Решения и определения судов

Постановление Арбитражного суда Приморского края от 13.10.2005, 10.10.2005 по делу N А51-9693/2005 33-270 Решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований налогового органа о взыскании налоговых санкций за неуплату налога на добавленную стоимость является законным и обоснованным, так как налогоплательщиком соблюдены все условия, необходимые для предъявления сумм налога к вычету.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

13 октября 2005 г. Дело N А51-9693/2005 33-270в полном объеме изготовлено10 октября 2005 г.резолютивная часть оглашена“

(извлечение)

Арбитражный суд Приморского края установил:

ИФНС РФ по Советскому району г. Владивостока обратилась в суд с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью “Э.“ налоговых санкций в размере 30508,40 руб. за неуплату НДС, начисленных по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 4 квартал 2004 года.

Решением суда от 11.08.2005 в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебный акт был мотивирован тем, что в ходе камеральной налоговой проверки налоговая инспекция, как и суд в ходе судебного разбирательства, не установила нарушений,
связанных с наличием оснований для вычетов налога, следовательно, у налоговой инспекции отсутствовали основания для отказа ООО “Э.“ в применении вычетов, заявленных Обществом в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2004 года.

ИФНС РФ по Советскому району г. Владивостока, не согласившись с решением суда, подала апелляционную жалобу и просит судебный акт отменить, указывая, что основанием для возникновения объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость является факт реализации товаров (работ, услуг). Соответственно, при исчислении общей суммы НДС к уплате в бюджет за отчетный налоговый период, где были получены только авансы от покупателей, в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, но не осуществлялась реализация, налогоплательщик не имеет права уменьшить ее в данном отчетном периоде на сумму налоговых вычетов по налогу, предъявленному и уплаченному им при приобретении товаров (работ, услуг). В нарушение статей 171, 172 Налогового кодекса РФ ООО “Э.“ в 4 квартале 2004 года необоснованно отнесена на налоговые вычеты сумма НДС в размере 152612,0 руб., что привело к неуплате НДС за 4 квартал 2004 года в сумме 152542,0 руб., необоснованному увеличению суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета за 4 квартал 2004 года в сумме 70,0 руб.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции доводы, изложенные в апелляционной жалобе, поддержала.

Представитель ООО “Э.“ в судебное заседание не явился, отзыв на апелляционную жалобу не представил, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителя ООО “Э.“.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке статей 266, 268, 270 Арбитражного процессуального Кодекса РФ правильность применения
норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции считает, что решение отмене не подлежит по следующим основаниям.

В соответствии со свидетельством серии 25 N 01654842 от 17.04.2003 ООО “Э.“ зарегистрировано в качестве юридического лица.

Как следует из материалов дела, 20.01.2005 ООО “Э.“ представило в ИФНС РФ по Советскому району г. Владивостока налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2004 года. В указанной декларации в разделе 1.1, строке 040 сумма налога, исчисленная к уменьшению и подлежащая уплате в бюджет, составила 70 руб., общая сумма НДС, подлежащая вычету, исчислена в сумме 152612 руб. (раздел 2.1 декларации, строка 380), общая сумма налога 152542 руб. (раздел 2.1 декларации, строка 170, 300, 020), исчисленная от налоговой базы 847458 руб.

Проведя камеральную проверку поступившей налоговой декларации, налоговая инспекция вынесла решение N 5109/339 от 10.03.2005 о привлечении ООО “Э.“ к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату суммы налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2004 года, в виде штрафа 20% от суммы неуплаченного налога на добавленную стоимость в размере 30508,40 руб.; обществу уменьшено возмещение налога из бюджета на исчисленную в завышенных размерах сумму налога на добавленную стоимость 70 руб.; доначислен НДС за 4 квартал 2004 года в сумме 152542,0 руб.

Допричисление налога ООО “Э.“ в решении налогового органа обосновано тем, что при исчислении общей суммы налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет за отчетный период, где были получены только авансы от покупателей в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, но не осуществлялась реализация,
налогоплательщик не имеет права уменьшить ее в данном отчетном периоде на сумму налоговых вычетов по налогу, предъявленному и уплаченному им при приобретении товаров (работ, услуг).

Требованием N 642 от 15.03.2005, направленным налогоплательщику заказным письмом, ООО “Э.“ предложено уплатить начисленные налоговые санкции в срок до 25.03.2005.

Поскольку указанные требования ООО “Э.“ не исполнены, налоговая инспекция обратилась за взысканием налоговых санкций в суд.

Согласно положениям статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно статье 166 Налогового кодекса сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Следовательно, общая сумма налога на добавленную стоимость, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса, исчисляется, в том числе и от сумм полученных авансовых платежей.

Статьей 172 Налогового кодекса РФ установлен порядок применения налоговых вычетов, в соответствии с которым налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на
основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Из пункта 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ следует, что для исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам определенного налогового периода, необходимо из общей суммы налога, исчисленной в соответствии со статьей 166 Кодекса, вычесть сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 171 и статьи 172 Налогового кодекса РФ момент предъявления налогоплательщиком сумм налога к вычету связан с фактом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг), их оплатой (включая сумму налога), а также с целью приобретения для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения. Кроме того, согласно требованиям пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету является счет-фактура, заполненная в соответствии с пунктом 5 указанной статьи.

Из приведенных выше норм Налогового кодекса РФ видно, что право на налоговый вычет (возмещение) НДС не ставится в зависимость от реализации товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде и последнее в силу закона не является условием применения налоговых вычетов.

Факт приобретения и принятия товара к учету, его оплата, использование для производственной деятельности, облагаемой НДС, а также отсутствие нарушений в счетах-фактурах проверен судом и не оспаривается налоговым органом. Сведения о недобросовестности поставщиков, нереальности сделок в материалы дела налоговым органом не представлены. Как следует из материалов дела, ООО “Э.“ соблюдены все условия, необходимые для предъявления суммы налога к вычету.

Таким
образом, правомерным является вывод суда первой инстанции о том, что у налоговой инспекции не имелось оснований для привлечения ООО “Э.“ к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога на добавленную стоимость в сумме 30508,40 руб. на основании, изложенном в решении N 5109/339 от 10.03.2005.

Суд апелляционной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд первой инстанции применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствами, в связи с чем обжалуемый судебный акт отмене не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 11.08.2005 по делу N А51-9693/05 33-270 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.