Решения и определения судов

Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2008 N 17АП-2997/2008-АК по делу N А50-834/2008 Проценты, предусмотренные статьей 79 НК РФ, подлежат уплате налогоплательщику даже тогда, когда он добровольно исполнил незаконное требование налогового органа об уплате налога, а начисление процентов производится за весь период изъятия у него денежных средств (за календарные дни).

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 23 мая 2008 г. N 17АП-2997/2008-АК

Дело N А50-834/2008

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 22 мая 2008 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 23 мая 2008 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Богдановой Р.А.

судей: Сафоновой С.Н., Грибиниченко О.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Шатовой О.С.

при участии:

представителя заявителя ООО “Закамскстрой“ - Горбунова А.В. (паспорт, доверенность от 01.09.2007 г.),

представитель заинтересованного лица ИФНС России по Кировскому району г. Перми не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по Кировскому району г. Перми

на решение Арбитражного суда Пермского края

от 20.03.2008 года

по делу N А50-834/2008

принятое судьей Саксоновой А.Н.

по заявлению ООО “Закамскстрой“ к ИФНС
России по Кировскому району г. Перми

о признании незаконным бездействия, возврате налога в сумме 3.728 руб., обязании начислить и уплатить проценты в сумме 124.212,03 руб.,

установил:

ООО “Закамскстрой“ обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ) о признании незаконным бездействия налогового органа по не начислению и не уплате процентов на сумму излишне взысканных налогов, пени и штрафов, обязании налогового органа начислить и уплатить обществу проценты в сумме 123.898,06 руб., начисленных в порядке ст. 79 НК РФ на сумму излишне взысканных налогов и штрафа.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 20.03.2008 г. заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с решением суда, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт. При этом заявитель жалобы полагает, что налоговым органом не были применены принудительные меры по взысканию налогов, поскольку требование об уплате налога не является мерой принуждения, следовательно, отсутствуют основания для применения к настоящему спору положений ст. 79 НК РФ, касающихся начисления процентов. Кроме того, заявитель жалобы указывает, что поскольку ст. 79 НК РФ не содержит прямой ссылки о начислении процентов исходя из календарных дней, то расчет процентов должен быть произведен из количества рабочих дней.

Заявитель представил письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором просил оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представитель общества в судебном заседании против доводов апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Заинтересованное лицо, надлежащим образом уведомленное о времени и месте судебного заседания, в суд апелляционной инстанции своего представителя
не направило, что в порядке п. 3 ст. 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела в отсутствие его представителя.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции находит оспариваемый судебный акт не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Кировскому району г. Перми проведена выездная налоговая проверка ООО “Закамскстрой“ по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов и сборов, по результатам которой вынесено решение N 12.1-11/551 от 24.01.2007 г. о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислены, в том числе, налог на добавленную стоимость за октябрь 2003 г. в сумме 1.818.844 руб., соответствующие суммы пени - 830.625 руб., штраф за неуплату НДС в размере 363.769 руб., налог на прибыль за 2003 г. в сумме 54.633 руб., соответствующие пени за несвоевременную уплату налога - 37.888 руб., штраф за неуплату налога на прибыль в размере 7.282 руб. (л.д. 10-22).

На основании данного решения заявителю налоговым органом выставлены требования 4392 и N 95 по состоянию на 13.02.2007 г. об уплате доначисленных сумм налогов, пени и штрафов, в том числе, налога на добавленную стоимость в сумме 1.818.844 руб., налога на прибыль в сумме 54.633 руб., пени по НДС - 830.624,98 руб., пени на налогу на прибыль - 37.888,24 руб. (л.д. 23), штрафа по НДС - 363.769 руб., штрафа по налогу на прибыль - 7.284 руб. (л.д. 24).

13.03.2007 г. налоговым органом вынесены
соответствующие решения N 10865 и N 10862 о взыскании доначисленных сумм налогов, пени и штрафов в порядке ст. 46 НК РФ за счет денежных средств организации в банках (л.д. 25, 26).

20.03.2007 г. налоговым органом принято решение N 55 о взыскании штрафа в сумме 363.769 руб. за счет имущества организации путем направления соответствующего постановления о взыскании штрафа в службу судебных приставов (л.д. 27).

Заявитель произвел уплату доначисленных при проверке налогов на общую сумму 1.574.633 руб., в том числе НДС - 1.520.000 руб., налог на прибыль - 54.633 руб.

Так, по платежным поручениям от 21.02.2007 г. N 27 и от 01.03.2007 г. N 28 перечислен НДС в суммах 1.070.000 руб. и 450.000 руб. (л.д. 29. 30), по платежным поручениям от 01.03.2007 г. N 29, N 30 перечислен в бюджет налог на прибыль в суммах - 4.553 руб., 13.658 руб., 36.422 руб. (л.д. 31-33).

По инкассовым поручениям от 02.04.2007 г., от 11.04.2007 г., от 26.04.2007 г. налоговым органом взысканы с расчетного счета заявителя в банке штрафы в суммах 319.735,93 руб., 7.200 руб., 6.000 руб. (л.д. 39-42).

Обществом решение нижестоящего налогового органа было оспорено в ведомственном порядке в УФНС России по Пермскому краю, которым 28.04.2007 г. обжалуемое решение N 12.1-11/551 от 24.01.2007 г. было отменено в части взыскания штрафов в суммах 363.769 руб. и 7.284 руб. (л.д. 43-45).

