Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.08.2008 по делу N А40-39280/08-111-106 Требование об обязании налогового органа совершить действия по возврату процентов удовлетворено, поскольку материалами дела подтверждается, что налоговым органом нарушен срок возврата излишне уплаченного налога на прибыль.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 26 августа 2008 г. по делу N А40-39280/08-111-106

Резолютивная часть решения объявлена 26.08.2008 года.

Решение изготовлено в полном объеме 26.08.2008 года.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи О.,

при ведении протокола судебного заседания судьей,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

ОАО “Газпром“

к Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2

об обязании совершить действия по возврату процентов в сумме 22 067 811 руб.

в заседании приняли участие:

от заявителя - Г. (дов. от 19.04.2007 N 01/0400-190д);

от заинтересованного лица - Ф. (уд. УР N 432140, дов. от 11.01.2008 N 04-17/000215@);

установил:

ОАО “Газпром“ (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы
с заявлением к Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 (далее - инспекция) об обязании совершить действия по возврату процентов в сумме 22 067 811 руб. (с учетом увеличения заявленных требований).

В обоснование заявленных требований общество сослалось несвоевременно совершенные инспекцией действия по возврату обществу переплаты по налогу на прибыль, что не соответствует Налоговому кодексу РФ и нарушает права и законные интересы общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Инспекция возразила против удовлетворения заявления, ссылаясь на доводы, изложенные в письменном отзыве на заявление.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд считает, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

21.06.2006 общество подало уточненные декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев 2003 г., 1 квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев 2004 г.

В уточненных декларациях общество осуществило перерасчет налоговых обязательств путем уменьшения выручки от реализации, что повлекло образование переплаты налога в бюджет в сумме 234 160 015 руб.

Инспекция по результатам камеральных проверок указанных уточненных налоговых деклараций приняла решения, которыми доначислила обществу налог на прибыль.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы от 06.03.2007 по делу N А40-76600/06-128-491 указанные решения инспекции признаны недействительными.

Таким образом фактические обстоятельства, подтверждающие правомерность возникновения и обоснованность размера переплаты по налогу на прибыль организаций, были исследованы арбитражным судом, им дана надлежащая оценка и в силу ст. 69 АПК РФ данные обстоятельства доказыванию не подлежат.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 16 АПК РФ вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных
лиц и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

21.06.2006 общество подало также уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2002 г., которой также был заявлен налог к уменьшению на сумму 223 391 807 руб. Каких-либо решений по данной декларации инспекцией принято не было. Образовавшаяся по ней переплата была в дальнейшем возвращена и в отношении суммы 172 614 941 руб. 25.09.2006 был произведен зачет в счет погашения иной задолженности общества.

20.09.2006 общество в соответствии со ст. 78 НК РФ обратилось в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций в сумме 485 213 236 руб. (в том числе по организации, без входящих в ее состав обособленных подразделений - 457 551 822 руб., из них по дебиторской задолженности переходного периода - 234 160 015 руб. и по дважды включенной в состав внереализационных доходов суммой штрафных санкций - 223 391 807 руб.). Данное заявление было получено инспекцией 20.09.2006, что подтверждается штампом инспекции о принятии заявления.

В месячный срок, установленный ст. 78 НК РФ, инспекцией не был произведен возврат указанных сумм.

Сумма излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 457 551 822 руб. указанная обществом в заявлении от 20.09.2006, была возвращена инспекцией в следующем порядке:

- в форме возврата на расчетный счет общества была возвращена сумма налога в размере 283 671 291 руб. (157 430 586 + 75 463839 + 50 776 866) по платежным поручениям от 05.07.2007 N 294, 295, от 07.08.2007 N 307;

- в форме зачета переплаты по налогу на прибыль организаций в размере 173 880 531 руб. (1 265
590 + 172 614 941), зачисляемого в бюджеты субъектов РФ в счет погашения задолженности по налогу на имущество предприятий по решению о зачете от 25.09.2006 N 432.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный возврат излишне уплаченных налогов. При этом в силу ст. 32 НК РФ налоговый орган обязан осуществлять возврат излишне уплаченных сумм налогов.

Согласно п. 9 и 10 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ суммы налогов, которые были излишне уплачены до 01.01.2007 и подлежат возврату, должны возвращаться в порядке, действовавшем до 01.01.2007.

Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком права на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате указанных сумм (п. 7 ст. 78 НК РФ), одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление и в установленный данной статьей месячный срок принять по нему решение. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на дни нарушения срока возврата.

Таким образом, в соответствии с положениями ст. 78 НК РФ за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога подлежат начислению проценты.

Инспекцией нарушен срок возврата излишне уплаченного налога, установленный п. 9 ст. 78 НК РФ.

Заявление общества на возврат излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 457 551 822 руб. в связи с подачей уточненных деклараций за 2003 - 2004 г.г. было подано в инспекцию 20.09.2006, что подтверждается штампом инспекции о принятии заявления.

Пунктом 9 ст. 78 НК РФ
установлен месячный срок для принятия решения о возврате или об отказе в возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций.

Таким образом, указанная сумма налога на прибыль должна была быть возвращена до 20.10.2006. Однако фактически она была возвращена обществу с учетом проведенного зачета от 25.09.2006:

- по уточненным декларациям за 2003 - 2004 г.г. в размере 232 894 425 руб. в форме возврата на расчетный счет общества 05.07.2007, т.е. с просрочкой в 257 дней;

- по уточненной декларации за 2004 г. в размере 50 776 866 руб. в форме возврата на расчетный счет общества 07.08.2007, т.е. с просрочкой в 290 дней.

Таким образом, инспекцией был нарушен срок возврата переплаты по налогу на прибыль организаций, установленный законодательством о налогах и сборах.

Факт излишней уплаты налога на прибыль организаций инспекция признала, что подтверждается предпринятыми ею действиями по возврату и зачету уплаченных сумм.

При этом возврат осуществлялся инспекцией с учетом общей суммы переплаты по налогу на прибыль организаций у ОАО “Газпром“ в размере 2 265 596 827 руб. и был возвращен в том же размере в форме зачетов в размере 1 257 929 379 руб. и в форме возврата в размере 1 007 667 448, т.е. без процентов.

Расчет и сумма исчисленных обществом процентов судом проверен и является верным. Инспекцией правильность подсчета также не оспаривается (за исключением даты начала начисления процентов и количества дней в году, подлежащих применению при подсчете).

Судом отклоняется довод инспекции о пропуске обществом предусмотренного п. 4 ст. 198 АПК РФ 3-месячного срока для обращения в суд.

О нарушении своего права на своевременный возврат излишне уплаченного налога на прибыль организаций
в сумме 457 551 822 руб. Общество узнало 20.10.2006 по истечении месячного срока, установленного НК РФ для возврата переплаты по налогам.

В Постановлении Высшего Арбитражного Суда РФ от 31.01.2006 N 9316/05 указано, что в АПК РФ не установлены особенности рассмотрения требований о взыскании процентов. Однако, учитывая, что данное требование носит материально-правовой характер (о взыскании имущества, выплате компенсации, о признании права), то исходя из положений ст. 189 АПК РФ данное требование о взыскании процентов подлежит рассмотрению по правилам искового производства.

В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 N 381-О-П в случае допущения налогоплательщиком переплаты некоей суммы налога на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания.

Как указал Конституционный Суд РФ в Определении от 21.06.2001 N 173-0, содержащаяся в п. 7 ст. 78 НК РФ норма позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует лицу в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного производства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.11.2006 N 6219/06 разъяснил, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне
уплаченного налога должен решаться с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

По мнению суда, данные положения применимы также и процентам, подлежащим начислению за несвоевременный возврат переплаты по налогу.

В связи с изложенным к заявленному обществом требованию подлежит применению общий срок исковой давности (три года), который на момент обращения общества в суд не истек.

Довод инспекции о начале течения срока для начисления процентов с даты вступления в законную силу судебных актов по делу N А40-76600/06-128-491 противоречит положениям ст. 78 НК РФ. Ссылка инспекции на Постановление Президиума ВАС РФ от 06.06.2006 N 1363/06 отклоняется судом, поскольку не имеет отношения к рассматриваемому делу.

Суд также считает необоснованным довод инспекции о подлежащей применению при расчете процентов ставки ЦБ РФ в размере 1/365.

Поскольку иное не предусмотрено НК РФ, с учетом положений ст. 11 НК РФ при расчете процентов подлежит применению Постановление Пленума ВАС РФ и Верховного Суда РФ от 08.10.1998 N 14 “О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами“, согласно которому при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням.

Ссылка инспекции на Приказ ФНС России от 15.09.2005 N САЭ-3-19/446@ противоречит сложившейся арбитражной практике.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 167 - 170, 201 АПК РФ, суд

решил:

обязать Межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 совершить действия по возврату ОАО “Газпром“ процентов в сумме 22 067 811 рублей.

Взыскать с
Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 за счет соответствующего бюджета в пользу ОАО “Газпром“ государственную пошлину в сумме 100 000 рублей, уплаченную по платежному поручению N 21981 от 26.06.2008.

Решение суда может быть обжаловано в течение месяца в суд апелляционной инстанции и в течение двух месяцев суд в кассационной инстанции.