Решения и определения судов

Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2008 N 05АП-1640/2008 по делу N А59-1777/2008-С13 Трехмесячный срок для направления требования об уплате пеней начинает течь со дня, следующего за последним днем периода, за который начислены пени в определенном размере.

ПЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 24 ноября 2008 г. N 05АП-1640/2008

Дело N А59-1777/2008-С13

(извлечение)

Резолютивная часть постановления оглашена “14“ октября 2008 года. Полный текст постановления изготовлен “24“ ноября 2008 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу:

Управления Пенсионного фонда РФ в г. Южно-Сахалинске

на решение Арбитражного суда Сахалинской области от 04 августа 2008 года по делу N А59-1777/2008-С13, принятое судьей Д.

по заявлению Управления Пенсионного фонда РФ в г. Южно-Сахалинске

к обществу с ограниченной ответственностью “Лига“

о взыскании недоимки по страховым взносам и пеней в общей сумме 168.401 руб. 84 коп.

установил:

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Южно-Сахалинске (далее - Заявитель, Орган ПФ РФ, Управление)
обратилось в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью “Лига“ (далее - ООО “Лига“, Общество) о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также пеней в общей сумме 168.401 руб. 84 коп.

Решением от 04.08.2008 года суд удовлетворил заявленные требования в части взыскания с Общества страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 167.789 руб. 17 коп., пеней - в размере 186 руб. 32 коп. В удовлетворении требований о взыскании пеней в сумме 426.35 руб. Управлению было отказано. В обоснование решения суд указал, что Орган ПФ РФ направил Обществу требование об уплате недоимки и пеней за пределами установленного законодательством трехмесячного срока, который является пресекательным.

Не согласившись с вынесенным решением, Заявитель обратился в Пятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции от 04.08.2008 года по делу N А59-1777/2008-С13 и принять новый судебный акт.

В обоснование жалобы Орган ПФ РФ привел следующие доводы.

Поскольку сумма страховых взносов определяется как по итогам отчетного, так и расчетного периодов, то в случае неисполнения обязанности по уплате страховых взносов подлежат начислению пени на сумму недоимки, образовавшуюся по итогам указанных периодов. При этом окончание расчетного периода само по себе не влечет невозможность взыскания пени, начисленной на недоимку, образовавшуюся по итогам отчетных периодов.

Каждый последующий отчетный период включает в себя с нарастающим итогам предыдущий отчетный период. При этом территориальный орган Пенсионного фонда РФ может обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по окончании как отчетных, так и расчетного периодов в
зависимости от времени выставления соответствующего требования.

Руководствуясь вышеизложенным, Управление полагает правомерным доначисление пеней за период неисполнения Обществом обязанностей по уплате страховых взносов.

От ООО “Лига“ письменные возражения на апелляционную жалобу в материалы дела не поступили.

Извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, стороны в судебное заседание не явились.

Принимая во внимание неявку сторон, суд на основании статьи 156 АПК РФ рассматривает дело в их отсутствие по имеющимся в деле документам.

Из материалов дела коллегией установлено следующее.

Управлением была проведена проверка своевременности уплаты Обществом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2007 год. По результатам проверки было установлено, что за 4 квартал 2007 года ООО “Лига“ не уплатила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 126.365 руб. - на страховую часть трудовой пенсии и 42.395 руб. - на накопительную часть трудовой пенсии.

В соответствии со ст. 26 Федерального закона “Об обязательном пенсионном страховании“ N 167-ФЗ Орган ПФ РФ начислил на неуплаченные суммы страховых взносов пени в размере: 129 руб. 65 коп. - на страховые взносы, начисляемые на страховую часть пенсии, 56 руб. 67 коп. - на страховые взносы, начисляемые на накопительную часть пенсии.

Кроме того, в ходе проверки было выявлено, что у Общества имеется непогашенная недоимка по страховым взносам на страховую часть пенсии за 2006 год в размере 5.841 руб. 26 коп. На данную сумму Управлением также были начислены пени в размере 426 руб. 35 коп. за период с 21.09.2007 года по 24.04.2008 года.

25.04.2008 года Органом ПФ РФ было выставлено требование N 142, в котором ООО “Лига“ предложено в срок до 15.05.2008 года
уплатить 168.401 руб. 84 коп., в том числе: 126.365 руб. - страховых взносов на страховую часть пенсии, 41.424 руб. 17 коп. - страховых взносов на накопительную часть пенсии, 556 руб. - пеней на страховую часть пенсии (в том числе: 129 руб. 65 коп., начисленных на недоимку за 4 квартал 2007 года, 426 руб. 35 коп. - начисленных на недоимку 2006 года в размере 5.841 руб. 26 коп.), 56 руб. 67 коп. - пеней на накопительную часть пенсии. Требование направлено Обществу 05.05.2008 года и 08.05.2008 года им получено. Недоимку и пени в вышеуказанных размерах Обществу предложено было заплатить в срок до 15.05.2008 года.

