Решения и определения судов

Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2007 по делу N А56-4079/2007 Расчеты налогоплательщика с иностранными поставщиками не влияют на право применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, поскольку при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма НДС уплачивается не поставщику, а таможенному органу.

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по проверке законности и обоснованности решений

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

от 23 мая 2007 года Дело N А56-4079/2007“

Резолютивная часть постановления объявлена 21 мая 2007 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 23 мая 2007 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего И.В.Масенковой, судей М.Л.Згурской, В.А.Семиглазова, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Н.М.Тихомировой, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью “Интрейд“ (регистрационный номер 13АП-4906/2007) и Межрайонной ИФНС России N 24 по Санкт-Петербургу (регистрационный номер 13АП-6538/2007) на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04 апреля 2007 года по делу N А56-4079/2007 (судья А.Е.Бойко),
принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью “Интрейд“ к Инспекции ФНС России по Лужскому району Ленинградской области и Межрайонной Инспекции ФНС России N 24 по Санкт-Петербургу о признании недействительными ненормативных актов налогового органа и обязании возместить НДС, при участии: от истца (заявителя, взыскателя): юр. Николаевой Н.П. (дов. от 06.02.2007); от ответчиков (должников, заинтересованных лиц): ИФНС РФ по Лужскому р-ну Лен. обл. - спец. юротдела Руденко М.В. (дов. N 03-16/55 от 10.01.2007), МИФНС N 24 по СПб - спец. юротдела Косенко Т.Н. (дов. N 16/07518/06 от 19.06.2006),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью “Интрейд“ (далее - ООО “Интрейд“, заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Инспекции ФНС России по Лужскому району Ленинградской области (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными ненормативных актов налогового органа: решений N 447 от 20.05.2006, N 575 от 24.07.2006, N 8920 от 20.06.2006, N 536 от 19.07.2006, N 590 от 18.08.2006, N 612 от 12.09.2006, N 630 от 06.10.2006, N 10/47-р от 23.11.2006 в полном объеме, решений N 656 от 23.11.2006, N 658 от 20.12.2006, N 664 от 19.01.2007, за исключением отказа в привлечении к ответственности, требований N 3093 от 22.05.2006, N 3413 от 02.08.2006, N 3210 от 28.06.2006, N 3387 от 31.07.2006, N 3428 от 22.08.2006, N 3473 от 13.09.2006, N 3582 от 16.10.2006 об уплате налоговой санкции, N 106609 от 22.05.2006, N 106992 от 08.06.2006, N 107154 от 14.06.2006, N 108015 от 02.08.2006, N 107223 от 28.06.2006, N 107243 от 28.06.2006, N 107469 от 31.07.2006, N 108954 от 17.08.2006,
N 108955 от 17.08.2006, N 109770 от 22.08.2006, N 110912 от 13.09.2006, N 111351 от 14.09.2006, N 116485 от 10.10.2006, N 116486 от 10.10.2006 об уплате налога, решений N 5232 от 30.06.2006, N 5231 от 30.06.2006, N 5629 от 23.08.2006, N 5658 от 29.08.2006, N 5536 от 14.08.2006, N 5535 от 14.08.2006, N 5630 от 23.08.2006, N 5666 от 05.09.2006, N 5665 от 05.09.2006, N 5674 от 08.09.2006, N 6139 от 09.10.2006, N 6140 от 09.10.2006, N 6320 от 02.11.2006, N 6321 от 02.11.2006 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя на счетах в банках, решений N 2569 от 30.06.2006, N 2606 от 14.08.2006 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке. Одновременно заявитель просил суд в порядке устранения допущенных нарушений его прав и законных интересов обязать Межрайонную инспекцию ФНС России N 24 по Санкт-Петербургу (далее - МИФНС N 24, второй ответчик), в которой ООО “Интрейд“ состоит на налоговом учете с 18.12.2006, возместить заявителю путем возврата из федерального бюджета налог на добавленную стоимость по операциям на внутреннем рынке за январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь 2006 г. в общей сумме 13051800 рублей, а также возвратить из бюджета излишне взысканный по инкассовому поручению N 8936 от 30.06.2006, выставленному на основании требования N 106609 от 22.05.2006 об уплате налога, налог на добавленную стоимость в сумме 173495,31 рубля.

Решением суда первой инстанции от 04.04.2007 требования ООО “Интрейд“ удовлетворены в полном
объеме.

