Решения и постановления судов

Постановление ФАС Центрального округа от 22.01.2008 по делу N А08-1124/07-25 Право налогоплательщика принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, предоставляется применительно к определенному налоговому периоду, в частности, к налоговому периоду, в котором выполнены все условия для применения налогового вычета по НДС, а именно: фактическое перемещение товаров через таможенную границу РФ, уплата налога на добавленную стоимость таможенным органам и принятие импортированных товаров на учет.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 22 января 2008 г. по делу N А08-1124/07-25

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу ОАО “Им. Генерала Ватутина“ на решение Арбитражного суда Белгородской области от 16.05.2007 г. и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2007 г. по делу N А08-1124/07-25,

установил:

открытое акционерное общество “Им. Генерала Ватутина“ обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Белгородской области от 02.03.2007 г. N 35 в части уменьшения предъявленного к вычету налога на добавленную стоимость за март 2004 года в сумме 417 738 руб. и в части предложения уплатить пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 52 614 руб. (с учетом уточнения заявленных требований).

Решением Арбитражного суда Белгородской области от 16.05.2007 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2007 г. решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ОАО “Им. Генерала Ватутина“ просит решение и постановление судов отменить как принятые с нарушением норм материального права.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы жалобы, выслушав объяснения представителей сторон, кассационная инстанция считает, что обжалуемые судебные акты подлежат частичной отмене.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России N 3 по Белгородской области проведена выездная налоговая проверка ОАО “Им. Генерала Ватутина“ по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2003 г. по 31.12.2005 г., о чем составлен акт от 30.01.2007 г. N 8 и принято решение от 02.03.2007 г. N 35, в соответствии с которым обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 42 710 руб., транспортный налог - 1 600 руб., пени за несвоевременную уплату НДС - 54 278 руб., налога на доходы физических лиц - 2 456 руб., применены штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС - 8 540 руб., уменьшен излишне предъявленный к вычету из бюджета НДС за март 2004 года в сумме 417 738 руб., излишне исчисленный НДС за ноябрь 2005 года в сумме 42 710 руб.

Частично не согласившись с решением инспекции, ОАО “Им. Генерала Ватутина“ обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование признания неправомерным применения обществом налогового вычета по налогу на добавленную стоимость за март 2004 года в сумме 417 738 руб. и начисления пени за несвоевременную уплату НДС - 52 614 руб. инспекция в оспариваемом решении указала на необоснованность включения ОАО “Им. Генерала Ватутина“ в книгу покупок за март 2004 года НДС по грузовой таможенной декларации N 10101020/0000822, согласно которой обществом был осуществлен ввоз приобретенного у ПМС Индустрии С.А., Люксембург, по контракту N PMSVAL 30 01 03 от 05.02.2003 г. сельскохозяйственного оборудования, поскольку оплата таможенных платежей с учетом НДС и постановка на учет данного оборудования произведены обществом в 2003 году.

Рассматривая заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из следующего.

Согласно пункту 4 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.



В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В пункте 1 статьи 176 НК РФ указано, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном этой статьей.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия этих товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Из содержания приведенных правовых норм следует, что право налогоплательщика принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенной режиме выпуска для свободного обращения, предоставляется применительно к определенному налоговому периоду, в частности, к налоговому периоду, в котором выполнены все условия для применения налогового вычета по НДС, а именно: фактическое перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации, уплата налога на добавленную стоимость таможенным органам и принятие импортированных товаров на учет.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ОАО “Им. Генерала Ватутина“ при ввозе сельскохозяйственного оборудования на территорию Российской Федерации в режиме свободного обращения по ГТД N 10101020/0000822 уплатило Белгородской таможне по платежным поручениям от 12.08.2003 г. N 095 и от 17.07.2003 г. N 1230/230 налог на добавленную стоимость в сумме 542 675 руб.

Налог на добавленную стоимость по таможенным платежам по данной ГТД предъявлен обществом к вычету из бюджета в сентябре 2003 года в сумме 124 938 руб. и в марте 2004 года в сумме 417 738 руб.

Постановка указанного оборудования произведена ОАО “Им. Генерала Ватутина“ в 2003 году.

Таким образом, все условия, дающие обществу право на применение налоговых вычетов в сумме уплаченного в составе таможенных платежей НДС при ввозе данного оборудования, соблюдены обществом в 2003 году.

Отклоняя довод общества о том, что налоговое законодательство не определяет, в каком налоговом периоде подлежат вычету суммы НДС в данном случае, суды правомерно указали, что нормы главы 21 НК РФ не предоставляют налогоплательщику право по своему усмотрению определять налоговый период, в котором будут предъявлены к вычету суммы НДС, право на вычет которых возникло в конкретном налоговом периоде.

