммы поступивших ранее авансовых платежей в сумме 10271691 руб. (в том числе: июнь 2002 г. - 1208702 руб., июль - 574093 руб., август - 1073646 руб., сентябрь - 1583973 руб., октябрь - 1979354 руб., ноябрь - 2334579 руб., декабрь - 1517344 руб.), то реально неуплата НДС с учетом доначислений в апреле - октябре, декабре 2002 г. и подтверждения применения налоговой ставки 0% в июне - декабре 2002 г. составила на 20.01.2003 (по сроку уплаты налога за декабрь 2002 г.) - 10261,75 руб.

Сумма штрафа, подлежащего взысканию на основании п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС, составляет
2052,35 руб.

На основании ст. 75 НК РФ от суммы неуплаченного налога налогоплательщик должен уплатить пени в сумме 7998,38 руб. С учетом ранее начисленных сумм пеней по камеральной проверке в размере 22340,63 руб. по тем же налоговым периодам, по результатам выездной налоговой проверки взысканию не подлежат, так как полностью поглощаются суммой пени, уже начисленной по камеральной проверке.

В части начисления пеней и штрафа по налогу на пользователей автодорог общество считает принятое решение незаконным в связи с тем, что законодательно не установлен срок уплаты налога на пользователей автомобильных дорог в территориальный дорожный фонд. Инспекция с данным выводом не согласна, считает, что срок уплаты налога установлен Инструкцией МНС РФ от 04.04.2000 N 59 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дородные фонды“.

В части взыскания пеней по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме 1524 руб. и штрафа в сумме 5584 руб. суд считает принятое решение незаконным по следующим обстоятельствам.

В соответствии с пп. 1, 3 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Устанавливающий обязанность по уплате налога на пользователей автомобильных дорог Закон РФ от 18.10.1991 N 1759-1 “О дорожных фондах в Российской Федерации“ (далее - Закон о дорожных фондах) не содержит указания
на сроки исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате данного налога. Ст. 2 Закона предусмотрено, что порядок образования и использования средств Федерального дорожного фонда определяется федеральным законом, а порядок образования и использования средств территориальных дорожных фондов - законами субъектов РФ.

Утвержденный постановлением ВС РФ от 23.01.1992 N 2235-1 Порядок образования и использования Федерального дорожного фонда РФ, определяющий сроки уплаты налога на пользователей автомобильных дорог, регулирует лишь правоотношения, связанные с формированием Федерального дорожного фонда. Законом “О дорожных фондах в Российской Федерации“ не установлен срок уплаты налога на пользователей автодорог.

Законом Иркутской области от 17.07.1995 N 155 “О территориальном дорожном фонде“ срок уплаты налога на пользователей автомобильных дорог в территориальный дорожный фонд также не установлен.

С учетом изложенного начисление и взыскание налоговой инспекцией пеней за несвоевременную уплату обществом налога на пользователей автомобильных дорог в территориальный дорожный фонд является неправомерным.

Ссылка налогового органа на положения Инструкции МНС РФ от 04.04.2000 N 59 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды“, устанавливающие сроки уплаты налога на пользователей дорог, отклоняется, так как в соответствии с п. 2 ст. 4 НК РФ не относится к актам законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, налоговая инспекция неправомерно начислила обществу пени за неуплату налога на пользователей автомобильных дорог, неправомерно и привлечение к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, так как из-за отсутствия нормативно установленного срока уплаты налога событие налогового правонарушения в виде неуплаты налога на пользователей автомобильных дорог отсутствует, что исключает привлечение лица к налоговой ответственности за данное правонарушение.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный
суд

РЕШИЛ:

Исковые требования удовлетворить частично.

Признать незаконным п. 1.2 в размере 298449,65 руб. штрафа по НДС, п. 1.2 в размере 5584 руб. штрафа по налогу на пользователей автодорог, п. 2.1 “б“ в размере 1580890,25 руб. недоимки по НДС, п. 2.1 “в“ в размере 189902 руб. пени по НДС, п. 2.1 “в“ в размере 1524 руб. пени по налогу на пользователей автодорог решения N 02-09/6550-112 от 14.07.2003 ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска как не соответствующие ст.ст. 164, 165, 167 НК РФ.

Обязать ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Возвратить ООО “Ао Тун“ из федерального бюджета госпошлину в размере 800 руб., уплаченную по квитанции от 13.10.2003.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.

Судья

И.Б.НОВОГОРОДСКИЙ