Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.10.2008 по делу N А40-20584/08-90-61 Заявление о признании недействительными решения налогового органа о привлечении к ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость и требования об уплате налога удовлетворено, поскольку заявителем представлены все необходимые документы, подтверждающие право на применение налоговых вычетов по НДС.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 21 октября 2008 г. по делу N А40-20584/08-90-61

Резолютивная часть решения объявлена 20 октября 2008 г.

Решение в полном объеме изготовлено 21 октября 2008 г.

Арбитражный суд г. Москвы в составе:

Председательствующего судьи П.

при ведении протокола судебного заседания судьей П.

рассмотрел дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью “КонсалтГрупп“

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г. Москве (ИФНС России N 1 по г. Москве)

третье лицо: ООО “Аудит-Гарант“

о признании недействительным решения N 103 от 15.02.2008 г. (в части)

при участии: от заявителя - Г.Е.Ю., доверенность от 08.04.2008 г., от ИФНС России N 1 - Г.А.Г., доверенность от 14.11.2007, С., доверенность от
19.09.2008 г., от третьего лица ООО “Аудит-Гарант“ - неявка.

установил:

ООО “КонсалтГрупп“ обратилось в суд с заявлением о признании недействительными:

- решения ИФНС России N 1 по г. Москве 05-51/1 от 24.03.2008 г. “О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“;

- требования N 10120 “Об уплате налога, сбора, пени, штрафа“, выставленного ИФНС России N 1 по г. Москве по состоянию на 08.04.2008.

Свои требования заявитель обосновывает тем, что ненормативные акты налогового органа, оспариваемые им, приняты в нарушение норм действующего законодательства и нарушают его права.

ИФНС России N 1 по г. Москве требование заявителя не признала по основаниям, указанным в письменном отзыве на заявление.

Третье лицо ООО “Аудит-Гарант“ в судебное заседание не явилось, о дне и времени рассмотрения дела в суде извещено, письменных пояснений по делу не представило.

Суд, выслушав представителей сторон исследовав материалы дела, приходит к выводу, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В судебном заседании установлено, ИФНС России N 1 по г. Москве проведена камеральная налоговая проверка на предмет соблюдения законодательства о налогах и сборах по налоговой декларации по НДС за ноябрь 2007 года.

По результатам проверки было вынесено Решение N 05-51/1 от 24.03.2008 г. о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде:

- штрафа за неполную уплату налогов в размере 784 039,00 (Семьсот восемьдесят четыре тысячи тридцать девять) рублей;

- доначисления налога на добавленную стоимость за ноябрь 2007 года в сумме 3 920 193,00 (Три миллиона девятьсот двадцать тысяч сто девяносто три) рублей;

- предложено внести изменения в регистры бухгалтерского учета (л.д. 14 - 16 т. 1).

На основании указанного Решения налоговым органом выставлено
Требование N 10120 об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 08 апреля 2008 года (л.д. 17, т. 1).

Суд считает принятые ненормативные акты налогового органа необоснованными и незаконным по следующим основаниям.

В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2007 года, представленной заявителем инспекции, по строке 360 раздела 3 отсутствует какая-либо сумма, и стоит прочерк, а в соответствии со строкой 040 раздела 1, сумма, в размере 8.279 рублей относится к сумме налога, исчисленной к уплате в бюджет, и следовательно туда уплаченной (л.д. 17 - 19).

Таким образом, ИФНС России N 1 по г. Москве к сумме НДС (3 911 914,15 руб.) добавил сумму НДС, уже начисленную к уплате (строка 350) за данный налоговый период и уплаченную, в соответствии с чем получил сумму 3.920.193 (Три миллиона девятьсот двадцать тысяч сто девяносто три) рублей. В результате, сумма доначисленного НДС за ноябрь 2007 года необоснованно увеличилась на сумму 8.279 рублей.

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 НК РФ, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику продавцами и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных учетных документов.

Из содержания соответствующих
норм следует, что для принятия НДС к вычету необходимо, чтобы сумма налога была предъявлена налогоплательщику и уплачена им согласно выставленному счету-фактуре, соответствующему требованиям ст. 169 НК РФ, а товары (работы, услуги) приняты на учет. Других ограничений по применению вычетов по НДС НК РФ не предусмотрено.

В ходе камеральной налоговой проверки требованием N 21-09/01101 от 31 января 2008 года ИФНС России N 1 по г. Москве запросила у ООО “КонсалтГрупп“ документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых вычетов, указанных в проверяемой декларации (л.д. 22 т. 1).

07 февраля 2008 года ООО “КонсалтГрупп“ (л.д. 42 - 43, т. 1) в налоговый орган были предоставлены документы, предусмотренные ст. 172 НК РФ, подтверждающие обоснованность применения налоговых вычетов. Представленными документами ООО “КонсалтГрупп“ подтвердило выполнение всех условий, необходимых для принятия к вычету сумм НДС за заявленный период.

