Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Приморского края от 24.02.2004, 10.02.2004 по делу N А51-250/04 8-22 Заявленное требование о признании недействительным решения налогового органа о доначислении налога на добавленную стоимость удовлетворено, так как услуги по бункеровке морских судов топливом относятся к виду услуг по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания, которые освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

24 февраля 2004 г. Дело N А51-250/04 8-22изготовлено в полном объеме10 февраля 2004 г.резолютивная часть оглашена“

(извлечение)

Арбитражный суд Приморского края установил:

Рассматривается исковое заявление ООО “Н.“ о признании недействительным ненормативного акта - решения Инспекции МНС России по г. Находка N 14/3643/1 от 19 февраля 2003 г.

В судебном заседании 10 февраля 2004 г. представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме по основаниям, указанным в заявлении, которые сводятся к тому, что налоговый орган неправомерно включил в налоговую базу по НДС стоимость услуг по бункеровке морских судов топливом и мазутом, оказанных российским предприятиям-судовладельцам на сумму 1139640 руб., и доначислил налог
на добавленную стоимость в размере 227928 руб. Истец, ссылаясь на пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ, полагает, что услуги по бункеровке морских судов следует относить к услугам, непосредственно связанным с обслуживанием морских судов в период стоянки в порту, и которые согласно указанной статье не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Ответчик заявленные требования не признал. В качестве обоснования своей позиции привел следующие доводы. Стоимость услуг по бункеровке топлива состоит из стоимости услуг по перевозке, заливу топлива и стоимости самого топлива. По мнению ответчика, продажа топлива и услуги неразделима, т.к. это одна деятельность - бункеровка. Истец же топливо для снабжения судов реализовывал с НДС, а стоимость услуг бункеровщика указывал в счетах-фактурах без налога на добавленную стоимость. Услуги по бункеровке судов, по мнению ответчика, не являясь услугами по обслуживанию морских судов, указанными в пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Суд, рассмотрев материалы дела, установил следующее.

Истец 20 сентября 2003 г. представил в ИМНС РФ по г. Находка налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за август 2003 г. Инспекция МНС России по г. Находка провела камеральную налоговую проверку в отношении указанной декларации, по результатам которой приняла решение N 14/3643/1 от 19 декабря 2003 г. о доначислении налога на добавленную стоимость в размере 227928 руб. Основанием для доначисления налога послужило неправомерное, по мнению налогового органа, неотражение в составе налоговой базы по НДС стоимости услуг по бункеровке морских судов топливом и мазутом, оказанных российским предприятиям-судовладельцам на общую сумму 1139640 руб.

Не согласившись с указанным решением, ООО “Н.“ обратилось в Арбитражный
суд Приморского края за защитой своих нарушенных прав.

Суд, оценив доводы сторон и проанализировав представленные в материалы дела документы, считает, что требования ООО “Н.“ о признании недействительным оспариваемого решения подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Из пояснений истца и ответчика судом установлено, что ООО “Н.“ в спорный период - август 2003 г., осуществляло реализацию горюче-смазочных материалов и оказывало услуги по бункеровке иностранных и российских морских судов топливом и мазутом.

Транспортировка и заливка горюче-смазочных материалов осуществлялась нефтеналивными судами “Атлант“ и “Заправщик-12“, которыми заявитель владел на праве аренды (копии договоров аренды от 01.11.2001 и от 01.07.2002 и акты приема-передачи судов представлены в материалы дела). При этом предприятие бункеровку судов осуществляло как собственными ГСМ, так и ГСМ, принадлежащими третьим лицам.

ООО “Н.“ заключило договор перевозки груза с ООО “Хабаровская топливная компания“ N 011102 от 1 ноября 2002 г., ООО “Глобойл терминал“ N 220803 от 22 августа 2003 г., ЗАО “Интернэшнл Ойл компани“ N 010103 от 1 января 2003 г.