Признавая несостоятельной ссылку ОАО “Им. Генерала Ватутина“ на то, что по результатам проведения выездной налоговой проверки за 2003 год налоговым органом не было указано на необходимость применения налогового вычета за 2003 году на оспариваемую сумму, суд апелляционной инстанции правомерно исходил из того, что данное обстоятельство не влечет за собой изменение порядка исчисления налога и условия применения налоговых вычетов, которые регулируются нормами налогового законодательства и не подлежат изменению в зависимости от действий (бездействия) налоговых органов.

Указание общества в обоснование своей позиции на рассрочку оплаты приобретенного оборудования не меняет существа рассматриваемых правоотношений, так как право на предъявление к вычету сумм НДС при ввозе оборудования на таможенную территорию РФ не поставлено в зависимость от оплаты импортированного товара.

Учитывая изложенное, суды пришли к правильному выводу о неправомерном заявлении ОАО “Им. Генерала Ватунина“ к вычету НДС в сумме 542 675 руб. в налоговой декларации по НДС за март 2004 года, в связи с чем обоснованно отказали обществу в удовлетворении требований в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Белгородской области от 02.03.2007 г. N 35 об уменьшении предъявленного к вычету налога на добавленную стоимость за март 2004 года в сумме 417 738 руб.

При этом отказывая в удовлетворении заявленных требований в части признания недействительным решения инспекции от 02.03.2007 г. N 35 о предложении ОАО “Им. Генерала Ватутина“ уплатить пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 52 614 руб., суды не учли следующее.

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период времени) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Положения ст. ст. 171, 172, 173 НК РФ различают понятия “сумма налоговых вычетов“ и “сумма налога, подлежащая уплате в бюджет“. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в силу ст. 173 НК РФ уменьшается на сумму налоговых вычетов. Это свидетельствует о том, что непринятие инспекцией сумм налоговых вычетов само по себе не может привести к образованию недоимки на те же суммы и они не могут быть квалифицированы в качестве налога, не уплаченного (не полностью уплаченного) в бюджет.



Из приобщенной к материалам дела налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2004 год следует, что за указанный налоговой период сумма НДС, подлежащая уплате обществом в бюджет равна 0. При этом возмещению ОАО “Им. Генерала Ватутина“ из бюджета подлежит НДС в сумме 3 338 348 руб.

Таким образом, неправомерное заявление обществом в упомянутой налоговой декларации в составе налоговых вычетов НДС в сумме 542 675 руб. в данном случае не привело к занижению обществом НДС, подлежащего уплате в бюджет за указанный налоговый период, в связи с чем вывод суда об обоснованном начисление ОАО “Им. Генерала Ватутина“ пени в размере 52 614 руб. на сумму неправомерно предъявленного к вычету НДС противоречит ст. 75 НК РФ, в связи с чем решение и постановление судов в данной части подлежат отмене.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но этими судами неправильно применены нормы материального права, суд кассационной инстанции считает возможным, не направляя дело на новое рассмотрение в указанной части, принять новое решение об удовлетворении требований ОАО “Им. Генерала Ватутина“ о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Белгородской области от 02.03.2007 г. N 35 в части предложения уплатить пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 52 614 руб.

В связи с принятием настоящего постановления судебные расходы по кассационной жалобе подлежат распределению по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В силу ст. 110 АПК РФ уплаченная ОАО “Им. Генерала Ватутина“ при подаче кассационной жалобы государственная пошлина относится на Межрайонную инспекцию ФНС России N 3 по Белгородской области в сумме 1 000 руб.

Руководствуясь п. 2 ч. 1 ст. 287, ст. ст. 288, 289, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

постановил:

решение Арбитражного суда Белгородской области от 16.05.2007 г. и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2007 г. по делу N А08-1124/07-25 в части отказа в удовлетворении требований ОАО “Им. Генерала Ватутина“ о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Белгородской области от 02.03.2007 г. N 35 в части предложения уплатить пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 52 614 руб. отменить.

Требования ОАО “Им. Генерала Ватутина“ в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Белгородской области от 02.03.2007 г. N 35 в части предложения уплатить пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 52 614 руб. удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Белгородской области от 02.03.2007 г. N 35 в части предложения ОАО “Им. Генерала Ватутина“ уплатить пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 52 614 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Белгородской области в пользу открытого акционерного общества “Им. Генерала Ватутина“ расходы по уплате государственной пошлины за подачу кассационной жалобы в размере 1 000 руб.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.