Решения и определения судов

Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2007 по делу N А56-50568/2006 Выплаты, осуществляемые работодателем в виде региональной надбавки, установленной локальными нормативными актами в целях приведения заработной платы работников в соответствие с растущими потребительскими ценами в отдельных регионах с высокой стоимостью жизни - Москвы, Санкт-Петербурга, Московской и Ленинградской областей, не являются объектом обложения единым социальным налогом.

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 28 ноября 2007 г. по делу N А56-50568/2006

Резолютивная часть постановления объявлена 27 ноября 2007 года

Постановление изготовлено в полном объеме 28 ноября 2007 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Л.В.Зотеевой

судей Г.В.Борисовой, Е.А.Фокиной

при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Денисюк М.И.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-6362/2007) ОАО “Российские железные дороги“ на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.04.2007 года по делу N А56-50568/2006 (судья Сайфуллина А.Г.),

по иску (заявлению) ОАО “Российские Железные Дороги“

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

при участии:

от истца (заявителя): предст. Близнюк А.Р. - доверенность N
Ю-11/210 от 28.12.06 г.

от ответчика (должника): предст. Галактионовой М.В. - доверенность N 03-01-01/21383 от 08.10.2007 года

установил:

Открытое акционерное общество “Российские железные дороги“ (в дальнейшем - Общество, ОАО “РЖД“) обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция, налоговый орган) от 21.11.2006 N 16/3900492 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания недоимки, пени и штрафных санкций по единому социальному налогу (ЕСН)

Решением суда от 06 апреля 2007 года в удовлетворении заявленных ОАО “РЖД“ требований отказано.

В апелляционной жалобе ОАО “Российские железные дороги“, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит решение суда от 06.04.2007 года отменить.

Определением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2007 года производство по апелляционной жалобе ОАО “Российские железные дороги“ по настоящему делу было приостановлено до рассмотрения Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации дела N А56-31410/2005.

Определением от 28.09.2007 года производство по апелляционной жалобе возобновлено по ходатайству ОАО “Российские железные дороги“.

В судебном заседании представитель ОАО “РЖД“ поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель Инспекции возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность обжалуемого решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 8 по Санкт-Петербургу проведена выездная налоговая проверка ОАО “Российские железные дороги“ в части структурного подразделения Учебно-производственный центр N 4.

По результатам проверки Инспекцией было принято решение от 21.11.2006 года N 16/3900492, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату ЕСН в виде штрафа в размере 14990,80 руб. Обществу также предложено
уплатить неуплаченный ЕСН за 2005 год в сумме 74954 руб. и пени в сумме 12836,25 руб., начисленные в связи с несвоевременной уплатой ЕСН, а также пени в сумме 1045,10 руб., начисленные в связи с несвоевременной уплатой НДФЛ.

Основанием для доначисления ЕСН и пени, за несвоевременную уплату данного налога, послужил вывод Инспекции о неправомерном использовании заявителем льготы, предусмотренной статьей 236 НК РФ для единого социального налога.

В ходе проверки налоговый орган установил занижение налогоплательщиком единого социального налога на 74954 руб., в результате неправомерного невключения в объект налогообложения ЕСН за 2005 год суммы ежемесячной региональной надбавки, начисляемой и выплачиваемой работникам Общества на основании внутреннего (локального) нормативного документа - указания начальника Октябрьской железной дороги МПС РФ от 31.12.2002 N Н-547/у.

Не согласившись с принятым решением в части взыскания недоимки, пени и штрафных санкций по единому социальному налогу, ОАО “РЖД“ обратилось в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований Общества, указал, что ежемесячные региональные надбавки обоснованно расценены налоговой инспекцией как расходы на оплату труда, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и подлежат включению в базу, облагаемую единым социальным налогом.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд апелляционной инстанции, считает решение суда от 06.04.2007 года подлежащим отмене по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 3 статьи 266 НК РФ выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом периоде).

В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика
на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Из материалов дела следует, что выплаты в виде региональной надбавки установлены локальными нормативными актами Общества в целях выравнивания размеров оплаты труда работников, занятых на промышленных предприятиях регионов с высокой стоимостью жизни - Москвы, Санкт-Петербурга, Московской и Ленинградской областей. Цель выплат - способствование максимальному сокращению отставания заработной платы работников Общества от роста потребительских цен в отдельных регионах.

Доказательства того, что данная надбавка предусмотрена коллективным или трудовыми договорами, налоговым органом не представлены.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлениях от 25 сентября 2007 г. N 16001/06 и N 16636/06 указал, что названную региональную надбавку нельзя отнести к выплатам, относимым к расходам на оплату труда в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации и подлежащим обложению единым социальным налогом.

В базу по единому социальному налогу не включаются не только компенсационные выплаты, приведенные в статье 238 Кодекса, но и выплаты, которые в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе предусмотренные пунктом 25 статьи 270 Кодекса, не включаются в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.

Таким образом, вывод суда первой инстанции о том, что спорные выплаты подлежат учету при определении облагаемой налогом на прибыль базы и являются объектом обложения единым социальным налогом, является ошибочным.

При таких обстоятельствах решение суда от 06.04.2007 года подлежит отмене,
как вынесенное с неправильным применением норм материального права.

Расходы по государственной пошлине за рассмотрение дела в судах первой и апелляционной инстанций в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на налоговый орган.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, частью 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.04.2007 года по делу N А56-50568/2006 отменить.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 8 по Санкт-Петербургу от 21.11.2006 года N 16/3900492 в части доначисления единого социального налога в сумме 74954 руб., пеней в сумме 12836 руб. 25 коп., налоговых санкций, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 14990 руб. 80 коп.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Санкт-Петербургу в пользу ОАО “Российские железные дороги“ расходы по государственной пошлине в сумме 3000 руб. за рассмотрение дела в судах первой и апелляционной инстанций.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

ЗОТЕЕВА Л.В.

Судьи

БОРИСОВА Г.В.

ФОКИНА Е.А.