ООО “Интрейд“ обжаловало решение в апелляционном порядке и просит изменить его, дополнив мотивировочную часть судебного акта выводом о несоответствии выставленных Инспекцией ФНС России по Лужскому району Ленинградской области требований N 107154 от 14.06.2006, N 107243 от 28.06.2006, N 108954 от 17.08.2006 об уплате налога статьям 69, 173 НК РФ, поскольку в названных требованиях об уплате налога в качестве недоимки указаны суммы налога, заявленные налогоплательщиком к возмещению в представленных декларациях за январь - март 2006 г., в возмещении которых отказано вынесенными Инспекцией решениями. В остальной части ООО “Интрейд“ просит оставить решение без изменения.

Межрайонная инспекция ФНС России N 24 по Санкт-Петербургу обжаловала решение в апелляционном порядке и просит отменить его в полном объеме, полагая, что решение суда вынесено с нарушением норм материального права.

В судебном заседании ООО “Интрейд“ заявлено ходатайство об отказе от апелляционной жалобы и о прекращении производства по ней. Ответчики против удовлетворения ходатайства ООО “Интрейд“ не возражают. Учитывая, что отказ ООО “Интрейд“ от апелляционной жалобы не противоречит закону и не нарушает прав других лиц, отказ от апелляционной жалобы принимается судом, производство по апелляционной жалобе ООО “Интрейд“ в соответствии с частью 1 статьи 265 АПК РФ подлежит прекращению.

В судебном заседании представитель Межрайонной инспекции ФНС России N 24 по Санкт-Петербургу поддержал доводы, изложенные в жалобе. Представитель Инспекции ФНС России по Лужскому району Ленинградской области поддержал жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 24 по Санкт-Петербургу. Представитель ООО “Интрейд“ доводы жалобы налогового органа не признал по мотивам, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность обжалуемого решения проверены в апелляционном порядке.

Как установлено материалами дела, 17.02.2006 ООО “Интрейд“ представлена
в Инспекцию ФНС России по Лужскому району Ленинградской области налоговая декларация по НДС за январь 2006 г., в которой отражены реализация товаров, работ, услуг в сумме 9832729 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 1769891 рубля, налоговые вычеты в сумме 2924708 рублей, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 1188 рублей, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 2923520 рублей. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 1154817 рублей.

24.04.2006 ООО “Интрейд“ представлена в Инспекцию ФНС России по Лужскому району Ленинградской области уточненная налоговая декларация по НДС за январь 2006 г., в которой отражены реализация товаров, работ, услуг в сумме 8924711 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 1606448 рублей, налоговые вычеты в сумме 2924708 рублей, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 1188 рублей, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 2923520 рублей. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 1318260 рублей.

20.03.2006 ООО “Интрейд“ представлена в Инспекцию ФНС России по Лужскому району Ленинградской области налоговая декларация по НДС за февраль 2006 г., в которой отражены реализация товаров, работ, услуг в сумме 16218381 рубля, начисленный с реализации НДС в сумме 2919309 рублей, налоговые вычеты в сумме 4071787 рублей, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 4100 рублей, НДС, уплаченный таможенным органам при
ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 4067687 рублей. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 1152478 рублей.

18.04.2006 ООО “Интрейд“ представлена в Инспекцию ФНС России по Лужскому району Ленинградской области налоговая декларация по НДС за март 2006 г., в которой отражены реализация товаров, работ, услуг в сумме 21080871 рубля, начисленный с реализации НДС в сумме 2794557 рублей, налоговые вычеты в сумме 5960712 рублей, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 3782 рублей, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 5956930 рублей. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 2166155 рублей.

18.05.2006 ООО “Интрейд“ представлена в Инспекцию ФНС России по Лужскому району Ленинградской области налоговая декларация по НДС за апрель 2006 г., в которой отражены реализация товаров, работ, услуг в сумме 25770070 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 4638613 рублей, налоговые вычеты в сумме 7914541 рубля, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 2693 рублей, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 7911848 рублей. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 3275928 рублей.

19.06.2006 ООО “Интрейд“ представлена в Инспекцию ФНС России по Лужскому району Ленинградской области налоговая декларация по НДС за май 2006 г., в которой отражены реализация товаров, работ, услуг в сумме 16318717 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 2937369 рублей, налоговые вычеты в сумме 4758433 рублей, в том
числе НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 73424 рублей, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 4685009 рублей. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 1821064 рубля.

19.07.2006 ООО “Интрейд“ представлена в Инспекцию ФНС России по Лужскому району Ленинградской области налоговая декларация по НДС за июнь 2006 г., в которой отражены реализация товаров, работ, услуг в сумме 28902400 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 5202432 рублей, налоговые вычеты в сумме 6384802 рублей, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 34254 рублей, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 6350548 рублей. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 1182370 рублей.

Инспекцией ФНС России по Лужскому району Ленинградской области проведена камеральная налоговая проверка представленных ООО “Интрейд“ деклараций. Решениями N 447 от 20.05.2006, N 575 от 24.07.2006, N 8920 от 20.06.2006, N 536 от 19.07.2006, N 590 от 18.08.2006, N 612 от 12.09.2006, N 630 от 06.10.2006 (в редакции решения N 10/47-р от 23.11.2006 о внесении изменений) налоговый орган привлек ООО “Интрейд“ к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, отказал в возмещении НДС, доначислил налог к уплате в бюджет, начислил пени за несвоевременную уплату налога.

На основании вынесенных решений Инспекцией ФНС России по Лужскому району Ленинградской области выставлены требования N 3093 от 22.05.2006, N 3413 от 02.08.2006, N 3210 от 28.06.2006, N 3387 от 31.07.2006, N
3428 от 22.08.2006, N 3473 от 13.09.2006, N 3582 от 16.10.2006 об уплате налоговой санкции, N 106609 от 22.05.2006, N 106992 от 08.06.2006, N 107154 от 14.06.2006, N 108015 от 02.08.2006, N 107223 от 28.06.2006, N 107243 от 28.06.2006, N 107469 от 31.07.2006, N 108954 от 17.08.2006, N 108955 от 17.08.2006, N 109770 от 22.08.2006, N 110912 от 13.09.2006, N 111351 от 14.09.2006, N 116485 от 10.10.2006, N 116486 от 10.10.2006 об уплате налога.

В связи с неисполнением ООО “Интрейд“ в установленный срок требований об уплате налога Инспекцией ФНС России по Лужскому району Ленинградской области вынесены решения N 5232 от 30.06.2006, N 5231 от 30.06.2006, N 5629 от 23.08.2006, N 5658 от 29.08.2006, N 5536 от 14.08.2006, N 5535 от 14.08.2006, N 5630 от 23.08.2006, N 5666 от 05.09.2006, N 5665 от 05.09.2006, N 5674 от 08.09.2006, N 6139 от 09.10.2006, N 6140 от 09.10.2006, N 6320 от 02.11.2006, N 6321 от 02.11.2006 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя на счетах в банках, N 2569 от 30.06.2006, N 2606 от 14.08.2006 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, выставлены инкассовые поручения.

По инкассовому поручению N 8936 от 30.06.2006, выставленному на основании требования N 106609 от 22.05.2006 об уплате налога, произведено частичное исполнение, со счета заявителя 21.08.2006 списано 173495,31 рубля.

18.08.2006 ООО “Интрейд“ представлена в Инспекцию ФНС России по Лужскому району Ленинградской области налоговая декларация по НДС за июль 2006 г.,
в которой отражены реализация товаров, работ, услуг в сумме 26853825 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 4833689 рублей, налоговые вычеты в сумме 6189697 рублей, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 24382 рублей, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 6165315 рублей. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 1356008 рублей.

18.09.2006 ООО “Интрейд“ представлена в Инспекцию ФНС России по Лужскому району Ленинградской области налоговая декларация по НДС за август 2006 г., в которой отражены реализация товаров, работ, услуг в сумме 14279653 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 2570338 рублей, налоговые вычеты в сумме 3045304 рублей - НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 474966 рублей.

16.10.2006 ООО “Интрейд“ представлена в Инспекцию ФНС России по Лужскому району Ленинградской области налоговая декларация по НДС за сентябрь 2006 г., в которой отражены реализация товаров, работ, услуг в сумме 8867665 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 1596180 рублей, налоговые вычеты в сумме 1900751 рубля, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 91567 рублей, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 1809184 рублей. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 304571 рубль.

Инспекцией ФНС России по Лужскому району Ленинградской области проведена камеральная налоговая проверка представленных ООО “Интрейд“ деклараций. Решениями N 656 от 23.11.2006,
N 658 от 20.12.2006, N 664 от 19.01.2007 налоговый орган на основании пункта 1 статьи 109 НК РФ отказал в привлечении к ответственности ООО “Интрейд“ за совершение налогового правонарушения, а также отказал в возмещении НДС по представленным декларациям.

