Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 02.09.2008 по делу N А40-40799/08-118-146 Заявление о признании недействительным решения налогового органа о доначислении земельного налога и обязании заявителя внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета удовлетворено, так как решение органа местного самоуправления, устанавливающего ставки земельного налога, вступило в законную силу с 01.01.2006 и не могло регулировать ставки земельного налога в 2005 году.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 2 сентября 2008 г. по делу N А40-40799/08-118-146

Резолютивная часть решения объявлена 01 сентября 2008 г., решение изготовлено в полном объеме 02 сентября 2008 г.

Арбитражный суд в составе:

Судьи К. единолично

Протокол ведет судья

с участием сторон: от заявителя - Я. дов. от 31.07.2008 г. N 22-09/515 паспорт

от ответчика - не явился, извещен

Рассмотрел дело по заявлению ОАО “Машиностроительный завод“

к ответчику МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области

О признании недействительным решения N 08-30/92

установил:

с учетом изменения предмета иска, на основании ст. 49 АПК РФ, иск заявлен ОАО “Машиностроительный завод“ к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области
о признании недействительным п. 2 и 3 решения N 08-30/92 от 07.05.2008.

В судебное заседание не явился представитель Ответчика, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания. Ответчик отзыв не представил. Суд, на основании п. 3 ст. 156 АПК РФ, определил рассмотреть дело в отсутствие Ответчика.

Заявитель обосновал свои требования следующим. 07 мая 2008 года Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области принято решение N 08-30/92, в соответствии с которым: отказано в привлечении ОАО “Машиностроительный завод“ (ИНН/КПП 5053005918/509950001) к налоговой ответственности; начислено в КРСБ сумма земельного налога, подлежащая доплате в бюджет за 2005 год, в размере 64 679 775 рублей; ОАО “Машиностроительный завод“ обязано внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Основанием для принятия вышеуказанного решения послужил вывод Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области о том, что для земель, не относящихся к категории “курортного района“ и “зоны отдыха“, земельный налог в 2005 году подлежал оплате по ставке, утвержденной Решением Совета депутатов муниципального образования “город Электросталь“ Московской области N 252/42 от 27 января 2005 года - 22,581 рублей за кв. метр.

ОАО “Машиностроительный завод“ с принятым Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области решением N 08-30/92 от 07 мая 2008 года не согласно, считает его незаконным и необоснованным в оспариваемой части.

Исследовав доказательства, имеющиеся в деле, заслушав мнение Заявителя, суд считает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям. Заявителем на обозрение суда представлены подлинные документы, обосновывающие требования, копии которых расположены в материалах дела согласно описи суда.

Как следует из материалов дела, 07 мая 2008 года Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам Московской области
вынесено решение N 08-30/92 (т. 1 л.д. 109 - 117), в соответствии с которым: отказано в привлечении ОАО “Машиностроительный завод“ к налоговой ответственности; начислено в КРСБ сумма земельного налога, подлежащая доплате в бюджет за 2008 год, в размере 64 679 775 рублей; ОАО “Машиностроительный завод“ обязано внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Основанием для принятия вышеуказанного решения послужил вывод Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области о том, что для земель, не относящихся к категории “курортного района“ и “зоны отдыха“, земельный налог в 2005 году подлежал оплате по ставке, утвержденной Решением Совета депутатов муниципального образования “город Электросталь“ Московской области N 252/42 от 27 января 2005 года - 22,581 рублей за кв. метр.

Суд не соглашается с выводами Ответчика по следующим основаниям.

В соответствии с пп. “и“ п. 1 ст. 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения РФ находится в совместном ведении РФ и субъектов РФ.

В силу п. п. 2, 5 ст. 76 Конституции Российской Федерации по предметам совместного ведения РФ и субъектов РФ издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов РФ. Законы и иные правовые акты субъектом РФ не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в РФ, действует федеральный закон.

В соответствии со ст. 21 Закона Российской Федерации N 2118-1 от 27 декабря 1991 года “Об основах налоговой системы в Российской Федерации“ земельный налог относится к местным налогам.