Из системного анализа статей 169, 171, 172 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право на осуществление налогового вычета НДС при одновременном существовании следующих условий:

- наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с императивными требованиями ст. 69 НК РФ,

- принятие услуг к своему учету на основе первичных документов.

Указанный в данных нормах перечень условий для применения вычета по НДС является исчерпывающим.

В качестве доказательства применения налоговых вычетов налоговому органу были представлены следующие документы: Договор возмездного оказания услуг N 02/08/07 от 30.08.2007 г., Договор N 01/03/07 от 01.03.2007 г., Договор на консультационное обслуживание N 01/04/07 от 01.04.2007, Книга покупок за период с 01.11.07 по 30.11.07 г., Счет-фактура N 11/14 от 02 ноября 2007 г., Счет-фактура N 11/15 от 05 ноября 2007 г., Счет-фактура N 11/16 от 09 ноября 2007 г.,
Счет-фактура N 11/17 от 12 ноября 2007 г., Счет-фактура N 11/18 от 13 ноября 2007 г., Счет-фактура N 11/19 от 14 ноября 2007 г., Счет-фактура N 11/20 от 15 ноября 2007 г., Счет-фактура N 11/21 от 15.11.2007 г., Счет-фактура N 11/22 от 15 ноября 2007 г., Счет-фактура N 11/23 от 16 ноября 2007 г., Счет-фактура N 11/24 от 17 ноября 2007 г., Счет-фактура N 11/25 от 27 ноября 2007 г., счет-фактура N 11/26 от 27 ноября 2007 г., Счет-фактура N 11/27 от 28 ноября 2007 г., Счет-фактура N 11/28 от 28 ноября 2007 г., Счет-фактура N 11/29 от 28 ноября 2007 г., Счет-фактура N 11/30 от 29 ноября 2007 г., Счет-фактура N 11/31 от 29 ноября 2007 г., Счет-фактура N 11/32 от 29 ноября 2007 г., Счет-фактура N 11/33 от 30 ноября 2007 г., Счет-фактура N 11/34 от 30 ноября 2007 г., Счет-фактура N 11/35 от 30 ноября 2007 г., Счет-фактура N 11/36 от 30 ноября 2007 г., Акт N 11/14 от 02 ноября 2007 г., Акт N 11/15 от 05 ноября 2007 г., Акт N 11/16 от 09 ноября 2007 г., Акт N 11/17 от 12 ноября 2007 г., Акт N 11/18 от 13 ноября 2007 г., Акт N 11/19 от 14.11.2007 г., Акт N 11/20 от 15 ноября 2007 г., Акт N 11/21 от 15 ноября 2007 г. Акт N 11/22 15 ноября 2007 г., Акт N 11/23 от 16 ноября 2007 г., Акт N 11/24 от 17 ноября 2007 г., Акт N от 27 ноября 2007 г.,
Акт N 11/26 от 27 ноября 2007 г., Акт N 11/27 от 28 ноября 2007 г., Акт N 11/28 от 28 ноября 2007 г., Акт N 11/29 от 28 ноября 2007 г., Акт N 11/30 от 29 ноября 2007 г., Акт N 11/31 от 29 ноября 2007 г., Акт N 11/32 от 29 ноября 2007 г., Акт N 11/33 от 30.11.2007 г., Акт N 1134 от 30 ноября 2007 г., Акт N 11/35 от 30 ноября 2007 г., Акт N 11/36 от 30.11.2007 г.

Данные документы представлены к проверке и соответствуют требованиям ст. ст. 169, 171 НК, что полностью подтверждает право заявителя на применение налоговых вычетов.

Согласно п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. N 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны, или противоречивы.

Налоговым органом не было заявлено о нарушениях оформления документов, а также не было доказано, что, сведения, содержащиеся в представленных заявителем первичных документах, недостоверны, неполны или противоречивы.

Отказывая в предоставлении налогового вычета, инспекция в Решении указала на неподтверждение ООО “КонсалтГрупп“ договорных отношений с ООО “Аудит Гарант“, в соответствии с чем не подтверждается исчисление и уплата налога на добавленную стоимость ООО “Аудит Гарант“, и в связи с этим отсутствуют основания подтверждать сумму НДС, принятую к вычету на основании счетов-фактур, выставленных ООО “Аудит Гарант“.

Однако, при совершении сделок с ООО “Аудит Гарант“ заявителем была проявлена необходимая осмотрительность, согласно которой
у контрагента были затребованы все необходимые документы, подтверждающие правоспособность ООО “Аудит Гарант“, наличие у ООО “Аудит Гарант“ необходимой государственной регистрации, а именно:

- Устав ООО “Аудит Гарант“ (новая редакция) от 15 марта 2004 года;

- Решение N 3 участника ООО “Аудит Гарант“ от 15 марта 2004 года;

- Свидетельство о государственной регистрации ООО “Аудит Гарант“ от 07 октября 2003 года;

- Свидетельство о постановке на учет ООО “Аудит Гарант“ в налоговом органе от 08 октября 2003 года;

- Свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц от 16 марта 2004 года;

- Лицензия N Е 005673 на осуществление аудиторской деятельности.