Основанием для принятия данных решений налоговый орган указал следующее.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике N 132 издано 25.12.1998, а не 25.12.2006.

Деятельность Общества направлена не на осуществление предпринимательской деятельности с целью извлечения прибыли, а на создание формального наличия права на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость. ООО “Интрейд“ заключен контракт на поставку товаров импортного производства. Ввоз осуществляется через Балтийскую таможню. На запрос Инспекции таможенными органами подтвержден факт прохождения груза через границу и уплаты таможенных платежей. Согласно ответу банка оплата поставщику произведена не полностью, сумма оплаченного товара составляет 22,5% от общей стоимости контракта. Коносаменты, приложенные к ГТД, представляют собой некоммерческие копии и не являются ценной бумагой. В связи с отсутствием оригиналов коносаментов организация не имеет оснований для принятия на учет полученного товара. Представленные Обществом товарные накладные заполнены с нарушением постановления Госкомстата N 132 от 25.12.2006, в данных документах отсутствуют отдельные реквизиты, свидетельствующие об объеме перевозимого груза, а именно “масса груза“. Был представлен договор экспедирования груза с ООО “ТрансЛогистик“, согласно которому получение товара поручалось экспедитору, однако доверенности на получение груза представлены не были. Таким образом, налогоплательщиком не подтвержден факт перехода права собственности на импортный товар и в дальнейшем факт реализации товара по договорам поставки на территории России. Весь поступивший товар ООО “Интрейд“ реализует единственному покупателю - ООО “Трейдер СПб“ с отсрочкой платежа. Из содержания сделки усматривается умышленное совершение сделки лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, с целью получения личной выгоды путем необоснованного возмещения НДС. Взаимоотношения с покупателем ООО “Трейдер СПб“ представляют собой отработанную схему, целью которой является уклонение от уплаты НДС в бюджет и изъятие денежных средств из бюджета в виде НДС, уплаченного на таможне. Имеет место увеличение дебиторской и кредиторской задолженности. У организации отсутствует ликвидное имущество и имущество, необходимое для ведения предпринимательской деятельности. Численность организации не соответствует объемам заключаемых сделок. ООО “Интрейд“ получает денежные средства в размере, необходимом для оплаты таможенных платежей.

Изучив материалы дела, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 24 по Санкт-Петербургу, заслушав объяснения представителей сторон, суд апелляционной инстанции не установил нарушений норм материального и процессуального права при вынесении обжалуемого решения суда.

Судом первой инстанции полно и всесторонне исследованы все обстоятельства, имеющие значение для дела, и сделаны правильные выводы о недействительности вынесенных Инспекцией решений и требований об уплате налога, налоговой санкции.

В силу положений статей 171, 172 НК РФ условием предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС является предъявление ему налога поставщиками при приобретении товаров, работ, услуг либо фактическая уплата налога налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления в целях их перепродажи, осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, принятие этих товаров, работ, услуг к учету и наличие соответствующих подтверждающих документов и счетов-фактур, выставленных продавцами. Основанием возмещения налога согласно статьям 173, 176 НК РФ является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 176 НК РФ в редакции, подлежащей применению к рассматриваемым периодам, сумма налоговых вычетов, превышающая по итогам соответствующего налогового периода общую исчисленную сумму налога, направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Согласно пункту 3 статьи 176 НК РФ в редакции, подлежащей применению к рассматриваемым периодам, по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Судом первой инстанции на основании исследования доказательств, представленных в материалы дела, сделан обоснованный вывод о выполнении ООО “Интрейд“ всех условий, необходимых в соответствии с НК РФ для принятия к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в январе, феврале, марте, апреле, мае, июне, июле, августе, сентябре 2006 г., в связи с чем и при недоказанности вывода налогового органа о недобросовестности налогоплательщика оснований для отказа в применении налогового вычета по НДС у Инспекции ФНС России по Лужскому району Ленинградской области не имелось.

При ввозе товаров, приобретенных по контрактам N 011205 от 01.12.2005 с фирмой “Corinthal Investments Limited“ (Кипр), N 011205-М от 01.12.2005 с фирмой “Maxtool Industrial Co., Ltd.“ (Тайвань), на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления ООО “Интрейд“ в составе таможенных платежей произведена уплата НДС в суммах, отраженных в представленных налоговых декларациях за январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь 2006 г.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплата ООО “Интрейд“ сумм налога таможенным органам при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации подтверждены грузовыми таможенными декларациями, КТС к декларациям, выписками банка и платежными документами с отметками таможни о списании таможенных платежей, выписками банка и платежными документами о перечислении денежных средств на счет таможенного брокера, чеками о списании денежных средств по таможенной карте. Перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации и уплата в бюджет сумм налога подтверждены вынесенными Инспекцией ФНС России по Лужскому району Ленинградской области решениями и не оспариваются ответчиками.