Предмет указанных договоров общий - доставка груза (нефтепродуктов) для снабжения судов - согласно заявке заказчика. Отношения между сторонами носят долгосрочный характер; действуют договоры до 31 декабря 2003 г. Услуги по бункеровке истец оказывал на основании бункерных заявок, которые содержат сведения о количестве бункеруемого топлива, его характеристиках, наименование бункеруемого морского судна. Бункеруемые нефтепродукты Истец доставлял и заливал в бункерные танки с помощью специальных судов-бункеровщиков. В подтверждение выполненных услуг выдавались бункерные расписки, в которых указывалось, что бункерное топливо получено и залито в бункерные танки машинного отделения в заявленных размерах.

В соответствии со ст. 38 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения являются в том числе
операции по реализации товаров (работ, услуг). По налогу на добавленную стоимость реализация товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ. При этом согласно пункту 5 ст. 38 НК РФ под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Из общего правила законодатель в виде исключения в ст. 149 НК РФ определил перечень операций, освобождаемых от налогообложения.

К таким операциям согласно подпункту 23 пункта 2 ст. 149 НК РФ относятся операции по реализации работ (услуг) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах. При этом законодатель не определил, что следует понимать под услугами по обслуживанию морских судов.

Оценив документы, представленные в материалы дела - контракты на перевозку груза, договоры аренды судов, бункерные заявки, бункерные расписки, счета-фактуры, выслушав пояснения истца и ответчика, и исходя из понятия “услуга“, определенного в пункте 5 ст. 38 НК РФ, суд пришел к выводу о том, что ООО “Н.“ осуществляло операции как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и освобождаемые от обложения НДС.

Довод истца о неразделимости продажи топлива и услуг на том основании, что это одна деятельность - бункеровка, судом отклоняется.

Деятельность Заявителя складывается из двух составляющих - поставка ГСМ и услуги по доставке и заливке бункерного топлива в бункерные танки машинного отделения морского судна.

К операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость, по мнению суда, относятся операции по реализации ГСМ ООО “ДВМП“. Разрешая вопрос о правовом статусе загруженного бункерного топлива, суд рассматривает его как самостоятельный предмет реализации. При этом факт
реализации бункерного топлива непосредственно для нужд судов подтверждается бункерными расписками, представленными в материалы дела.

Своим заказчикам ООО “Хабаровская топливная компания“, ООО “Глобойл терминал“, ЗАО “Интернэшнл Ойл компани“, ООО “Павино“ истец реализовывал только услуги по транспортировке топлива и его заливке в бункерные танки.

Согласно пункту 4 ст. 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, не подлежащие налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Как следует из пояснения заявителя и подтверждается представленными в материалы дела копиями Журнала учета выставленных счетов-фактур, Книги продаж, Оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.1.1 и не оспаривается налоговым органом, ООО “Н.“ вело раздельный учет операций по реализации топлива и реализации услуг по бункеровке. Операции по реализации топлива заявитель включал в объект обложения по налогу на добавленную стоимость.

В силу вышеизложенного суд считает, что услуги по транспортировке и заливке бункерного топлива являются услугами по обслуживанию морских судов, поскольку бункерное топливо было предназначено для нужд морского судна, согласно бункерным распискам заливалось в бункерные танки машинного отделения, т.е. было предназначено для обеспечения движения судна и потреблялось этим судном.

Суд считает, что при применении пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ налоговый орган по своему усмотрению сужает действие указанной нормы, исключая из перечня услуг, реализация которых не подлежит налогообложению, услуги по бункеровке судов, нарушая право налогоплательщика на использование налоговой льготы, предусмотренное пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ.

При подаче заявления ООО “Н.“ в федеральный бюджет уплачено 1000 руб. государственной пошлины по платежному поручению N 802 от 29 декабря 2003 г.

На основании ст. 110 АПК РФ госпошлина в сумме 1000 руб. подлежит возврату заявителю.

На
основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать решение ИМНС РФ по г. Находка от 19 декабря 2003 г. N 14/3643/1 недействительным как не соответствующее ст. 38, пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Возвратить ООО “Н.“ государственную пошлину в сумме 1000 руб., уплаченную 29 декабря 2003 г. по платежному поручению N 802.

Справку на возврат госпошлины выдать после вступления решения в законную силу.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в установленном законом порядке.