Все вышеуказанные документы ООО “Аудит Гарант“ предоставило заявителю для ознакомления, после чего заявителю были переданы копии указанных документов, заверенные ООО “Аудит Гарант“.

После подтверждения правоспособности ООО “Аудит Гарант“, заключил с ООО “Аудит Гарант“ Договор возмездного оказания услуг N 02/08/07 от 30 августа 2008 года (т. 1 л.д. 61 - 64). На основании заключенного договора ООО “Аудит Гарант“ оказывало ООО “КонсалтГрупп“ услуги, оплачиваемые заявителем, в соответствии с которыми были выставлены счета-фактуры, и подписаны акты оказания услуг.

Таким образом, ООО “КонсалтГрупп“ были соблюдены все предусмотренные Налоговым кодексом РФ требования: оплата услуг по договору с ООО “Аудит Гарант“ произведена, факт оказания услуг подтвержден соответствующими документами.

Кроме того, Налоговый кодекс РФ не предъявляет специальных требований к подтверждающим оказание услуг документам. В соответствии с Гражданским кодексом РФ, а именно с нормами главы 39, регулирующими договор возмездного оказания услуг, для подтверждения факта оказания услуг достаточно договора, заключенного в письменной форме. Названный документ в налоговый орган был представлен, что нашло свое отражение в Решении, где
в п. 1 раздела 2 “Настоящей проверкой установлено“ приведены ссылки на указанный договор (л.д. 15 т. 1).

Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения ст. 109 НК РФ относит к обстоятельствам, исключающим привлечение его к ответственности.

Таким образом, принимая Решение N 05-51/1 от 24.03.2008 г. о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ИФНС России N 1 по г. Москве нарушила требования законодательства.

Кроме того, по смыслу п. 7 ст. 3 НК РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

В соответствии с п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 “Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды“ судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно официальной позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определениях от 25.07.01 N 138-О и от 16.10.2003 г. N 329-О, налогоплательщик не может нести налоговых последствий за действия контрагентов, не исчисливших и не уплативших суммы НДС со сделок в бюджет, т.к. налогоплательщик не наделен законодателем контрольными функциями по отношению к своим контрагентам, ввиду чего лишен
возможности по контролю за указанным процессом (исполнением предусмотренных НК РФ обязанностей контрагентами).

Выводы Конституционного Суда РФ соответствуют правовой позиции Пленума ВАС РФ, изложенной в п. 10 Постановления от 12.10.2006 г. N 53, в котором указано, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Заявитель представил доказательства того, что при совершении сделок с ООО “Аудит Гарант“, он проявил должную осмотрительность, согласно которой у контрагента были затребованы все необходимые документы, подтверждающие правоспособность ООО “Аудит Гарант“, его государственную регистрацию.

Непредставление контрагентом налогоплательщика документов по результатам встречных налоговых проверок, также не может являться основанием для отказа в налоговых вычетах налогоплательщику, выполнившему все предусмотренные законом условия для их применения.

Таким образом, в Решении N 05-51/1 от 24.03.2008 г. выводы инспекции необоснованны и неаргументированны, что противоречит ст. 176 НК РФ.

Нарушение прав заявителя требованием N 10120 об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 08.04.2008 года, на основании которого ИФНС России N 1 по г. Москве вынесла Решение N 11805 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) от 29 апреля 2008 г., является основанием для признания незаконным указанного Решения и действий по принудительному взысканию сумм налогов, сборов, пеней, штрафов.

Таким образом, у инспекции отсутствовали законные основания для вынесения оспариваемых ненормативных актов.

С учетом изложенного, суд считает, что оснований к отказу в удовлетворении требований заявителя не имеется.

В
соответствии с п. 1 ст. 110 АПК РФ, ст. 333.40 НК РФ, с учетом изменений, внесенных Федеральным законом N 137-ФЗ от 27.07.2006 г., судебные расходы по уплате госпошлины относятся судом на инспекцию.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 137 - 138 НК РФ, в соответствии со ст. ст. 167 - 170, 201 АПК РФ, суд

решил:

признать недействительными:

- решение Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г. Москве (ИФНС России N 1 по г. Москве) N 05-51/1 от 24.03.2008 г. “О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“;

- требование N 10120 “Об уплате налога, сбора, пени, штрафа“, выставленное Инспекцией Федеральной налоговой службы N 1 по г. Москве (ИФНС России N 1 по г. Москве) по состоянию на 08.04.2008 г.,

как не соответствующие требованиям НК РФ.

Взыскать с (Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г. Москве) ИФНС России N 1 по г. Москве в пользу ООО “КонсалтГрупп“ 4.000 руб. госпошлины.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию в течение 1-го месяца со дня принятия, в кассационную инстанцию - ФАС МО в течение 2-х месяцев со дня вступления решения в законную силу.