В связи с неисполнением ООО “Лига“ требования N 142 в добровольном порядке, Управление обратилось в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением о взыскании с Общества недоимки и пеней, в вышеуказанном размере.

Решением от 04.08.2008 года суд отказал Органу ПФ РФ в удовлетворении заявленных требований в части взыскания пеней в сумме 426 руб. 35 коп., начисленных на недоимку 2006 года, в остальной части требования были удовлетворены.

Не согласившись с вынесенным решением, Заявитель обратился в арбитражный суд апелляционной инстанции с жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Сахалинской области отменить и принять по делу новый судебный акт.

Рассмотрев доводы апелляционной жалобы, коллегия пришла к выводу о том, что фактически Управление обжалует решение суда в части отказа в удовлетворении требований о взыскании пеней за неуплату страховых взносов за 2006 года в размере 426 руб. 35 коп.

В соответствии с п. 5 ст. 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения,
арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений. Поскольку возражения сторонами заявлены не были, коллегия проверяет законность обжалуемого судебного акта только в части отказа Управлению в удовлетворении требований.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в жалобе, коллегия суда апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции частично подлежит изменению, а апелляционная жалоба - удовлетворению.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона N 167-ФЗ от 15.12.2001 года “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) Общество является страхователем по обязательному пенсионному страхованию.

В соответствии с частью 2 статьи 14 Федерального закона N 167-ФЗ страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 14, 23, 24, 26 Федерального закона N 167-ФЗ, изучив материалы дела, коллегия считает правильным решение суда первой инстанции в части взыскания с ООО “Лига“ страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 167.789 руб. 17 коп., а также пеней - в размере 186 руб. 32 коп. (в том числе: 129 руб. 65 коп. - на страховую часть пенсии, 56 руб. 67 коп. - на накопительную часть пенсии).

В части отказа Управлению во взыскании пеней в размере 426 руб. 35 коп. коллегия считает решение от 04.08.2008 года подлежащим изменению.

В соответствии со статьей 26 Федерального закона N 167-ФЗ исполнение обязанности по уплате
страховых взносов обеспечивается пенями. Пенями признается денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными Федеральным законом (Законом N 167-ФЗ) сроки. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов, начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно ст. 2 Федерального закона N 167-ФЗ правоотношения, связанные с внесением обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их внесением, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено данным Законом.

В силу п. 2, 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора, с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со ст. 49 НК РФ, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Из вышеизложенного следует, что пени начисляются в случае образования у налогоплательщика недоимки (суммы налога или суммы сбора, не уплаченной
в установленный законодательством о налогах и сборах срок) за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора по день фактической уплаты недоимки.

Учитывая положения ст. 44 НК РФ, ст. 2, 26 Федерального закона N 167-ФЗ в совокупности, коллегия приходит к выводу о том, что до тех пор, пока у страхователя имеется неуплаченная задолженность по страховым взносам, реальная ко взысканию, органы Пенсионного фонда РФ вправе начислять пени на данную задолженность.

Согласно пункту 10 статьи 48 НК РФ исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица может быть подано налоговым органом в соответствующий суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, которое должно быть направлено налогоплательщику в сроки, установленные в статье 70 Кодекса.

В соответствии с п. 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 “О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации“ положения статьи 48 НК РФ подлежат применению и при взыскании в судебном порядке недоимок по налогам с юридических лиц.

Как правильно указал суд первой инстанции, сроки, указанные в статье 48 НК РФ, являются пресекательными и восстановлению не подлежат. При этом пропуск срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления пресекательных сроков на принудительное взыскание налога.

В силу пункта 10 статьи 48 НК РФ данные положения применяются также при взыскании пеней.

Согласно ст. 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 года N 137-ФЗ) требование об уплате налога должно быть
направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи. Согласно п. 3 ст. 70 НК РФ правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа.

Таким образом, при решении вопроса о соблюдении Органом ПФ РФ сроков для взыскании пеней по страховым взносам на обязательной пенсионное страхование, подлежат применению положения статей 48, 70 НК РФ.

Как установлено коллегией из материалов дела, в 2007 году у Общества имелась недоимка по страховым взносам и пеням за расчетный период - 2006 год. По состоянию на 28.04.2007 года у ООО “Лига“ перед Органом ПФ РФ была задолженность в размере 38.741 руб. 26 коп. - по страховой части трудовой пенсии, 10.369 руб. 17 коп. - по накопительной части трудовой пенсии, по пене, начисленной за период с 05.08.2006 по 27.04.2007 в сумме 1.463 руб. 47 коп. - на страховую часть пенсии, по пене в сумме 232 руб. 17 коп. - на накопительную часть пенсии. Управление направило Обществу требование N 11146 по состоянию на 28.04.2007 года с требованием уплаты вышеуказанных сумм в срок до 18.05.2007 года.

