Решения и определения судов

Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2007 по делу N А56-13918/2006 Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС не ставится в зависимость от источника получения денежных средств на расчетный счет и источника оплаты собственного имущества, в данном случае - векселей, впоследствии использованного для расчетов с поставщиком товаров.

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 30 марта 2007 г. по делу N А56-13918/2006

Резолютивная часть постановления объявлена 13 марта 2007 года

Постановление изготовлено в полном объеме 30 марта 2007 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Т.И.Петренко

судей Н.И.Протас, Н.О.Третьяковой

при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Н.И. Аль Марашдех

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-801/2007) Межрайонной инспекции ФНС России N 20 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11 декабря 2006 года по делу N А56-13918/2006 (судья Т.Е.Спецакова),

принятое по заявлению ЗАО “Неваэлектромаш“

к Межрайонной инспекции ФНС России N 20 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

при участии:

от истца (заявителя, взыскателя): представитель Д.В.Белов
по доверенности от 12.03.2007 (паспорт)

от ответчика (должника, заинтересованного лица): представитель Т.А.Макурина по доверенности N 4 от 09.01.2007 (удостоверение)

установил:

закрытое акционерное общество “Неваэлектромаш“ (далее - заявитель, ЗАО “Неваэлектромаш“, общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Колпинскому району Санкт-Петербурга (далее - ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения N 320 от 21.02.2006 “О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“ в части взыскания налога на добавленную стоимость в сумме 510 588 рублей, соответствующих пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 102 117 рублей 60 копеек.

Решением от 11.12.2006 суд удовлетворил заявленные требования.

На указанное решение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 20 по Санкт-Петербургу подана апелляционная жалоба, в которой просит его отменить в связи с неправильным применением положений статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). По мнению подателя жалобы, в нарушение статей 171, 172 НК РФ ЗАО “Неваэлектромаш“ необоснованно предъявило налоговые вычеты в сумме 510 588 рублей в налоговой декларации за октябрь 2005 года, используя при расчетах векселя, не оплаченные денежными средствами, в сумме 3 347 185,61 рубля.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, а представитель общества просил оставить жалобу без удовлетворения, считая решение суда законным и обоснованным.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2005 года Межрайонной инспекцией ФНС N 20 по Санкт-Петербургу вынесено решение N 320 от 21.02.2006 о привлечении
ЗАО “Неваэлектромаш“ к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 108 989 рублей, о доначислении и уплате налога на добавленную стоимость в размере 544 944 рублей, пени за несвоевременную уплату налога в сумме 108 989 рублей.

Из оспариваемого решения следует, что в октябре 2005 года ЗАО “Неваэлектромаш“ при приобретении товаров по договору N 0448-Н/05 от 18.07.2005 у ООО “Новитех“ использовало при расчетах векселя банков, не оплаченные собственными денежными средствами (за счет непогашенного кредита - 3 347 185,61 рубля), и необоснованно предъявило в отношении приобретенного товара к вычету сумму налога на добавленную стоимость в размере 510 588 рублей.

В решении налоговый орган сослался, что по состоянию на 01.11.2005 приобретение векселей в сумме 4 000 000 рублей оплачено в сумме 652 814 рублей за счет денежных средств, поступивших в оплату за отгруженную продукцию, и в сумме 3 347 185,61 рубля за счет непогашенного кредита.

Данные обстоятельства послужили основанием для вывода налогового органа о занижении суммы налога на добавленную стоимость в сумме 510 588 рублей, начислении соответствующих пени за несвоевременную уплату налога и применения ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 102 117,6 рубля.

Не согласившись с решением налогового органа в указанной части, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК
РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Налоговым вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, после принятия на учет указанных товаров.

Из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено фактами уплаты им сумм налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), принятия товаров (работ, услуг) на учет и наличия первичных документов.

Факты приобретения и оприходования товара по договору N 0448-Н/05 от 18.07.2005 (приложение к делу N 1, л.д. 61, 62) подтверждаются счетами-фактурами N 88-н от 20.07.2005, 89-н от 20.07.2005, 90-н от 22.07.2005, 91-н от 22.07.2005, 103-н от 26.07.2005, N 111-н от 29.07.2005 (приложение N 1, л.д. 63, 65, 67, 69, 71, 73); накладными N 88-н от 20.07.2005, 89-н от 20.07.2005, 90-н от 22.07.2005, 91-н от 22.07.2005, 103-н от 26.07.2005, 111-н от 29.07.2005 (приложение к делу N 1, л.д. 66, 68, 70, 72, 74).

Пунктом 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривается, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах
за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты.

Для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик должен доказать факт несения им реальных затрат на его уплату.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: вместо “...от 20.20.2001 N 3-П...“ имеется в виду “...от 20.02.2001 N 3-П...“.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 20.20.2001 N 3-П и в Определении от 08.04.2004 N 169-О указал, что под фактически уплаченными поставщикам суммами налога на добавленную стоимость подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на уплату начисленных поставщиком сумм налога.

Обладающими характером реальных и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые уплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств.

Осуществление оплаты за товар векселями, приобретенными за счет денежных средств, находящихся на расчетном счете общества, является фактом несения реальных затрат по оплате начисленной поставщиком стоимости товара с учетом налога на добавленную стоимость.

Примененный порядок расчетов не противоречит положениям Гражданского кодекса Российской Федерации и законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Судом установлено, что ЗАО “Неваэлектромаш“ согласно акту приема-передачи векселей от 31.10.2005 при расчетах за товар по договору N 0448-Н/05 от 18.07.2005 с ООО “Новинтех“ использовало векселя ОАО “Балтинвестбанк“ серии N МНР N 002377 в сумме 2000000 рублей, N 002379 в сумме 1000000 рублей, N 002378 в сумме 1000000 рублей от 31.10.2005 (приложение к делу N 1, л.д. 79 - 82). Заявитель оспаривает решение инспекции только в части эпизода, отраженного в пункте 2 (л.д.
14 - 16), и касается обстоятельств, связанных с актом приема-передачи векселей от 31.10.2005.

Согласно материалам дела, обществом было заключено дополнительное соглашение N ОВД/05/245 от 06.05.2005 к договору банковского счета (на расчетно-кассовое обслуживание) N 5965р от 26.04.2005 (л.д. 38 - 42).

Пунктом 11 статьи 1 данного соглашения предусматривается, что при недостаточности или отсутствии на расчетном (текущем) счете клиента в банке денежных средств, достаточных для оплаты всех требований, предъявленных к счету, банк осуществляет оплату данных требований путем предоставления клиенту кредита (“овердрафт“) для оплаты платежных документов со счета клиента.

С учетом положений статьи 807 ГК РФ денежные средства, поступившие на расчетный счет общества в рамках исполнения указанного дополнительного соглашения к договору банковского счета, являются его собственностью.

Таким образом, поскольку уплата сумм налога на добавленную стоимость российскому поставщику, ООО “Новинтех“, произведена за счет банковских векселей, которые в свою очередь приобретены за счет денежных средств, полученных в счет оплаты за реализованный товар, и кредитных средств банка; отказ налогового органа в применении налоговых вычетов по мотиву отсутствия уплаты налога на добавленную стоимость при наличии реальных затрат налогоплательщика неправомерен.

В данном случае передача векселей носит характер реальных затрат на уплату начисленных поставщиком сумм налога, поскольку на момент принятия к вычету сумм налога векселя полностью оплачены.

Право налогоплательщика на предъявление вычетов не ставится в зависимость от источника получения денежных средств на расчетный счет и источника оплаты собственного имущества (в данном случае - векселей), впоследствии использованного для расчетов с поставщиком товаров (работ, услуг).

Судом первой инстанции в полном объеме исследованы фактические обстоятельства дела, им дана надлежащая оценка, правильно применены нормы Налогового кодекса Российской Федерации, не допущено
нарушений норм процессуального права, поэтому апелляционный суд не усматривает оснований для удовлетворения жалобы и отмены решения суда первой инстанции.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.12.2006 по делу N А56-13918/2006 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

ПЕТРЕНКО Т.И.

Судьи

ПРОТАС Н.И.

ТРЕТЬЯКОВА Н.О.