Поставщиками услуг на территории Российской Федерации в январе, феврале, марте, апреле, мае, июне, июле, сентябре 2006 г. предъявлен заявителю НДС в суммах, отраженных в представленных декларациях. Предъявление сумм налога поставщиками подтверждается счетами-фактурами.

Приобретенные ООО “Интрейд“ товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, а также услуги приняты к учету в установленном порядке, что подтверждено грузовыми таможенными декларациями, анализом счета 41, книгами покупок за январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь 2006 г.

Ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары приобретены ООО “Интрейд“ для перепродажи покупателю ООО “Трейдер СПб“ на основании договора поставки N 01/2006 от 10.01.2006 Фактическая передача товаров покупателю оформлена товарными накладными. От стоимости переданных покупателю товаров заявителем исчислен НДС с реализации.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, возникла у заявителя вследствие корректировки таможенной стоимости при таможенном оформлении товаров, ввезенных ООО “Интрейд“ на таможенную территорию Российской Федерации.

Суд первой инстанции обоснованно отклонил доводы налогового органа об отсутствии подтверждения перехода права собственности на импортный товар к ООО “Интрейд“ и об отсутствии оснований для принятия импортированных товаров к учету в связи с представлением некоммерческих копий коносаментов.

Пунктом 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, установлено, что при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в книге покупок, предназначенной для определения сумм налога на добавленную стоимость, предъявляемых к вычету, регистрируется таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога таможенному органу.

Контрактами, заключенными ООО “Интрейд“ с иностранными поставщиками, предусмотрено, что моментом поставки считается дата выпуска товара в свободное обращение таможенными органами РФ в пункте поставки, право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент поставки товара.

Следовательно, в данном случае импортируемые заявителем товары, приобретаемые на таких условиях, подлежали отражению им на счете 41 “Товары“ как приобретенные в момент таможенного оформления на территории РФ - выпуска груза в свободное обращение.

Отсутствие коносамента не препятствует принятию импортируемого товара налогоплательщиком к учету, основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных таможенным органам при ввозе импортируемых товаров на территорию РФ, являются контракт, грузовые таможенные декларации на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату этого налога на таможне. Представление иных документов НК РФ не предусмотрено.

Также правомерно отклонен судом первой инстанции довод ответчиков о несоответствии представленных ООО “Интрейд“ товарных накладных Постановлению Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Товарные накладные составлены по форме “ТОРГ-12“ и содержат информацию о количестве товара, отпущенного покупателю ООО “Трейдер СПб“. Поскольку согласно условиям договора N 01/2006 от 10.01.2006 поставка товара осуществляется на условиях самовывоза покупателем, товарно-транспортные накладные ООО “Интрейд“ оформляться не должны.

Материалами дела установлено, что представленные ООО “Интрейд“ контракты с иностранными поставщиками, спецификации к контрактам, копии ГТД, анализ счета 41, копии книг покупок и продаж за рассматриваемые периоды, товарные накладные по форме “ТОРГ-12“, счета-фактуры, журнал учета счетов-фактур, договор поставки импортированного товара и платежные документы свидетельствуют о ввозе заявителем товаров на таможенную территорию РФ, приобретенных по внешнеэкономическим контрактам, уплате им НДС в составе таможенных платежей, принятии импортируемого товара к учету, а также его последующей реализации.

Также суд первой инстанции полно и всесторонне оценил доводы ответчиков о недобросовестности ООО “Интрейд“ как налогоплательщика и признал, что налоговые органы не доказали недобросовестность заявителя.

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. При этом в силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение. Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в Определении от 25.07.2001 N 138-О, на налоговые органы также возлагается обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика в порядке, установленном НК РФ.

Суд апелляционной инстанции считает, что налоговые органы не представили надлежащих доказательств совершения Обществом и связанными с ним лицами лишенных экономического содержания согласованных умышленных действий, направленных на искусственное, без реальной хозяйственной цели создание условий для возмещения суммы налога из бюджета, поскольку, как установлено материалами дела, ООО “Интрейд“ осуществляло операции с реальными, имеющими действительную стоимость товарами, фактически ввезенными на территорию Российской Федерации с целью перепродажи. Налоговыми органами при рассмотрении дела не опровергнуты и такие обстоятельства, как уплата сумм налога таможенному органу, оприходование товаров, реализация товаров российскому покупателю, отражение реализации товаров в налоговых декларациях с начислением с реализации НДС в установленном порядке и наличие прибыли по результатам финансово-хозяйственной деятельности.

В отсутствие в материалах дела доказательств совершения ООО “Интрейд“ и его контрагентами согласованных действий, направленных на искусственное, не связанное с реальной предпринимательской деятельностью создание оснований для возмещения налога, и наличия у налогоплательщика умысла, направленного на незаконное изъятие сумм НДС из бюджета, приводимые налоговыми органами доводы об отсутствии ликвидного имущества, офисных и складских помещений, основных средств, кадрового состава не являются подтверждением недобросовестности заявителя при реализации права на применение налоговых вычетов и возмещение НДС.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 12.10.2006 N 53 указал, что подобные доводы налогового органа должны быть связаны с доказыванием невозможности реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций в отсутствие необходимых для этого условий в силу отсутствия технического персонала, производственных активов и пр. Доказательств невозможности осуществления ООО “Интрейд“ при заявленной численности кадрового состава операций по приобретению и перепродаже товаров, а также необходимости для осуществления таких операций на условиях, определенных контрактами с иностранными поставщиками и договором с покупателем на внутреннем рынке, складских помещений, транспортных средств, иных основных средств налоговыми органами не представлено.

Презумпция добросовестности налогоплательщика не может быть опровергнута и фактом реализации Обществом импортированных товаров только одному покупателю - ООО “Трейдер СПб“, который полностью их не оплатил. Налоговые органы ссылаются на указанное обстоятельство без учета того, что покупателю предоставлена отсрочка по оплате приобретаемого товара, которая не истекла на момент принятия оспариваемых решений. Принимая во внимание значительный размер сумм, подлежащих уплате покупателем, данное условие договора не может быть признано экономически не оправданным.

При этом расчеты налогоплательщика с покупателем товаров на внутреннем рынке по поставкам, произведенным в рассматриваемые периоды, не влияют на право применения налоговых вычетов, поскольку моментом определения налоговой базы по НДС согласно статье 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Материалами дела установлено, что в налоговой отчетности за январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь 2006 г. заявителем начислен НДС с реализации от стоимости товаров, переданных покупателю.

Следует признать ошибочным и довод налоговых органов о том, что ООО “Интрейд“ не полностью оплатило импортированные товары иностранным поставщикам. В случае ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога на добавленную стоимость уплачивается не поставщику, а таможенному органу, поэтому расчеты налогоплательщика с иностранными поставщиками не влияют на право применения налоговых вычетов.

С учетом приведенных обстоятельств направление заявителем поступивших от покупателя денежных средств на исполнение обязанности по уплате таможенных платежей, в состав которых входит налог на добавленную стоимость, а также наличие по данным бухгалтерского учета заявителя дебиторской и кредиторской задолженности не являются признаками недобросовестности налогоплательщика.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно не усмотрел в действиях ООО “Интрейд“ нарушения положений статей 171, 172 НК РФ при применении налоговых вычетов в январе, феврале, марте, апреле, мае, июне, июле, августе, сентябре 2006 г., а также недобросовестности и злоупотребления правом, предоставленным статьей 176 НК РФ, при предъявлении налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета. При вынесении решения судом оценены все представленные заявителем и налоговыми органами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права при вынесении решения судом первой инстанции не допущено.

При указанных обстоятельствах оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого решения не имеется.

В связи с отказом в удовлетворении апелляционной жалобы госпошлина, подлежащая уплате в бюджет, взыскивается с МИФНС N 24 по СПб.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 265, пунктом 1 стат“и 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

принять отказ ООО “Интрейд“ от апелляционной жалобы. Производство по апелляционной жалобе ООО “Интрейд“ прекратить.

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04 апреля 2007 года по делу N А56-4079/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 24 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 24 по Санкт-Петербургу в доход федерального бюджета госпошлину в размере 1000 рублей за рассмотрение дела судом апелляционной инстанции.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

МАСЕНКОВА И.В.

Судьи

ЗГУРСКАЯ М.Л.

СЕМИГЛАЗОВ В.А.