В связи оплатой задолженности, указанной в требовании N 11146 в неполном объеме 25.06.2007 года Управлением были вынесены решение N 11073, постановление N 11073 о взыскании оставшейся недоимки по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии в сумме 11.841 руб. 26 коп. Данные исполнительные документы были переданы в Межрайонный отдел судебных приставов Управления Федеральной службы судебных приставов по Сахалинской области; 27.07.2007 года по ним в отношении ООО
“Лига“ было возбуждено исполнительное производство N 5983/1/07.

В сентябре 2007 года Общество частично погасило имеющуюся недоимку, уплатив 6.000 руб., на оставшуюся задолженность в размере 5.841 руб. 26 коп. ООО “Лига“ были начислены пени за период с 21.09.2007 по 24.04.2008 в сумме 426 руб. 35 коп.

Таким образом, требование N 142 от 25.04.2008 года включало пени в размере 426 руб. 35 коп., сложившиеся за период с 21.09.2007 года по 24.04.2008 года.

Руководствуясь пунктами 1, 3 статьи 70 НК РФ, ст. 2 Федерального закона N 167-ФЗ, коллегия считает, что требование об уплате пеней, начисленных на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляется страхователю не позднее трех месяцев со дня выявления органами Пенсионного фонда РФ задолженности по пеням. При этом коллегия исходит из того, что, поскольку обязательство по уплате пеней может изменяться в зависимости от уплаты основного долга по страховым взносам, размера ставки рефинансирования, то общая задолженность по пеням, сложившаяся за определенный период, может быть известна органу ПФ РФ самое раннее - в последний день этого периода. Таким образом, трехмесячный срок для направления требования начинает течь со дня, следующего за последним днем периода, за который начислены пени в определенном размере.

Из вышеизложенного следует, что требование об уплате пеней в сумме 426 руб. 35 коп., начисленных за период с 21.09.2007 года по 24.04.2008 года, должно быть направлено Обществу в период с 25.04.2008 года по 25.07.2008 года. Как установлено из материалов дела, требование N 142 от 25.04.2008 года об уплате пеней в вышеуказанной сумме было направлено в адрес ООО “Лига“ 05.05.2008 года. Таким образом, Органом ПФ РФ
был соблюден срок, предусмотренный ст. 70 НК РФ.

Вывод суда первой инстанции об истечении срока 01.04.2007 года является ошибочным, поскольку относится к направлению требования об уплате недоимки за 2006 год, взысканной в бесспорном порядке. Предметом рассмотрения настоящего дела является взыскание пеней, начисленных на неуплаченную сумму страховых взносов, за период с 21.09.2007 года по 24.04.2008 года. При этом срок для направления требования о неуплате данных пеней в принципе не может истечь 01.04.2007 года, поскольку на данный момент спорная сумма пеней еще не была начислена Управлением.

Ошибочным также является вывод суда первой инстанции о применении положений статьи 70 НК РФ в редакции, действовавшей в 2006 году (до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 года N 137-ФЗ), поскольку правоотношения по взысканию пеней в сумме 426 руб. 35 коп. возникли в 2007 году, и, следовательно, должны регулироваться соответствующей редакцией Налогового кодекса РФ.

Руководствуясь изложенным выше, учитывая, что шестимесячный срок для обращения в суд в порядке ст. 48 НК РФ Органом ПФ РФ не пропущен, расчет пеней сделан верно, коллегия считает, что требования Управления о взыскании с ООО “Лига“ пеней, начисленных на страховую часть пенсии за период с 21.09.2007 года по 24.04.2008 года, в размере 426 руб. 35 коп. подлежат удовлетворению.

В соответствии с п. 2 ст. 269 АПК РФ арбитражный суд апелляционной инстанции вправе изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по делу новый судебный акт.

Коллегия считает, что решение арбитражного суда первой инстанции подлежит изменению, а апелляционная жалоба - удовлетворению, в части отказа Управлению Пенсионного фонда РФ в г. Южно-Сахалинске в удовлетворении требований о взыскании с ООО “Лига“ пеней в сумме 426 руб. 35 коп., в остальной части решение остается без изменений.

Руководствуясь статьями 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Сахалинской области от 04.08.2008 года по делу N А59-1777/08-С13 изменить частично.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью “Лига“, зарегистрированного в качестве юридического лица Межрайонной ИФНС России N 1 по Сахалинской области 28 октября 2005 года (основной государственный регистрационный номер 1056500739162), расположенного по адресу: Сахалинская область, г. Южно-Сахалинск, ул. Ленина, 123 (фактический адрес: г. Южно-Сахалинск, ул. Хабаровская, 81-а), в доход Пенсионного фонда РФ недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии, в размере 126.365 руб. (КБК 18210202010061000160), недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на финансирование накопительной части трудовой пенсии, в размере 41.424 руб. 17 коп. (КБК 18210202020061000160), пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии, в размере 556 руб. (КБК 18210202010062000160), пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии, в размере 56 руб. 67 коп. (КБК 18210202020062000160).

Выдать исполнительный лист.

Постановление может быть обжаловано в ФАС ДВО в 2-х месячный срок через арбитражный суд, принявший решение.