Пункт 2 ст. 21 Закона РФ “Об основах налоговой системы в РФ“ предусматривает, что земельный налог
устанавливается законодательным актом Российской Федерации и взимается на всей ее территории. При этом конкретные ставки земельного налога устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов городов и иных административно-территориальных образований, если иное не предусмотрено законодательным актом Российской Федерации.

Законом Российской Федерации от 11 октября 1991 года N 1738-1 “О плате за землю“ установлены средние ставки земельного налога. Ст. 2 Федерального закона от 09 августа 1994 года N 22-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР “О плате за землю“ Правительству Российской Федерации поручалось индексировать ежегодно, начиная с 1995 года, установленные этим Законом ставки земельного налога исходя из динамики изменений минимального размера оплаты труда. Индексация ставок земельного налога была осуществлена Постановлением Правительства Российской Федерации от 07 июня 1995 года N 562 “Об индексации ставок земельного налога в 1995 году“. В дальнейшем соответствующие нормы включались в федеральные законы о федеральном бюджете.

С учетом вышеизложенного под ставкой земельного налога, на основании которой производится исчисление налога за конкретный налоговый период, по мнению суда, следует понимать ставку, установленную местными представительными органами власти, увеличенную на поправочные коэффициенты предыдущих налоговых периодов и коэффициент, определенный законом о федеральном бюджете на текущий год, за который производится уплата налога в бюджет. Указанное мнение нашло отражение в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 марта 2004 года N 5063/03.

Законом РФ “О плате за землю“ установлена средняя ставка земельного налога; органам местного самоуправления предоставлено право дифференциации средней ставки; установлен исчерпывающий перечень полномочий власти субъектов РФ (ст. ст. 3, 4, 5, 13,
17).

Таким образом, определяя средние ставки, Закон РФ “О плате за землю“ установил пределы, в рамках которых субъекты РФ должны устанавливать конкретные налоговые ставки.

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Акты представительных органов местного самоуправления, устанавливающие налоги, сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Согласно ст. 17 Закона РФ “О плате за землю“ налоговым периодом по земельному налогу является год.

Следовательно, решение Совета депутатов Муниципального образования “город Электросталь“ Московской области от 27 января 2005 года N 252/42 вступило в законную силу с 01 января 2006 года и не могут регулировать ставки земельного налога в 2005 году.

Таким образом, при расчете земельного налога следует руководствоваться положениями Закона РФ “О плате за землю“.

При определении ставки земельного налога, подлежащей применению в 2005 году, ОАО “Машиностроительный завод“ исходило из следующего.

Средняя ставка земельного налога в городах с численностью населения 100 - 250 тысяч человек Центрального экономического района, к которым относится г. Электросталь, на основании таблицы 1 Приложения 2 Закона РФ “О плате за землю“ составляет 1,8 руб./кв. м.

В соответствии со ст. 8 вышеуказанного Закона средняя ставка земельного налога увеличивается на коэффициент 2,2 - коэффициент увеличения средней ставки земельного налога за счет статуса города, развития социально-культурного потенциала для городов численностью 100 - 250 тысяч человек на основании таблицы 3 Приложения
2 Закона РФ “О плате за землю“.

По данным государственной статистики численность населения городского округа Электросталь на 01 января 2005 года составила 146 429 человек.

Таким образом, в 1991 году ставка земельного налога для г. Электросталь составляла 3,96 руб./кв. м.

В 1994 году земельный налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок согласно Приложению N 2 (таблицы 1, 2, 3) к Закону РФ “О плате за землю“ (за исключением земель сельскохозяйственного использования, занятых личным подсобным хозяйством и жилищным фондом, дачными и садовыми участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, для которых установлен иной порядок исчисления налога). При этом в сноске <*> к Приложению N 2 (таблица 1) к Закону РФ “О плате за землю“ указано, что средние ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах, приведенные в таблице 1, применяются в 1994 году с коэффициентом 50.

Следовательно, ставка земельного, налога, подлежащая применению в 1994 году, составляла 198 руб./кв. м из расчета 3,96 руб./кв. м x 50.

Согласно положению п. 1 Постановления Правительства РФ от 07 июня 1995 года N 562 “Об индексации ставок земельного налога в 1995 году“ в 1995 году применялись установленные Федеральным законом от 09 августа 1994 года N 22-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР “О плате за землю“ средние размеры земельного налога за земли, исчисляемые в соответствии со ст. ст. 6, 8 (земли поселений), 9, 10, частью 2 ст. 11 и частью 3 ст. 12 Закона РФ “О плате за землю“ - x коэффициентом 2.

Таким образом, ставка земельного налога, подлежащая применению в 1995 году, составляла 396 руб./кв. м
из расчета 198 руб./кв. м x 2.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 03 апреля 1996 года N 378 “Об индексации ставок земельного налога в 1996 году“ в 1996 году установленные на 1995 год ставки и средние размеры земельного налога применялись с коэффициентом 1,5.

Таким образом, ставка земельного налога, подлежащая применению в 1996 году, составила 594 руб./кв. м из расчета 396 руб./кв. м x 1,5.

Ст. 13 Федерального закона от 26 февраля 1997 года N 29-ФЗ “О федеральном бюджете на 1997 год“ установлено, что ставки земельного налога, действовавшие в 1996 году, применяются в 1997 году для всех категорий земель с коэффициентом 2.

Следовательно, ставка земельного налога, подлежавшая применению в 1997 году, составляла 1188 руб./кв. м из расчета 594 руб./кв. м x 2.

Ст. 1 Федерального закона от 28 октября 1998 года N 162-ФЗ “О ставках земельного налога в 1998 году“ до 1 января 1999 года сохранен размер ставок земельного налога по всем категориям земель, установленных на 1997 год.

Ставка земельного налога, подлежащая применению в 1998 году, составляла 1188 руб./кв. м.

Учитывая положения п. 1 Указа Президента РФ от 4 августа 1997 года N 822 “Об изменении нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен“, размер налога, применяемый для расчета земельного налога в 1998 году, составляет 1188 руб./кв. м.

Ст. 15 Федерального закона от 22 февраля 1999 года N 36-ФЗ “О федеральном бюджете на 1999 год“ установлено, что ставки земельного налога, действовавшие в 1998 году, применяются в 1999 году с коэффициентом 2.

Таким образом, ставка земельного налога, подлежащая применению в 1999 году, составила 2 376 руб./кв. м
из расчета 1 188 руб./кв. м x 2.

Ст. 18 Федерального закона от 31 декабря 1999 года N 227-ФЗ “О федеральном бюджете на 2000 год“ установлено, что ставки земельного налога и арендной платы, действовавшие в 1999 году, применяются в 2000 году для всех категорий земель с коэффициентом 1,2.

Следовательно, ставка земельного налога, подлежащая применению в 2000 году, составила 2,851 руб./кв. м из расчета 2,376 руб./кв. м x 1,2.

Ст. 12 Федерального закона от 27 декабря 2000 года N 150-ФЗ “О федеральном бюджете на 2001 год“ установлено, что ставки земельного налога, действовавшие в 2000 году, применяются в 2001 году для всех категорий земель.

Таким образом, ставка земельного налога, подлежащая применению в 2001 году, - 2,851 руб./кв. м.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 14 декабря 2001 года N 163-ФЗ “Об индексации ставок земельного налога“ установлено, что ставки земельного налога и арендной платы, действующие в 2001 году, применяются в 2002 году для всех категорий земель с коэффициентом 2.

Следовательно, ставка земельного налога, подлежащая применению в 2002 году, составила 5,702 руб./кв. м из расчета 2,851 руб./кв. м x 2.

Ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2002 года N 110-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации“ установлено, что действующие в 2002 году ставки земельного налога применяются в 2003 году с коэффициентом 1,8.

Ставка земельного налога, подлежавшая применению в 2003 году, составила 10,264 руб./кв. м из расчета 5,702 руб./кв. м x 1,8.

Ст. 7 Федерального закона от 07 июля 2003 года N 117-ФЗ “О внесении изменений и дополнений
в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ“ было установлено, что действующие в 2003 году размеры ставок земельного налога, за исключением земельного налога на сельскохозяйственные угодья, применяются в 2004 году с коэффициентом 1,1.

Следовательно, ставка земельного налога, подлежавшая применению в 2004 году, составляла 11,290 руб./кв. м из расчета 10,264 руб./кв. м x 1,1.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 29 ноября 2004 года N 141-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации“ действующие в 2004 году размеры ставок земельного налога, за исключением земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения, применяются в 2005 году с коэффициентом 1,1.

Таким образом, ставка земельного налога, подлежащая применению в 2005 году, составляет 12,419 руб./кв. м из расчета 11,290 руб./кв. м x 1,1.

При этом повышающий коэффициент, установленный ст. 9 Закона Московской области от 16 июня 1995 года N 18/95-ОЗ “О плате за землю в Московской области“, не подлежит применению при расчете земельного налога с 01 января 2005 года по следующим основаниям.

В соответствии с указанной статьей Закона МО “О плате за землю“ средние ставки земельного налога на городские (поселковые) земли увеличиваются кратно коэффициентам, учитывающим статус конкретных городов и поселков, уровень развития социального потенциала и местоположение.

Таким образом, Законом МО “О плате за землю“ вводится новый критерий установления повышающего коэффициента к средней ставке земельного налога - “местоположение“ городов и поселков.

Приложением N
7 к Закону МО “О плате за землю“ - для г. Электростали установлен коэффициент увеличения 1,6.

Между тем аналогичные коэффициенты (коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога за счет статуса города, развития социально-культурного потенциала) предусмотрены Приложением N 2 (таблица 3) к Закону РФ “О плате за землю“. Согласно этому Приложению для поселения с численностью населения до 250 тысяч человек применяется коэффициент 2,2.

Закон РФ “О плате за землю“ не предоставляет право субъектам Российской Федерации вводить дополнительные коэффициенты.

Таким образом, положения ст. 9 Закона МО “О плате за землю“ противоречат положениям Закона РФ “О плате за землю“.

Пункт 5 ст. 76 Конституции Российской Федерации устанавливает прямое действие федерального закона в случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации.

Таким образом, в отношении г. Электросталь подлежит применению коэффициент 2,2, установленный Приложением N 2 (таблица 3) к Закону РФ “О плате за землю“, примененный при расчете ставки земельного налога в 1991 году.

Решением Московского областного суда от 04 ноября 2004 года, оставленным в силе Определением Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации от 16 февраля 2005 года по делу N 4Г04-57, ст. 9 Закона МО “О плате за землю“ признана недействующей и не подлежащей применению.

В отношении применения повышающего коэффициента 2,5, установленного ст. 2 Закона МО “О плате за землю“, судом установлено следующее.

Статьей 8 (ч. ч. 1, 2) Закона РФ “О плате за землю“ предусмотрено, что налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок согласно Приложению 2 (таблицы 1, 2, 3). Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов. Границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территорий и генеральными планами городов.

Таким образом, Законом РФ “О плате за землю“ установил пределы, в рамках которых могут быть установлены конкретные налоговые ставки.

Согласно ст. 2 Закона МО “О плате за землю в Московской области“ средние ставки земельного налога на земли всех категорий (кроме земель сельскохозяйственного назначения сельскохозяйственных организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств, а также расположенных вне населенного пункта земель промышленности (включая карьеры и территории, нарушенные производственной деятельностью), транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения) на территории Московской области применяются с повышающими коэффициентами, установленными в соответствии с Приложением 2 (таблица 2) к Закону РФ “О плате за землю“.

Таким образом, повышающие коэффициенты применяются не для всех земель, а лишь для тех категорий, в отношении которых таблицей 2 Приложения 2 к Закону РФ “О плате за землю“ предусмотрено их применение.

В частности, в таблице 2 установлены коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах и зонах отдыха.

В Законе РФ “О плате за землю“ не содержится определение понятий “курортная зона“ и “зона отдыха“. В силу ст. 11 НК РФ указанные понятия подлежат применению в том значении, в каком используются в других отраслях права.

В соответствии со ст. 1 Закона Российской Федерации от 23 февраля 1995 года N 26-ФЗ “О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах“ под курортом понимается освоенная и используемая в лечебно-профилактических целях особо охраняемая природная территория, располагающая природными лечебными ресурсами, зданиями и сооружениями, включая объекты курортологических, необходимых для эксплуатации инфраструктуры. Признание территории курортом осуществляется в зависимости от ее значения Правительством Российской Федерации, соответствующим органом исполнительной власти, органом местного самоуправления на основании специальных гидрологических и других исследований.

Понятие зоны отдыха тождественно понятию земли рекреационного назначения.

Согласно ст. 98 ЗК РФ к землям рекреационного назначения относятся земли, предназначенные и используемые для организации отдыха, туризма, физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности граждан. В состав земель рекреационного назначения входят земельные участки, на которых находятся дома отдыха, пансионаты, кемпинги, туристические базы, объекты физической культуры и спорта, туристические парки, лесопарки, детские и спортивные лагеря и другие аналогичные объекты.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: Федеральный закон N 33-ФЗ имеет дату 14.03.1995, а не 14.03.2005.

В соответствии с подпунктом “ж“ п. 1 ст. 2, ст. 4 Федерального закона N 33-ФЗ от 14 марта 2005 года “Об особо охраняемых природных территориях“ лечебно-оздоровительные местности и курорты являются особо охраняемыми природными территориями и должны быть включены в государственный кадастр.

Таким образом, повышающий коэффициент 2,5, установленный ст. 2 Закона МО “О плате за землю“, подлежит применению в отношении земель, отнесенных к курортным зонам или зонам отдыха какими-либо специальными правовыми актами.

Земельный налог на земли, не относящиеся к категории “курортного района“ и “зоны отдыха“, подлежащий уплате ОАО “Машиностроительный завод“ в период с 01 января 2005 года по 31 декабря 2005 года, следует рассчитывать исходя из ставки 12,419 руб./кв. м, а именно: 12,419 руб./кв. м = (1,8 руб./кв. м x 2,2 x 50 x 2 x 1,5 x 2 x 2 x 1,2 x 2 x 1,8 x 1,1 x 1,1), где

1,8 руб./кв. м - средняя ставка земельного налога согласно таблице 1 Приложения 2 к Закону РФ “О плате за землю“ в городах с численностью населения от 100 до 250 тыс. человек Центрального экономического района,

2,2 - коэффициент увеличения средней ставки земельного налога за счет статуса города, развития социально-культурного потенциала для городов численностью от 100 до 250 тыс. человек, установленный ст. 8 Закона РФ “О плате за землю“ (таблица 3 Приложение N 2 указанного Закона),

Остальные - коэффициенты, установленные законодательством РФ к Закону РФ “О плате за землю“.

14 февраля 2008 года ОАО “Машиностроительный завод“ представило в Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2005 год N 633017, в соответствии с которой сумма, подлежащая уплате в бюджет в связи с пересчетом ставки земельного налога, составила 81 052 515 рублей.

По данным первичной налоговой декларации по земельному налогу за 2005 год N 166350, представленной в Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области 29 июня 2005 года, уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2005 год N 169808, 181909, представленных в налоговый орган 22 июля 2005 года и 20 сентября 2005 года соответственно, сумма земельного налога, подлежащего уплате в бюджет, составила 145 208 523 рублей.

Одновременно с предоставлением в Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2005 год N 633017, ОАО “Машиностроительный завод“ обратилось в Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области с заявлением о зачете излишне уплаченного земельного налога за 2005 года в размере 64 679 775 рублей в счет погашения имеющихся у ОАО “Машиностроительный завод“ недоимок по остальным налогам, пеням либо в счет предстоящих платежей по данному налогу или иным видам налогов, возврате оставшейся суммы излишне уплаченного земельного налога на расчетный счет ОАО “Машиностроительный завод“, и внесением необходимых изменений (дополнений) в карточки лицевых счетов ОАО “Машиностроительный завод“ за соответствующие налоговые периоды.

С учетом изложенного и руководствуясь ст. ст. 167 - 170 АПК РФ, суд

решил:

признать недействительными п. 2 и 3 решения, вынесенного Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области N 08-30/92 от 07.05.2008 г. в отношении ОАО “Машиностроительный завод“, как не соответствующие ч. II НК РФ.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области в пользу ОАО “Машиностроительный завод“, расходы по уплате госпошлины в размере 2 000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в порядке апелляционного производства. Вступившее в законную силу решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства.