Решения и определения судов

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2008 N 09АП-8468/2008-АК по делу N А40-15667/08-117-56 В удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения налогового органа в части отказа в возврате НДС отказано правомерно, так как счета-фактуры выставлены с указанием налоговой ставки 18%, следовательно, у международной организации отсутствует право заявлять спорную сумму к вычету.

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 23 июля 2008 г. N 09АП-8468/2008-АК

Дело N А40-15667/08-117-56

Резолютивная часть постановления оглашена 22.07.2008.

Полный текст постановления изготовлен 23.07.2008.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи М.,

судей Р., Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Д.,

рассматривает в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Евразийской патентной организации (ЕАПО)

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 03.06.2008

по делу N А-40-15667/08-117-56, принятое судьей М.Ю.

по заявлению Евразийской патентной организации (ЕАПО)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 47 по г. Москве

о признании недействительным решения, возврате НДС;

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Е. по доверенности N 10/7-156/16 от 12.05.2008;

от заинтересованного лица - Ф. по доверенности N 05/48 от
20.03.2008;

установил:

Евразийская патентная организация обратилась в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 47 по г. Москве от 09.01.2008 N 20-12/00073 в части отказа в возврате налога на добавленную стоимость в размере 132.126 руб. 03 коп. и обязать налоговый орган возвратить указанную сумму.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 03.06.2008 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Евразийская патентная организация не согласилась с решением суда первой инстанции и подала апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт и обязать налоговый орган возместить из федерального бюджета путем возврата на расчетный счет организации спорную сумму налога.

Представитель налогового органа в судебном заседании возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, указывая на то, что оснований для возврата налога, уплаченного по ставке 18%, не имеется, полагает, что решение суда является обоснованным и правомерным.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судом установлено, что заявитель, являясь межправительственной организацией, действует на территории Российской Федерации в соответствии с положениями Евразийской патентной конвенции от 09.09.1994, вступившей в силу 27.09.2005 и Соглашения между Правительством Российской Федерации и Евразийской патентной организацией о штаб-квартире Евразийской патентной организации от 04.10.1996, вступившей в силу 15.04.1998 и в соответствии со ст. 2 Соглашения пользуется для целей осуществления своей официальной деятельности правами юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 9 Соглашения заявитель освобожден от всех налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых на территории Российской Федерации за исключением тех, которые представляют собой плату за конкретные виды
услуг, связанных с содержанием персонала, помещений, транспорта и другие услуги.

В связи с чем, Евразийская патентная организация, освобожденная от всех взимаемых на территории Российской Федерации налогов, сборов, пошлин, имеет право на возмещение (возврат) сумм налога, включенных в стоимость оплаченных ею товаров (работ, услуг) в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.07.2006 N 455.

Из материалов дела следует, 02.10.2007 заявитель обратился в инспекцию с заявлением N 20-11/318 о возврате НДС в размере 2.105.640 руб. 02 коп., а также представлены документы в подтверждение приобретения в период с июля по сентябрь 2007 товаров и услуг, предназначенных для официального использования международной организации.

По результатам рассмотрения заявления и документов 09.01.2008 налоговым органом принято решение N 20-12/00073 о частичном возврате НДС в сумме 1.524.703 руб. 07 коп., отказано в возмещении 132.126 руб. 03 коп., поскольку период приобретения товаров (работ, услуг) не соответствует дате вступления в силу Перечня международных организаций и представительств, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, при реализации которым товаров (работ, услуг) для официального пользования применяется ставка НДС 0%, утвержденного приказом МИД России и Минфина России от 09.04.2007 N 4938/33н.

Обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене решения арбитражного суда по следующим основаниям.

В соответствии с п. 4 ст. 15 Конституции Российской Федерации общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы.

Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

В соответствии со ст. 9 Соглашения
Евразийская патентная организация освобождается от всех налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых на территории Российской Федерации, за исключением тех, которые представляют собой плату за конкретные виды услуг, связанных с содержанием персонала, помещений, транспорта и другие услуги.

Указанная норма не противоречит общим принципам и основным началам законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, так как общие положения налогового законодательства, содержащиеся в части I Налогового кодекса Российской Федерации, основываются на признании всеобщности и равенства налогообложения и относятся к каждому лицу, вне зависимости от возникновения обязанности по уплате конкретного налога или сбора.

Соглашение не содержит определения употребляемого термина “взимаемых налогов территории Российской Федерации“.

Следовательно, при толковании указанного термина следует руководствоваться положениями, установленными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации для целей Кодекса под понятием “организации“ понимаются, в том числе, международные организации.

Согласно ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в том числе, организации.

Таким образом, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах относит международные организации к категории плательщиков налога на добавленную стоимость.

Согласно ст. ст. 1, 2 Налогового кодекса Российской Федерации “взимаемыми“ налогами следует считать налоги, которые организация обязана уплатить в бюджет Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в бюджет Российской Федерации, согласно ст. 2 Кодекса законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации.

Взимаемыми налогами следует считать налоги, которые организация обязана уплатить в бюджет Российской Федерации, а освобождение от взимаемых налогов (данном случае НДС), означает освобождение от уплаты налогов,
в отношении которых у заявителя существует обязанность по их уплате в бюджет.

Пунктом 1 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Таким образом, независимо от того, что налог уплачивается в цене товаров (работ, услуг), он, как следует из вышеприведенных норм части 1 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежит взиманию с организации-поставщика.

При этом организация-поставщик не является ни налоговым агентом, ни сборщиком налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. ст. 24 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Тот факт, что налог подлежит уплате в составе цены товара не означает его взимания, поскольку иначе следует вывод о том, что полномочиями по взиманию налога наделены поставщики товара и налог следует считать уплаченным в момент расчета с поставщиком, однако ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации содержит иное определение понятия уплаты налога.

Федеральным законом от 22.07.2005 N 119 ФЗ “О внесении изменений в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах“ статья 165 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 12, согласно которому порядок применения налоговой ставки 0%, установленной международными договорами Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами на территории Российской Федерации, определяется Правительством Российской Федерации.

Такой порядок установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.07.2006 “Об утверждении Правил применения налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального
использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации“.

Пункт 2 указанных Правил предусматривает, что налоговая ставка 0% применяется в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, включенными в Перечень, определяемый Министерством иностранных дел Российской Федерации совместно с Министерством финансов Российской Федерации на основании положений международных договоров, предусматривающих освобождение от НДС.

В соответствии с п. 2 названного Постановления его действие распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2001, что означает, что к правоотношениям, возникшим с 01.01.2001 применяется пункт 12 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации о применении налоговой ставки 0% к стоимости товаров (работ, услуг), реализуемых для официального использования международными организациями и их представительствами, включенными в Перечень, определяемый Министерством иностранных дел Российской Федерации совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

Данный Перечень утвержден приказом Министерством иностранных дел Российской Федерации совместно с Министерством финансов Российской Федерации от 09.04.2007 N 4938/33н (опубликован в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 04.06.2007 N 23), вступившим в силу с 01.08.2007 (для налогоплательщиков, уплачивающих налог ежеквартально, - с 01.10.2007) в соответствии с нормами ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода.

До вступления в силу указанного Перечня у налогоплательщиков при реализации товаров (работ, услуг) международным организациям или их представительствам отсутствуют основания для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов.

При
реализации налогоплательщикам товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями, включенными в Перечень с 01.08.2007, применяется налоговая ставка по НДС 0% и выставляется счет-фактуры с указанием ставки 0% по НДС.

Из материалов дела следует, что счет-фактуры выставлены с указанием налоговой ставки 18%, следовательно, у международной организации отсутствует право заявлять данные суммы к вычету.

Таким образом, судом обоснованно оценена законность оспариваемого решения налоговой инспекции исходя из обстоятельств, существовавших на момент их принятия налоговым органом.

Судом правильно применены нормы материального права, выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам.

Нарушений норм процессуального права не установлено.

Доводы апелляционной жалобы, которые не имеют ссылок на не исследованные и не оцененные судом доказательства, не могут являться основанием для отмены судебного акта.

Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 03.06.2008 по делу N А-40-15667/08-117-56 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.