Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Приморского края от 29.08.2006 по делу N А51-14934/2005 8-488 Исковые требования о взыскании процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных сумм НДС судом удовлетворены, поскольку сумма налоговых взносов образовалась в результате ошибочных, не соответствующих налоговому законодательству действий в период, когда истец не являлся плательщиком данного налога.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 29 августа 2006 г. Дело N А51-14934/2005 8-488“

(извлечение)

Арбитражный суд Приморского края установил:

Индивидуальный предприниматель П. (далее по тексту - заявитель, предприниматель) обратился с заявлением в Арбитражный суд Приморского края о взыскании с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока (далее по тексту - налоговый орган) процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных средств в сумме 64177,53 руб.

Дело находится на новом рассмотрении.

В ходе рассмотрения дела до принятия по существу решения заявитель уточнил требования и просил суд взыскать с налогового органа проценты в размере 62218,09 руб. за несвоевременный возврат излишне уплаченных средств.

Решением Арбитражного суда Приморского края от
27.12.2005 уточненные требования были удовлетворены.

Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 28 июня 2006 года решение суда первой инстанции было отменено, дело направлено на новое рассмотрение.

Кассационная инстанция признала, что в решении от 27.12.2005 не указаны основания, по которым суд счел возможным применение ст. 78 НК РФ.

Федеральный арбитражный суд, сославшись на то, что положения статьи 176 НК Российской Федерации являются специальными для возмещения (зачета, возврата) НДС из бюджета, а основанием для возврата явилась уточненная налоговая декларация по НДС за январь 2002 г., в своем постановлении указал, что доводы налогового органа о неправильном применении нормы права и неправильном в связи с этим исчислением срока для расчета процентов подлежат исследованию.

В этой связи при новом рассмотрении дела суду следует исследовать все доказательства, представленные сторонами, и проверить обоснованность требований налогоплательщика.

При новом рассмотрении дела, с учетом постановления Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 28.06.2006, заявитель в судебном заседании 23.08.2006 уточнил требования и просит обязать ИФНС РФ по Ленинскому району г. Владивостока возвратить сумму процентов в размере 62218,09 руб. за несвоевременный возврат излишне уплаченного НДС.

Данное уточнение суд расценивает как отказ от требований в части взыскания 1959,44 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 49 АПК РФ заявитель вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела, отказаться от заявления полностью или частично.

Поскольку отказ от требований не противоречит закону и не нарушает права и законные интересы других лиц, отказ заявителя принимается судом. Производство по делу в части взыскания 1959,44 руб. подлежит прекращению.

Предприниматель, с учетом постановления ФАС ДВО от 28.06.2006, на уточненных требованиях настаивает
по основаниям, указанным в заявлении, считает, что налоговый орган своими действиями по затягиванию сроков возврата средств нарушил положения ст. 78 НК РФ, в связи с чем налогоплательщик в порядке п. 9 ст. 78 НК РФ при нарушении срока возврата на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начислил проценты за каждый день нарушения срока возврата в общей сумме 62218,09 руб.

Налоговый орган против удовлетворения заявленных требований возражает, ссылаясь на постановление Президиума ВАС РФ от 29.11.2005 N 7528/05, пояснил, что предпринимателем неверно определен период начисления процентов.

По существу заявленных требований налоговый орган пояснил, что, отказывая в возврате переплаты по НДС в сумме 628016 руб., руководствовался тем, что проводилась камеральная проверка уточненной декларации за январь 2002 г., в которой была заявлена сумма налогового вычета в размере 628016 руб.

Исходя из того, что предприниматель обжаловал в судебном порядке решение по камеральной налоговой проверке и обратился с повторным заявлением 30.09.2005, налоговый орган 02.11.2005 возвратил заявителю излишне уплаченную сумму в соответствии со ст. 176 НК РФ.

Таким образом, по мнению налогового органа, у заявителя отсутствовали правовые основания для начисления процентов за период с 07.02.2004 по 01.11.2004.

Из материалов дела и пояснений сторон следует, что индивидуальный предприниматель П. зарегистрирован Администрацией г. Владивостока Приморского края 19 декабря 2000 года, внесен в ЕГРИП за основным государственным регистрационным номером 304253614600033, о чем выдано свидетельство серии 25 N 02238718 от 25.05.2004.

С 1 января 2002 года в связи с применением системы налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход предприниматель П. не является плательщиком налога на добавленную стоимость. Вместе с тем, исполняя указания
налогового органа, изложенные в письме, поступившем в его адрес, представил налоговую декларацию по НДС за январь 2002 года, в которой восстановил к уплате НДС в сумме 628016 руб., ранее заявленный на налоговые вычеты, по остаткам товаров, не реализованным на момент перехода на систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД. Погашение задолженности произведено посредством уплаты предпринимателем налога на добавленную стоимость в сумме 222850 руб. и путем проведения зачета на сумму 404885 руб.

Признав ошибочным представление налоговой декларации по НДС за январь 2002 года, предприниматель 8 января 2004 года представил в налоговый орган уточненную декларацию за указанный налоговый период, в которой сторнировал сумму 628016 руб., а также заявление с пояснением причины представления уточненного расчета и содержащее просьбу вернуть переплату по НДС на расчетный счет.

В отношении представленной уточненной налоговой декларации по НДС налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой принято решение N 38 от 08.04.2004 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и о доначислении НДС в сумме 628016 руб.

Не согласившись с указанным решением, предприниматель П. обратился в суд с заявлением о признании решения налогового органа недействительным.

Решением суда от 26.08.2004 по делу N А51-7150/2004 31-247, оставленным без изменения постановлением ФАС ДВО от 16.02.2005, требования заявителя были удовлетворены в полном объеме.

30 сентября 2004 года предприниматель П. представил в налоговый орган повторное заявление на возврат переплаты по НДС в сумме 628016 руб.

25 октября 2004 года ИФНС РФ по Ленинскому району г. Владивостока сформировала заключение N 3806 на возврат переплаты.

2 ноября 2004 года сумма переплаты была возвращена заявителю на расчетный счет
в полном объеме, что подтверждается карточкой лицевого счета.

Полагая, что действия налогового органа не соответствуют положениям ст. 78 НК РФ, нарушают его права в сфере предпринимательской деятельности, предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы сторон, суд находит, что уточненные требования подлежат удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с п. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица. Судом установлено, что решение суда первой инстанции от 26.08.2004 по делу N А51-7150/2004 31-247 имеет преюдициальное значение для настоящего дела, следовательно, суд не исследует вопрос наличия у заявителя оснований для возврата НДС в сумме 628016 руб.

С учетом установления неправомерности начисления НДС в сумме 628016 руб. по делу N А51-7150/2004 31-247 суд считает обоснованным довод предпринимателя об оценке уплаченных сумм НДС как излишне внесенный платеж, порядок возврата которого регулируется ст. 78 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Судом установлено, что переплата по налогу на добавленную стоимость в сумме 628016 руб. образовалась вследствие ошибочного восстановления к уплате сумм ранее заявленных налоговых вычетов во исполнение неправомерного указания налогового
органа.

В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду подпункт 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ, а не подпункт 5 данной статьи.

Как определено пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ, налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных налогов, которому корреспондирует обязанность налоговых органов, закрепленная пп. 5 ст. 32 НК РФ, осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

С учетом изложенного правомерным и соответствующим ст. 78 НК РФ является заявленное требование налогоплательщика о возврате 628016 руб. уплаченного НДС на свой расчетный счет, изложенное в письме и направленное в адрес инспекции.

При этом суд считает подлежащими применению при разрешении вопроса о возврате сумм налога нормы ст. 78 НК РФ, а не ст. 176 НК РФ, основываясь на том, что предпринимателем сумма налога на добавленную стоимость была уплачена в бюджет ошибочно за тот налоговый период (январь 2002 года), когда он применял систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД и не являлся плательщиком НДС.

Кроме того, указанная сумма внесена (уплачена) в бюджет наличными денежными средствами, следовательно, и возврат сумм НДС необходимо производить по правилам ст. 78 НК РФ, а не ст. 176 НК РФ, которая регулирует порядок возмещения налога на добавленную стоимость налогоплательщиками этого платежа.

Таким образом, следуя установленным ст. 78 НК РФ правилам рассмотрения заявлений налогоплательщика и возврата переплаты, надлежащим образом обязанность налогового органа по возврату суммы НДС должна была быть исполнена в срок до 06.02.2004 включительно.

Исполнение законных прав налогоплательщика обеспечивается гарантией административной и судебной защиты такового права, что предусмотрено
ст. 22 НК РФ. Помимо возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) платежей по налогам и пени пунктом 9 статьи 78 НК РФ предусмотрено также начисление процентов за нарушение сроков совершения действий по возврату.

Из материалов дела следует, что 08.01.2004 заявитель обратился в налоговый орган с письменным заявлением о возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в сумме 628016 руб.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, налоговый орган заявление о возврате излишне уплаченного НДС удовлетворил только 02.11.2004, то есть с пропуском срока, установленного п. 9 ст. 78 НК РФ.

При исчислении сумм процентов по правилам ст. 78 НК РФ размер последних составил следующую сумму:

по заявлению предпринимателя о возврате НДС на сумму 628016 руб. возврат по ст. 78 НК РФ: установленный срок возврата - 06.02.04; период начисления процентов - с 07.02.2004 по 01.11.2004.

Расчет суммы процентов:

с 07.02.2004 по 14.06.2004: 628016 руб. x 129 дн. x 0,038251% = 30988,99 руб.

с 15.06.2004 по 01.11.2004: 628012 руб. x 140 дн. x 0,035519 = 31229,1 руб.

Всего сумма процентов за нарушение сроков возврата излишне уплаченного налога - 62218,09 руб., которая и подлежит взысканию в пользу заявителя.

Оценивая довод налогового органа о необходимости применения положений статьи 176 НК РФ, суд считает, что порядок возмещения налога на добавленную стоимость, установленный указанной статьей, относится к налогоплательщикам данного налога и регулирует вопрос возмещения посредством возврата или зачета, исчисленного в порядке, предусмотренном главой 21 “Налог на добавленную стоимость“ Налогового кодекса РФ. Тогда как подлежащая возврату предпринимателю П. сумма образовалась в результате ошибочных, не соответствующих положениям налогового законодательства действий. Предпринимателем был исчислен к уплате НДС за январь 2002
года, т.е. за налоговый период, когда он не являлся плательщиком данного налога.

Таким образом, суд полагает, что требование заявителя по начислению процентов за несвоевременный возврат НДС с 07.02.2004 по 01.11.2004 в сумме 62218,09 руб. является правомерным.

В связи с удовлетворением требований заявителя в полном объеме суд на основании ст. ст. 102, 110 АПК РФ не относит на него расходы по государственной пошлине.

Учитывая изложенное и руководствуясь п. 1 ст. 150, п. 3 ст. 151, ст. ст. 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Производство по делу в части взыскания 1959,44 руб. прекратить.

Обязать Инспекцию ФНС РФ по Ленинскому району г. Владивостока возвратить предпринимателю П. проценты за нарушение срока возврата налога в сумме 62218,09 руб., направив соответствующее заключение в орган федерального казначейства.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Отозвать исполнительный лист Арбитражного суда Приморского края от 27.12.2005 без исполнения.

Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке.