Решения и определения судов

Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2008 по делу N А41-16021/08 Заявление о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за неуплату сумм НДФЛ, ЕСН, НДС и пени удовлетворено правомерно, поскольку затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, документально подтверждены, а также заявителем представлены документы, подтверждающие право на применение налоговых вычетов по НДС.

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 10 декабря 2008 г. по делу N А41-16021/08

Резолютивная часть постановления объявлена 09 декабря 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме 10 декабря 2008 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи М.,

судей, А., Ч.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания С.,

при участии в заседании:

от истца (заявителя): не явился, извещен,

от ответчика: Г. - госналогинспектор, доверенность N 1 от 18.04.2008 г.,

апелляционную жалобу МРИ ФНС России N 1 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 09 октября 2008 года по делу N А41-16021/08, принятого судьей П., по иску (заявлению) ИП Н. к МРИ ФНС России N 1 по
Московской области о признании недействительным решения,

установил:

индивидуальный предприниматель Н. обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Московской области о признании недействительным решения N 9/14 от 28.03.2008 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и к УФНС России по Московской области о признании недействительным решения N 16-17/34669 от 26.06.2008 г., с учетом уточнения требования в порядке статьи 49 АПК РФ.

В ходе судебного заседания в суде первой инстанции ИП Н. заявлено ходатайство о прекращении производства по делу в части признания недействительным решения УФНС России по Московской области N 16-17/34669 в связи с отказом от иска в данной части, которое было удовлетворено судом в порядке ст. 150 АПК РФ.

Решением суда от 09 октября 2008 года по делу N А41-16021/08 заявленные ИП Н. требования в отношении признания недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Московской области N 9/14 от 28.03.2008 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения удовлетворены.

Законность и обоснованность решения проверяются по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Московской области, в которой она просит решение суда отменить.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на то, что в рамках контрольных мероприятий, проведенных в период выездной налоговой проверки предпринимателя, налоговым органом были направлены запросы в ИФНС России N 7 по г. Москве в отношении контрагента ООО “Алькор“, в ходе которой установлено, что данная организация состояла на налоговом учете в ИФНС России N 7 по г. Москве с 16.10.2003 г. по 04.03.2007 г., отчетность за налоговые периоды
2003 - 2007 гг. не представляла, в связи с чем, по мнению Инспекции, налогоплательщик необоснованно уменьшил налогооблагаемую базу при расчете единого социального налога и налога на доходы физических лиц на сумму стоимости товаров, приобретенных у ООО “Алькор“. А также принял к вычету НДС по счетам-фактурам ООО “Алькор“: от 11.08.2004 г. N 196, от 11.02.2005 г. N 82.

Заслушав пояснения представителя Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Московской области, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Материалами дела установлено: на основании акта выездной налоговой проверки от 30.01.2008 г. N 4 (л.д. 11 - 23) и прилагаемых к нему документов, заместителем начальника Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Московской области принято решение N 9/14 от 28.03.2008 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за налоговое правонарушение, которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм НДФЛ, ЕСН, НДС в виде штрафа в сумме 65 681, 98 руб.; начислены пени в сумме 86 904, 65 руб., кроме того, предложено уплатить недоимку на общую сумму 328 409, 92 руб., а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (л.д. 29 - 38).

Основанием для принятия оспариваемого решения явились результаты встречных проверок предприятия - поставщика ООО “Алькор“, в ходе которых было установлено, что данная организация состояла на налоговом учете в ИФНС России N 7 по г. Москве с 16.10.2003 г. по 04.03.2007 г., отчетность за налоговые периоды 2003 - 2007 гг. не представляла.

Учитывая вышеизложенное, по
мнению Инспекции, налогоплательщик необоснованно уменьшил налогооблагаемую базу при расчете единого социального налога и налога на доходы физических лиц на сумму стоимости товаров, приобретенных у ООО “Алькор“. А также принял к вычету НДС по счетам-фактурам ООО “Алькор“: от 11.08.2004 г. N 196, от 11.02.2005 г. N 82 (л.д. 66, 69).

Не согласившись с решением налогового органа, предприниматель обратился с заявлением в суд.

Апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса (статья 211 Кодекса).

В соответствии со статьей 221 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса.

В пункте 2 статьи 236 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей признаются доходы с предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база по единому социальному налогу для
налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленному для плательщиков налога на прибыль (статья 237 Кодекса).

В статье 252 Кодекса определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“ определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, поименованные в указанной статье.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, что расходы подтверждаются представленными налогоплательщиком документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом, должны приниматься во внимание доказательства,
представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Оценив представленные предпринимателем документы (кредитные договоры, платежные поручения, договоры поставки дизтоплива, счета-фактуры, товарные накладные) (л.д. 49 - 53, 56 - 60, 63 - 64, 67 - 68; 54 - 55, 61 - 62; 66, 69; 65, 70), апелляционный суд считает, что предприниматель подтвердил первичными документами оспариваемую сумму расходов, а также факты приобретения, оплаты и оприходования приобретенных для осуществления предпринимательской деятельности товаров (работ, услуг).

Между ООО “Алькор“ (Продавец) и ИП Н. заключены договоры поставки: N 28 от 02.08.2004 г., N 6 от 02.02.2005 г., по условиям которых Продавец обязуется передать в собственность Покупателю, а Покупатель обязуется принять и оплатить 40 и 30 тонн дизельного топлива (л.д. 63 - 64, 67 - 68).

Как усматривается из материалов дела, налогоплательщиком был заявлен налоговый вычет за 1 квартал 2005 г. и 2 квартал 2006 г. по НДС, уплаченному при приобретении товаров у ООО “Алькор“ по счет-фактурам: от 11.08.2004 г. N 196 на сумму 500 000 руб., в т.ч. НДС - 76 271, 191 руб.; от 11.02.2005 г. на сумму 500 000 руб., в т.ч. НДС - 76 271, 19 руб. за период 2005 - 2006 гг.

В качестве доказательства правомерности заявленных налоговых вычетов налогоплательщик представил в налоговый орган и материалы дела, следующие документы: кредитный договор N КР 0004/04 от 10.08.2004 г., платежные поручения: N 538 от 10.08.2004 г., N 4 от 02.02.2005 г., кредитный договор N КР 0007/05 от 11.02.2005 г., платежные поручения: N 24 от 11.02.2005 г., N 3 от 24.01.2006 г.,
договоры поставки: N 28 от 02.08.2004 г., N 6 от 02.02.2005 г., счета-фактуры: N 196 от 11.08.2004 г., N 89 от 11.02.2005 г., товарные накладные: N 196 от 11.08.2004 г., N 89 от 11.02.2005 г. (л.д. 49 - 53, 56 - 60, 63 - 64, 67 - 68; 54 - 55, 61 - 62; 66, 69; 65, 70).

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

На основании пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в момент возникновения правоотношений), вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.

В пункте 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

В силу пунктов 1 и 2 статьи
169 Налогового кодекса РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из приведенных норм следует, что необходимыми условиями для применения налоговых вычетов являются: приобретение товаров (работ, услуг) в производственных целях либо для перепродажи, оплата товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость, оприходование (постановка на учет) товаров (работ, услуг), наличие счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований, указанных в статье 169 Кодекса.

Факт представления налогоплательщиком всех документов, налоговым органом не оспаривается (л.д. 49 - 53, 56 - 60, 63 - 64, 67 - 68; 54 - 55, 61 - 62; 66, 69; 65, 70).

Согласно части 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика.

В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. N 53 “Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды“ разъяснено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны. Обязанность доказывания, что сведения, содержащиеся в представленных налогоплательщиком документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы, возлагается на налоговый орган.

Кроме того, согласно п. 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. N 53,
факт нарушения контрагентом компании своих обязательств сам по себе не свидетельствует о необоснованности налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если будет доказано, что организации было известно о нарушениях, допущенных контрагентом. В данном случае таких доказательств налоговым органом представлено не было.

Инспекция не отрицает, что ООО “Алькор“ являлось юридическим лицом, осуществляющим свою деятельность в 2005 - 2006 гг., внесенным в ЕГРЮЛ, состоящим на налоговом учете и существовавшим на момент исполнения обязательств по договорам поставки.

В случае ссылки налогового органа, в качестве основания для признания неправомерным отнесения стоимости приобретенных товаров на расходы для целей налогообложения, и для применения налоговых вычетов по НДС, на тот факт, что ООО “Алькор“ отчетность за налоговые периоды 2003 - 2007 гг. не представляло, налоговый орган обязан доказать недобросовестность предпринимателя при исполнении им своих налоговых обязанностей.

Налоговый орган не представил суду доказательств, свидетельствующих о неправомерных действиях налогоплательщика, направленных на уклонение от уплаты налогов.

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений.

Пунктом 5 ст. 200 АПК РФ определено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли решение.

В данном случае, Межрайонная инспекция ФНС России N 1 по Московской области не доказала, что совокупность обстоятельств, которые налоговый орган установил при проведении выездной налоговой проверки, и на которые он ссылается в апелляционной жалобе, связана с необоснованным применением предпринимателем налоговых вычетов.

Апелляционный суд считает что,
доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ, ст. 331.21 НК РФ, разъяснениями, содержащимися в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 г. N 117 “Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации“, апелляционный суд считает необходимым взыскать с Инспекции в пользу федерального бюджета судебные расходы по госпошлине в размере 1000 руб. за апелляционное рассмотрение жалобы.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение Арбитражного суда Московской области от 9 октября 2008 года по делу А41-16021/08 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Московской области без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Московской области в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 1000 руб. за рассмотрение апелляционной жалобы.