В дальнейшем решение налогового органа было оспорено налогоплательщиком в судебном порядке.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 13.06.2007 г. по делу N А50-5380/2007-А3, оставленным без изменения постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2007 г. по делу N 17АП-5399/2007-АК и постановлением ФАС Уральского
округа от 26.11.2007 г. по делу N Ф09-9704/2007-С2, решение налогового органа от 24.01.2007 г. N 12.1-11/551 признано недействительным в части доначисления и взыскания НДС в сумме 1.818.844 руб., налога на прибыль в сумме 54.633 руб., пени по НДС - 830.625 руб., пени по налогу на прибыль - 37.888 руб. (л.д. 46-59).

05.10.2007 г. налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о возврате излишне взысканных налогов и штрафов с начисленными на них суммами процентов, в том числе, налог на прибыль в сумме 54.633 руб., НДС в сумме 1.532.597,34 руб., штраф в сумме 333.221,38 руб. (л.д. 60).

17.10.2007 г. налоговым органом принято решение о возврате заявителю НДС в сумме 1.532.597,34 руб., штрафа по НДС в сумме 333.221,38 руб., налога на прибыль в суммах 4.553 руб., 13.658 руб., 36.422 руб. (л.д. 61). На расчетный счет денежные средства поступили 22 и 23 октября 2007 г. (л.д. 63-67).

В части процентов обращение налогоплательщика (письмо от 04.10.2007 г.) оставлено налоговым органом без исполнения, в связи с чем общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что бездействие налогового органа по не начислению и не уплате обществу процентов на суммы излишне взысканных налогов и штрафов не соответствует ст. 79 НК РФ и является незаконным.

Оценивая выводы суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

Согласно п.п. 1, 5 ст. 79 НК РФ, сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по
соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Таким образом, основаниями для возврата сумм излишне взысканных налоговых платежей с начислением на эти суммы процентов в порядке, установленном п. 5 ст. 79 НК РФ, являются факт излишнего взыскания налога, сбора, пени и отсутствие задолженности по налогам, пеням, зачисляемым в тот же бюджет.

Поскольку материалами дела неправомерность взыскания налогов, пени и штрафов в общей сумме 1.907.853,45 руб. на основании требований налогового органа, вынесенных по результатам выездной налоговой проверки, подтверждена судебными актами арбитражного суда по делу N А50-5380/2007-А3, то суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленные требования общества и обязал налоговый орган произвести возврат процентов в сумме 123.898,06 руб., устранив тем самым нарушения прав и законных интересов заявителя по делу.

Доказательств наличия у налогоплательщика недоимки по налогам, либо задолженности по пеням и штрафам налоговым органом суду представлено не было.

Судом апелляционной инстанции признается необоснованным довод налогового органа о том, что уплата налогов, пени и штрафов произведена обществом добровольно, а требование об уплате налога является лишь письменным извещением налогоплательщика об обязанности уплатить в установленный срок сумму налога и соответствующую сумм пени и штрафа, в связи с чем налог должен считаться излишне уплаченным, следовательно, его
возврат должен быть произведен в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О).

Если же зачисление налога в бюджет происходит на основании требования об уплате налога, в котором согласно п. 4 ст. 69 НК РФ указывается исчисленная налоговым органом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, при том, что такое требование направляется налогоплательщику по результатам камеральных налоговых проверок или в ходе производства по делу о налоговом правонарушении, то в случае неверного расчета налоговых сумм нет оснований говорить о факте излишней уплаты налога.

В определении от 27.12.2005 N 503-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что федеральный законодатель, регулируя основания, условия и порядок возврата излишне взысканного налога, в частности, предусматривая начисление процентов на сумму излишне взысканного налога, установил дополнительные гарантии для защиты прав граждан и юридических лиц от незаконных действий (бездействия) органов государственной власти, направленные на реализацию положений ст. 52, 53 Конституции Российской Федерации, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц, в том числе злоупотреблением властью, а также закрепленного в ст. 35 Конституции Российской Федерации принципа охраны права частной собственности законом. Следовательно, нормы, содержащиеся в абз. 1 п. 4 ст. 79 НК РФ, предполагают обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет
на основании требования об уплате налога, признанного впоследствии незаконным (недействительным), с начисленными на них процентами.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Постановлении от 29.03.2005 N 13592/04 также указывает на то, что перечисление налогоплательщиком денежных средств в уплату налога приобретает характер взыскания в том случае, когда производится уплата сумм, доначисленных решением налогового органа.

Таким образом, выплата налогоплательщику процентов на основании ст. 78, 79 НК РФ связана с незаконными действиями налогового органа. В порядке, установленном ст. 78 НК РФ, проценты подлежат уплате в случае нарушения налоговым органом срока возврата налога, в порядке, установленном ст. 79 НК РФ, - в случае взыскания налоговым органом налога при отсутствии для этого законных оснований. Проценты, предусмотренные абз. 1 п. 5 ст. 79 НК РФ, подлежат уплате налогоплательщику тогда, когда он добровольно исполнил незаконное требование налогового органа об уплате налога при отсутствии у него данной обязанности, а начисление процентов производится за весь период изъятия у него денежных средств.

Довод налогового органа о применении при расчете процентов положений ст. 6.1 НК РФ и начислении процентов исходя из рабочих дней, судом апелляционной инстанции во внимание не принимается, поскольку, как верно указал суд первой инстанции, ст. 79 НК РФ устанавливает период начисления процентов, а не процессуальный срок.

Представленный заявителем расчет процентов судом проверен и признан верным.

На основании изложенного решение суда первой инстанции отмене не подлежит.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя жалобы.

Руководствуясь ст. 176, 258, 268, 269, 271 АПК РФ, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Пермского края от 20.03.2008 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу -
без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

Р.А.БОГДАНОВА

Судьи

С.Н.САФОНОВА

О.Г.ГРИБИНИЧЕНКО